第2章 商品流通行業(yè)會計

第2章商品流通行業(yè)會計高等學(xué)校會計學(xué)教材新系（上海格致出版社2008年版）

《行業(yè)會計》教學(xué)課件

1/23/20241許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)初步了解商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點商品流通行業(yè)會計的核算對象逐步認識商品流通行業(yè)會計的核算內(nèi)容商品流通行業(yè)會計的核算方法深入理解批發(fā)企業(yè)的會計核算零售企業(yè)的會計核算1/23/20242許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計內(nèi)容提要教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點第二節(jié) 商品流通行業(yè)會計的特點第三節(jié)商品流通行業(yè)的會計核算輔助內(nèi)容復(fù)習(xí)與思考1/23/20243許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計第1節(jié)商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點

1.1商品流通行業(yè)屬于非物資生產(chǎn)行業(yè)1.2商品流通行業(yè)經(jīng)營方式多樣化1.3利潤來源于價格差額1.4經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動1/23/20244許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計1.1商品流通行業(yè)屬于非物資生產(chǎn)行業(yè)資金運動形式貨幣→商品→貨幣商業(yè)勞動概念商品流通企業(yè)為實現(xiàn)商品的價值與使用價值而發(fā)生的勞動消耗分類非生產(chǎn)勞動生產(chǎn)性勞動屬于有生產(chǎn)勞動的非物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè)1/23/20245許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計1.2商品流通行業(yè)經(jīng)營方式多樣化按商品銷售量的大小劃分零售和批發(fā)批兼零零兼批等按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分經(jīng)銷代銷按付款形式劃分現(xiàn)金銷售信用銷售按有無優(yōu)惠條件劃分獎售有獎銷售減價銷售（或折扣銷售）1/23/20246許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計1.3利潤來源于價格差額商品流通行業(yè)獲取的商業(yè)利潤中基本構(gòu)成部分生產(chǎn)部門讓渡給商業(yè)部門的讓渡利潤是通過價格差額來實現(xiàn)的其他部分商業(yè)部門直接創(chuàng)造的追加利潤商品流通企業(yè)的經(jīng)營利潤由商品進銷差價扣除商品銷售稅金和經(jīng)營管理等費用而形成的1/23/20247許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計1.4經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動最主要的特征不從事生產(chǎn)而只從事商品交換經(jīng)營過程由采購和銷售兩個階段所構(gòu)成不存在生產(chǎn)階段優(yōu)點方便生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售為顧客的購買和消費提供了很大的便利1/23/20248許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計第2節(jié)

