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第四章職業(yè)道德與法律責(zé)任

第一節(jié)職業(yè)道德一、職業(yè)道德的定義和作用1、職業(yè)道德:某一職業(yè)組織的公約、守那么等形式公布的,其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。3.作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和開(kāi)展,是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn),作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用人進(jìn)行決策的依據(jù)?!吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么》2010年7月1日起施行1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么第1號(hào)——職業(yè)道德根本原那么》2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么第3號(hào)——提供專(zhuān)業(yè)效勞的具體要求》4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德根本原那么職業(yè)道德根本原那么包括:誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。1、誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中,保持正直,老實(shí)守信。不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連:〔一〕含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;〔二〕含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;〔三〕存在遺漏或模糊其辭的信息。練習(xí):注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如遇到以下〔〕情形時(shí)依然與該公司發(fā)生了關(guān)聯(lián),那么很可能違背誠(chéng)信原那么。A.公司存貨永續(xù)盤(pán)存表記錄嚴(yán)重夸大期末賬面庫(kù)存數(shù)量B.公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中遺漏了許多重要關(guān)聯(lián)方關(guān)系的單位C.公司總經(jīng)理兩次對(duì)同一問(wèn)題的陳述完全相反D.公司年末有一起很可能敗訴的訴訟沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作任何披露2.獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)和形式上保持獨(dú)立性,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

3、客觀和公正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是,不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

4.專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專(zhuān)業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),能經(jīng)濟(jì)有效地客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。獲得與保持專(zhuān)業(yè)勝任能力:〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。〔2〕將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平?!?〕應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。應(yīng)有關(guān)注:〔1〕遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。〔2〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)?!?〕使業(yè)務(wù)報(bào)告使用者了解專(zhuān)業(yè)效勞的固有局限性。5.保密對(duì)涉密信息不得有以下行為:〔1〕未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;〔2〕利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

6.良好職業(yè)行為〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī),防止發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為?!?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí),應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體,不得損害職業(yè)形象。〔3〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)老實(shí)、實(shí)事求是,不得有以下行為:〔一〕夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn);〔二〕貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。三、職業(yè)道德概念框架的根本內(nèi)容(一)職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路,和方法,即識(shí)別、評(píng)價(jià),采取措施。用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:〔1〕識(shí)別對(duì)職業(yè)道德根本原那么的不利影響;〔2〕評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度;〔3〕必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。〔二〕可能影響職業(yè)道德根本原那么的不利因素1.自身利益導(dǎo)致的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù)(3)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶(hù)存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)憂(yōu)可能失去某一重要客戶(hù)(5)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù)(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)效勞時(shí),發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作效勞后,又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告(2)事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象(3)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù),并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他效勞3.過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份(2)在審計(jì)客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人4.密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員(2)工程組成員的近親屬是客戶(hù)的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響(3)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任事務(wù)所的工程合伙人(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系5.外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶(hù)表示,如果事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理,那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶(hù)威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,除非同意審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,否那么將影響晉升練習(xí):ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于2012年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況,請(qǐng)針對(duì)每種情況,分別判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?!?〕商業(yè)銀行以2012年度經(jīng)營(yíng)虧損為由,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi),但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)置辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議?!?〕在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V商業(yè)銀行獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)方案,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)工程的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前,將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組?!?〕由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。〔4〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作,要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求提供效勞?!?〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作:由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作,最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作,相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。〔6〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶(hù)贈(zèng)送,該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。

第二節(jié)法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的涵義〔一〕注冊(cè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生的起因1.社會(huì)因素2.經(jīng)濟(jì)因素3.環(huán)境因素4.法律因素〔二〕審計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容審計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)分為四個(gè)局部:一是審計(jì)組織法,主要標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員任免、組成,機(jī)構(gòu)之間的相互關(guān)系等;二是審計(jì)實(shí)體法,主要標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限等;三是審計(jì)程序法,主要標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作程序以及復(fù)議、訴訟程序等;四是審計(jì)責(zé)任及審計(jì)機(jī)關(guān)違法失職應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。〔三〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念及種類(lèi)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中,未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于成心未按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的,按照有關(guān)法律和規(guī)定,可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任應(yīng)注意區(qū)分的幾個(gè)概念(一)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1.會(huì)計(jì)責(zé)任:與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)執(zhí)行審計(jì)工作的前提〕,是指管理層和治理層〔如適用〕認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下責(zé)任,這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的根底。包括:〔1〕按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映〔如適用〕;〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?!?〕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息〔如記錄、文件和其他事項(xiàng)〕,向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2.審計(jì)責(zé)任〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任〕是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底。四、審計(jì)責(zé)任的分類(lèi):1、審計(jì)責(zé)任按性質(zhì)分〔1〕法律責(zé)任〔2〕非法律責(zé)任2、審計(jì)責(zé)任按內(nèi)容分〔1〕違約〔2〕過(guò)失〔3〕欺詐〔二〕經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗1.經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化〔如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等〕而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。2.審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因〔一〕被審單位的責(zé)任1.概念錯(cuò)誤:導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非成心行為。具體表現(xiàn):

2.舞弊:指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的成心行為。舞弊的表現(xiàn):3.違法行為:被審單位有意、無(wú)意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)行為。具體表現(xiàn):4.錯(cuò)誤、舞弊、違法行為三者區(qū)別不同點(diǎn)錯(cuò)誤舞弊違法行為原因不同無(wú)意故意同舞弊手段不同未實(shí)施掩蓋手法實(shí)施掩蓋手法同舞弊形式不同原理、技術(shù)性差錯(cuò)明顯隱蔽難以查證同舞弊目的不同不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊結(jié)果不同可能影響他人自己收益肯定影響他人自己收益同舞弊性質(zhì)不同過(guò)失不法行為同舞弊5.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求(對(duì)錯(cuò)誤、舞弊、違法行為)6.區(qū)分經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗〔案例〕(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定1.違約:合同一方或

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