上市公司財務(wù)舞弊治理研究

PAGEPAGE2強職業(yè)道德建設(shè)。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；法律監(jiān)管；職業(yè)道德Abstract:China'scapitalmarkethasdevelopedrapidly,showingvigorousvitality.Moreandmorelistedenterprisesarescramblingtosqueezeintothecapitalmarket.Drivenbythehugeillegalinterests,manyunscrupulouslistedcompaniestakerisksandcarryoutfinancialfraud.Fromthe"silverwidesummer"to"lantianshares"to"luckincoffee",financialfraudcasesemergeinendlessly,thesedistortedfinancialdatatothefinancialinformationusersprovidesthewronginformation,affectitsdecision,causeeconomicmarketchaos,hinderedthelong-termhealthydevelopmentofChina'scapitalmarket,financialfraudoflistedcompaniesbecometheneedtosolvetheproblem.Thisarticleanalyzesthemainreasonoffinancialfraudoflistedcompaniesisthatfinancialfraudcostissmall,highincome,enterpriseinternalcontrolsystemisnotperfect,auditinstitutions,inviewoftheseproblemslistedcompaniesshouldimprovetheinternalcontrolsystem,auditinstitutionstostrengthenexecutingability,thegovernmentshouldimprovethelegalsystemtoimproveenterprisefraudirregularitiescost,accountingpersonnelshouldstrengthentheconstructionofprofessionalethics.Keywords:financialfraud;legalsupervision;professionalethics一、引言，因此，為了公司的造假和舞弊行為，從而加強對上市公司財務(wù)舞弊行為的治理和防范。二、上市公司財務(wù)舞弊概述（一）財務(wù)舞弊的界定有意識性、違法性、危害性、復(fù)雜性。（二）財務(wù)舞弊的危害很多上市公司看到國內(nèi)相關(guān)法律對上市公司財務(wù)舞弊的懲罰輕，財務(wù)舞弊代價小利潤大就罔顧法律、鋌而走法大幅度提升，企業(yè)管理層也束手無策，只能干著急。2.利益相關(guān)者經(jīng)濟受損響資源的調(diào)配和經(jīng)濟的合理運行。一張張經(jīng)過層層舞弊粉飾的財務(wù)報表數(shù)據(jù)金光閃閃，掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀響其資本市場的信心?？得浪帢I(yè)財務(wù)舞弊事件中，有超過28萬名中小股東損失相當(dāng)慘重達(dá)到了驚人的833億元。另的財務(wù)報表勢必影響銀行等金融機構(gòu)的切身利益。3.行業(yè)健康發(fā)展受挫使其陷入低迷狀態(tài)?！爱?dāng)環(huán)境當(dāng)中一旦不好的現(xiàn)象被人們放任不管時，那么就可，在金融行業(yè)中如果一個企業(yè)實施財務(wù)舞弊等違法行為，只需要付出很小的代價就可以獲得巨大的不當(dāng)利益，難免會有站在“窗外”的其他企業(yè)爭相模仿進(jìn)而危害行業(yè)秩序、破壞行業(yè)健康發(fā)展。三、上市公司財務(wù)舞弊常見手段健康發(fā)展，分析目前上市公司常用的舞弊手段并尋求破解之道具有重要的現(xiàn)實意義。（一）虛增資產(chǎn)時，須有虛增的資產(chǎn)掛賬。較常用的有以下三種方式。1.虛增固定資產(chǎn)出包方式建造。為達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的，上市公司以溢價方式購入公司內(nèi)部產(chǎn)的方式來擴大固定資產(chǎn)規(guī)模。虛增原材料和人工支出，從而虛增在建稅法明確規(guī)定，固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計可使用態(tài)，但是不計提折舊，則會造成虛增資產(chǎn)，減少費用。2.虛增貨幣資金虛增貨幣資金包括三種形式：第一，篡改收款憑證，包括銀行收據(jù)、記賬憑證等；第二，應(yīng)收賬款具體事項記錄真實度不準(zhǔn)確；第三，對應(yīng)收賬款延后記賬。部分企業(yè)通過向金融機構(gòu)貸款的方式獲取貸款，然后又將這筆貸款存入到金融機構(gòu)中，從而達(dá)到虛增銀行存款的目的；部分非金融企業(yè)會通過偽造憑證、偽造應(yīng)收賬款等手段來達(dá)到粉飾財務(wù)報表和虛增資產(chǎn)的目的。