商品流通行業(yè)會計的特點1.1核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型1.2核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)1.3庫存商品的核算方法多樣化1/23/20249許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.1核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型（一）批發(fā)企業(yè)含義向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售供應(yīng)給其他企業(yè)用以進一步加工的商品流通企業(yè)特點進行大宗商品買賣作用處于商品流通的起點或中間環(huán)節(jié)是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁1/23/202410許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.1核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型（二）零售企業(yè)含義向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品銷售給個人消費銷售給企業(yè)事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費的商品流通企業(yè)直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)分類專業(yè)性零售企業(yè)綜合性零售企業(yè)會計核算因核算對象類型的不同而不同1/23/202411許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.2核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)（一）商品購進概念商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的起點購貨渠道國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個體生產(chǎn)者購進從國外進口商品不屬于商品購進凡是不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，或者不是為銷售而購進的商品，都不屬于商品購進的范圍,比如收回加工的商品溢余的商品收回銷售退回的商品購貨單位拒收的商品1/23/202412許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.2核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)（二）商品銷售概念商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的終點銷售對象國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個體經(jīng)營者機關(guān)團體、事業(yè)單位和個人消費者向國外出口不屬于商品銷售不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，比如發(fā)出加工的商品損耗和短缺的商品進貨退出的商品退出拒收的商品1/23/202413許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.2核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)（三）商品儲存概念商品流通企業(yè)購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中商品儲存包括庫存商品受托代銷商品分期收款發(fā)出商品購貨方拒收的代管商品1/23/202414許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.3庫存商品的核算方法多樣化（一）進價核算法進價金額核算法概念按購進商品的進貨原價反映庫存商品進、銷、存情況特點庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶都只反映商品的進價金額，不反映商品實物數(shù)量期末必須通過采用“實地盤點，以存計耗”的方法，倒算出商品銷售成本，即：1/23/202415許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.3庫存商品的核算方法多樣化（一）進價核算法優(yōu)點記賬手續(xù)最為簡便工作量小缺點平時不能反映商品購進、銷數(shù)、儲存的數(shù)量容將商品銷售成本、商品損耗和差錯事故混在一起掩蓋了企業(yè)在商品管理中存在的問題適用范圍售價變化比較頻繁，數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)1/23/202416許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.3庫存商品的核算方法多樣化（一）進價核算法數(shù)量進價金額核算法概念按購進商品的進貨原價并結(jié)合實物數(shù)量進行核算特點庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按購進商品的原進價記賬明細分類賬戶還必須反映商品實物數(shù)量1/23/202417許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計2.3庫存商品的核算方法多樣化（一）進價核算法優(yōu)點能夠按商品的品名、規(guī)格來全面反映和控制每種商品的購進、銷售、儲存數(shù)量與進價金額的變動情況便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制有利于加強對庫存商品的管理和控制缺點每筆銷售業(yè)務(wù)都必須填制銷售憑證需要按商品名稱、規(guī)格登記庫存商品明細賬記賬工作量大手續(xù)繁瑣適用范圍規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批發(fā)較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)1/23/202418許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計第3節(jié)

商品流通行業(yè)的會計核算3.1庫存商品核算的特點3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算3.3零售企業(yè)流通過程的核算1/23/202419許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.1庫存商品核算的特點（一）商品交接的方式發(fā)貨制概念供貨單位根據(jù)合同規(guī)定將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式特點商品的運雜費通常由供貨單位墊付運單寄給購貨單位由購貨單位承擔(dān)運輸費用送貨制概念供貨單位將商品送到購貨單位指定的倉庫或某地點的一種交接方式特點一般由供貨單位負擔(dān)送貨過程中發(fā)生的運輸費用和商品損耗1/23/202420許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.1庫存商品核算的特點（一）商品交接的方式提貨制概念購貨單位到供貨單位所指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方式特點一般由購貨單位承擔(dān)提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等適用范圍同城商品購銷業(yè)務(wù)送貨制提貨制異地商品購銷業(yè)務(wù)發(fā)貨制1/23/202421許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.1庫存商品核算的特點（二）商品實際成本的構(gòu)成存貨的采購成本采購價格、進貨費用、進口關(guān)稅和其他稅金等準(zhǔn)則規(guī)定采購過程中發(fā)生的運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用等實務(wù)操作企業(yè)可先進行歸集期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）1/23/202422許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（一）批發(fā)企業(yè)的核算方法購銷對象生產(chǎn)企業(yè)商品零售企業(yè)要同時進行金額核算和數(shù)量核算數(shù)量進價金額核算法大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存商品一般適宜于按進價計價數(shù)量售價金額核算法前店后倉的基層批發(fā)企業(yè)，如倉庫和業(yè)務(wù)部門、財會部門在同一場所1/23/202423許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算賬戶設(shè)置在途物資設(shè)置作用企業(yè)采用進價（或?qū)嶋H成本）進行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途商品的采購成本明細核算供應(yīng)單位商品品種購入商品按應(yīng)計入商品采購成本的金額，借記“在途物資”賬戶按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶驗收入庫借記“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本1/23/202424許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算賬戶設(shè)置在途物資設(shè)置作用企業(yè)采用進價（或?qū)嶋H成本）進行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途商品的采購成本明細核算供應(yīng)單位商品品種購入商品按應(yīng)計入商品采購成本的金額，借記“在途物資”賬戶按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶驗收入庫借記“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本1/23/202425許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算庫存商品作用該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等明細核算庫存商品的種類、品種和規(guī)格等購入商品采用進價核算時，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“銀行存款”、“在途物資”等賬戶委托外單位加工收回的商品按商品進價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的進價1/23/202426許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進的核算同城購進商品概念批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購進商品商品的交接方式送貨制提貨制貨款的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票結(jié)算銀行本票業(yè)務(wù)程序由業(yè)務(wù)部門根據(jù)事先制訂的進貨計劃再與供貨單位簽訂購銷合同組織進貨1/23/202427許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算送貨制業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，與合同核對相符后，即填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，將增值稅專用發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)送交財會部門，其余各聯(lián)收貨單送交儲運部門財會部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶根據(jù)列明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費”賬戶根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶儲運部門根據(jù)“收貨單”驗收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)量全部相符，應(yīng)在收貨單各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，并將其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶1/23/202428許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算提貨制業(yè)務(wù)部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合同核對相符后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，連同增值稅專用發(fā)票（提貨聯(lián)）一并送交儲運部門提貨，并將增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和收貨單（結(jié)算聯(lián)）送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以支付貨款儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶1/23/202429許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算【例2－1】200X年3月1日，南方公司從四川長虹集團購進30吋液晶電視機50臺，每臺6500元，貨款總計325000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為55250元。貨物已送到并驗收入庫。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，共計380250元時會計分錄記：借：在途物資325000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）55250

貸：銀行存款380250

根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記：借：庫存商品325000

貸：在途物資3250001/23/202430許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算異地購進商品概念批發(fā)企業(yè)從外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，以充實本地區(qū)的貨源交接方式發(fā)貨制結(jié)算方式托收承付委托收款按結(jié)算單證與商品到達購貨單位時間分類兩者同時到達結(jié)算付款單證先到而商品后到商品先到而結(jié)算單證后到1/23/202431許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算結(jié)算憑證與商品同時到達

【例2－2】200X年3月15日，南方公司從青島海爾集團購進冰箱50臺，每臺2300元，貨款總計115000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為19550元，支付運費1000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款的計算憑證，經(jīng)審核無誤后，同意付款。貨物已送到并驗收入庫。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運費憑證后，承付時會計分錄記：借：在途物資115930

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）19620

貸：銀行存款135550

根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記：借：庫存商品115930

貸：在途物資1159301/23/202432許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算結(jié)算單證先到，商品后到【例2－3】200X年3月18日，南方公司收到從銀行轉(zhuǎn)來的格力集團托收承付的結(jié)算憑證，購進1.5匹空調(diào)60臺，每臺1000元，貨款總計60000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為10200元，支付運費800元。根據(jù)收到的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，支付貨款。當(dāng)月29日商品到達，并驗收入庫。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：

3月18日，根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運費憑證后，承付時會計分錄記：借：在途物資60744

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10256

貸：銀行存款710003月29日，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記：借：庫存商品60744

貸：在途物資607441/23/202433許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品先到結(jié)算單證后到【例2－4】200X年3月25日，南方公司收到青島海爾集團發(fā)來的洗衣機70臺，單據(jù)未到。由于此項進貨尚未收到結(jié)算憑證，未支付貨款，暫不入賬，待有關(guān)單證到達時再核算。如果月末有關(guān)單證仍未到達，則應(yīng)按暫估價每臺1100元入賬，到下月初再用紅字沖回。