19年爆雷的康美藥業(yè)就是一個典型例子，康美藥業(yè)通過偽造合同、發(fā)貨單、銀行流水、偽造虛假的銀行回單等各種業(yè)務(wù)和財務(wù)憑據(jù)來虛增貨幣資金，通過上述方式，康美藥業(yè)在2016年、2017年分億、88.98億元，“消失的300億”顯然來自虛增的銀行存款項目。除此之外，康美藥業(yè)還通過多記現(xiàn)金收入，少記現(xiàn)金支出，延遲相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)等方式虛增貨幣資金。3.人為調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，這就給了企業(yè)可乘之機，企業(yè)可能通過改變計提比例或者計提方法人為方表示增加，在利潤表中是要直接扣除的項目，所以影響利潤表。壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)類科目，記貸方必定減少了資。（二）虛增收入是上市公司財務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)。常見手段有以下三種1.虛構(gòu)業(yè)務(wù)不存在，這樣做雖然可以虛增收入和利潤，但是并不具體操作方式上，通過成立空殼公司或利用關(guān)聯(lián)公司、利用海外客戶、虛開發(fā)票、編制出貨單等；通過合同履約前、長期合同壓款賒銷等方式來粉飾收入。為了虛構(gòu)收入，大部分上市企業(yè)自行成立企業(yè)，虛構(gòu)交易主體，來實現(xiàn)交易業(yè)務(wù)目如今我國稅務(wù)總局。ST金鈕就曾通過全資孫公司姐告宏寧虛構(gòu)銷售交易，姐告宏寧通過水，最終資金回流向自己。2.操縱關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易的方式對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，主要是因為在關(guān)聯(lián)交易價格是由雙方協(xié)商而定，存在不公平的現(xiàn)象。利用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入時，有時甚至并沒有真實交易發(fā)生，實際上就相當(dāng)于公司把自己的錢從左口袋拿到了右口袋。2018年，存在高達(dá)88.79億元且未計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收賬款，其中有56.29億元來自關(guān)聯(lián)方普寧康都，32.50億元來自對關(guān)聯(lián)方普寧康淳，占公96%，該資金被用來買入自家股票，涉嫌操作股票，損害了利益相關(guān)者的合法權(quán)益而康美藥業(yè)財務(wù)報表中沒有反映2018年之前的關(guān)聯(lián)方交易且沒有披露該資金的流向，也沒有計提壞賬準(zhǔn)備康美藥業(yè)的貨幣資金被大股東占用，實際上自身資金不足，不得不大量舉債，有些企業(yè)會通過關(guān)聯(lián)交易來操控利潤，而且披露出的交易信息一般都不是完整的，從而方便他們通過關(guān)聯(lián)方交易來包裝財務(wù)數(shù)據(jù)。通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊的方法有很多。比如：較為常見的是使用相互擔(dān)保的方式來進(jìn)行舞弊，比如，當(dāng)公司的財務(wù)狀況不佳而又需要融資時，其關(guān)聯(lián)方為了幫助其籌資，就會為其提供擔(dān)保，目的就是掩飾財務(wù)壓力，并為其提供舞弊的機會。除此之外，關(guān)聯(lián)方之間還可以通過資金拆借來進(jìn)行舞弊，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)來調(diào)整財務(wù)費用、以商品的差價來轉(zhuǎn)移部分利潤等等。3.調(diào)整收入確認(rèn)期間收入確認(rèn)的前提條件：合同具有商業(yè)實質(zhì)；合同各方已經(jīng)，盡可能保持其穩(wěn)定性，會通過提前或者推遲收入確認(rèn)的期間來平衡各期利潤。將業(yè)務(wù)收方式來調(diào)節(jié)收入。（三）虛增利潤洞，變更折舊方法而不明示。（四）其他手段不合理費用資本化，新會計準(zhǔn)則經(jīng)過多次的修訂與完善，對費用資本化提出新的規(guī)定。有的企業(yè)為了偷逃稅化，此時企業(yè)就可“鉆空子”少繳納部分稅金。四、上市公司財務(wù)舞弊形成原因分析（一）信息不對稱渠道，在信息披露上處于有利地位。而投資者只能夠依靠企業(yè)公開的財務(wù)報表來判斷，是處于信息劣勢的一方。會計信息是財務(wù)報告的基礎(chǔ)要素，會計信息在準(zhǔn)確且完整的情況下才能確保財務(wù)報告的真實性。目前我國證券市場還未完全成熟，信息不對稱的現(xiàn)象較為突出。在這樣信息不對稱的情況下，上市企業(yè)為了達(dá)到利益最大化的目的，往往會出現(xiàn)財務(wù)造假行為，披露的財務(wù)信息缺乏真實性，從而對投資者的投資判斷造成影響。（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效公司治理結(jié)構(gòu)是指公司所有者、經(jīng)營者、執(zhí)行者三者間權(quán)力分配制衡關(guān)系，界定股東大會、董事會、監(jiān)事會功也很難達(dá)到預(yù)期的效果。公司治理本質(zhì)是理順決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)之間制約關(guān)系。董事會擁有公司經(jīng)營決策大多數(shù)股權(quán)集中在一個入或者企業(yè)內(nèi)部核心的兩三個入手中，這些人對企業(yè)具有絕對的控制權(quán)，在信東大會、監(jiān)事會等就很難發(fā)揮它們的監(jiān)管作用，形同虛設(shè)。（三）巨大的利益誘惑盈利狀況、欺瞞投資者。（四）外部審計機構(gòu)獨立性嚴(yán)重喪失獨立性顯得非常重要。然而在我國外部審計機構(gòu)與企業(yè)之間，審計機構(gòu)的利益與上市公司的利益緊緊捆綁、不可分割，很難維持獨立性。很多相其次，我國審計市場不夠完善，會計師事務(wù)所過度競爭對客戶產(chǎn)生依賴性，事務(wù)所為生存收取極低費用，審計人員隨意縮短審計時間、簡化審計程序，一些企業(yè)的舞弊形式非常簡單常弊的不歸路上“幫忙”，“助封為虐”。（五）法律監(jiān)管處罰力度弱化，2019年新修訂的《證券法》把財務(wù)舞弊60萬提升至1000萬，罰金雖然有了大幅度增長，但相對國際資本市場的罰則仍較為寬松。刑事處罰上（六）管理人員職業(yè)道德嚴(yán)重扭曲為了業(yè)績考核達(dá)標(biāo)，某些上市公司管理層不惜鋌而走險，實施財務(wù)舞弊的違法行為。上市公司管理層受雇于人，面臨經(jīng)營績效考核的壓力。如果公司經(jīng)營狀況良好，考核情況達(dá)標(biāo)，管理層就可以獲得實質(zhì)性的物質(zhì)報酬獎毫不在意，依然執(zhí)迷不悟地進(jìn)行財務(wù)造假，可見管理人員的職業(yè)道德嚴(yán)重扭曲。五、上市公司財務(wù)舞弊的治理（一）完善上市公司內(nèi)部治理機制、相互制約：董事會與經(jīng)營層相對獨立，杜絕董事長兼。這能有效確保公司各決長期存在大股東和中小股東力量失衡的頑疾，從而有效減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。（二）強化外部審計機構(gòu)獨立性況給付費用，切割兩者緊密的利益聯(lián)系，使得二者獨立存在。（三）完善法律法規(guī)、加大舞弊違法處罰力度戶要給予法律保護(hù)，保障他可得到應(yīng)有的賠償。聯(lián)方、供應(yīng)鏈、銷售鏈為整體的企業(yè)族群分析。（四）強化財會人員職業(yè)培訓(xùn)作為會計人員必須牢固樹立工作思想，正確認(rèn)知財務(wù)會計工作的。其次，組織企業(yè)管理者、證券工作人員和市場監(jiān)管人員積極參加反腐敗道德警示參觀活動，樹立誠信為本道德理念。最后，加強高校深化體制改革，提升高校學(xué)生職業(yè)道德教育。一方面，上市公司需要針對人職后的繼續(xù)教育培訓(xùn)加大力度，定期組織培i)II活動，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，如專家講座、經(jīng)驗交流分享、第三方專業(yè)機構(gòu)教學(xué)課程以及同行業(yè)企業(yè)間交換學(xué)習(xí)等等，確保繼續(xù)教育培訓(xùn)全范圍覆蓋。另一方面，作為會計從業(yè)人員必須牢固樹立工作思想，正確認(rèn)知財務(wù)會計工作的特殊性以及重要性，堅持誠信為本、不做假賬的原則，不僅要按照法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)范個人行為，履行崗位職責(zé)，而且還要積極踐行內(nèi)部監(jiān)督，切勿弄虛作假，主動舉報違規(guī)行為。只有進(jìn)一步加大誠信教育，推崇誠信為本，端正資本市場各個參與者的職業(yè)道德，才能進(jìn)一步確保各項規(guī)章制度的落地實行，并從根源上減少財務(wù)報告舞弊行為六、結(jié)語要求上市公司能夠完善自身治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部出良好的資本市場氛圍，還市場一個平衡狀態(tài)。參考文獻(xiàn)[1]苑光臨,苑藝.中國上市公司財務(wù)舞弊主要問題成因及治理研究[J].中國市場,2021(25):7-8+16.[2]張燕,勞亞英.上市公司財務(wù)舞弊的行為手段與治理機制[J].企業(yè)改革與管理,2021(15):131-132.[3]程臘梅,王沖.淺析上市公司財務(wù)舞弊手段及對策[J].中國管理信息化,2021,24(17):65-67.[4]謝紅.淺談上市公司財務(wù)舞弊模式、原因及治理建議[J].現(xiàn)代商業(yè),2021(21):150-152.[5]蘭清清.淺談企業(yè)財務(wù)舞弊動因及治理[J].中國管理信息化,2021,24(13):54-56.[6]劉湘玫.制造業(yè)上市公司財務(wù)舞弊特征分析及治理對策研究[J].財會學(xué)習(xí),2021(17):9-12.[7]李朋濤.上市公司常見財務(wù)舞弊手段和防范對策研究[J].中國集體經(jīng)濟,2021(11):83-84.[8]潘玉瑤,周雪,孫濤.談企業(yè)財務(wù)造假手段[J].合作經(jīng)濟與科技,2021(15):134-136.[9]李維.財務(wù)舞弊事件：手段、原因與啟示——以金亞科技為例[J].中國商論,2021(05):151-153.[10]李勛.上市公司財務(wù)及治理對策研究——以A公司為例[J].商訊,2021(18):1-3.[11]宋福生.關(guān)于上市企業(yè)IPO中的財務(wù)舞弊手段及治理分析[J].財會學(xué)習(xí),2020(31):25-26.[12]王茹.上市公司財務(wù)舞弊手段及其原因分析[J].西部皮革,2020,42(14):89.