3月31日，商品暫估入賬時會計分錄記：借：庫存商品77000

貸：應(yīng)付賬款77000

下月初對上述業(yè)務(wù)用紅字沖回時會計分錄記：借：庫存商品77000

貸：應(yīng)付賬款770001/23/202434許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算購進商品發(fā)生拒付貨款的核算認真核對托收憑證及其所附的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證等如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符等情況，應(yīng)填制“拒付承付理由書”拒付貨款，在會計核算上不作處理當(dāng)拒付貨款的商品到達時，作為拒收商品，代供貨單位暫行保管并記錄備查1/23/202435許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算拒收商品的核算如果企業(yè)承付貨款并已入賬，商品到達驗收時發(fā)現(xiàn)與合同不符，應(yīng)作為拒收商品處理，記入“代管商品物資”輔助賬在拒收商品時，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲運部門儲運部門驗收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管對已承付的貨款，應(yīng)從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，待雙方處理后調(diào)整有關(guān)賬項，沖減“應(yīng)收賬款”賬戶記錄1/23/202436許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算【例2－5】200X年3月19日，南方公司向美的集團購進飲水機50臺，每臺300元，貨款總計15000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2550元，支付運費500元。收到從銀行轉(zhuǎn)來的托收承付的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，支付貨款時會計分錄記：借：在途物資15465

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2585

貸：銀行存款18050

商品到達后，驗收時發(fā)現(xiàn)有10臺飲水機不符合合同的規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對方聯(lián)系解決，拒收商品代為保管，合格的40臺飲水機已驗收入庫1/23/202437許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算

40臺飲水機驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄為：借：庫存商品12372

貸：在途物資12372

將拒收10臺飲水機的貨款、增值稅額及該部分商品應(yīng)承擔(dān)的運費轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶時會計分錄記：借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

并在備查賬中借入代管物資3093元1/23/202438許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算進貨退出的核算購進商品入庫與合同不符，應(yīng)與供貨方協(xié)商征得供貨方同意后可以將貨物退回或索取貨款同時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請，取得“進貨退出或索取折讓證明單”后寄給供貨單位據(jù)以開具紅字增值稅發(fā)票收到紅字發(fā)票按所退貨的價款用紅字借記“在途物資”賬戶按負擔(dān)的增值稅額用紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶按價稅合計用紅字貸記“應(yīng)收賬款”賬戶收到退回貨款借記“銀行存款”賬戶貸記“在途物資”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶1/23/202439許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務(wù)的核算【例2－6】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進電吹風(fēng)100個，每個100元，貨款總計10000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1700元。日后發(fā)現(xiàn)有10個不符合質(zhì)量要求，經(jīng)聯(lián)系同意退貨。收到宏宇公司退貨的紅字發(fā)票，金額為1000元，增值稅170元時會計分錄記：借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的進貨退出紅字收貨單時會計分錄記：借：庫存商品

貸：在途物資收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票1170元，存入銀行時會計分錄記：借：銀行存款1170

貸：應(yīng)收賬款11701/23/202440許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品退價和補價的核算購進商品退價的核算【例2－7】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司購進電飯煲50個，每個150元，貨款總計7500元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1275元，已錢貨兩訖。今收到宏宇公司開來的紅字更正發(fā)票列明每個應(yīng)為130元，應(yīng)退貨款1000元，增值稅170元，退貨和退回款尚未收到。收到紅字更正發(fā)票，沖減商品采購貨款和增值稅額時會計分錄記：借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收賬款同時沖減庫存商品價值時會計分錄記：借：庫存商品

貸：在途物資1/23/202441許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品退價和補價的核算購進商品補價的核算【例2－8】接【例2－7】。若收到宏宇公司開來的更正發(fā)票列明每個應(yīng)為160元，應(yīng)補付貨款500元，增值稅85元。收到更正發(fā)票，增加商品采購額和增值稅額時會計分錄記：借：在途物資500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

貸：應(yīng)付賬款585同時增加庫存商品的價值時會計分錄記：借：庫存商品500

貸：在途物資5001/23/202442許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算查明原因前應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算查明原因后供應(yīng)單位少發(fā)商品，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理由運輸單位和責(zé)任人造成的責(zé)任事故，作“其他應(yīng)收款”處理自然損耗，應(yīng)列為“銷售費用”屬于自然災(zāi)害造成的損失，作“營業(yè)外支出——非常損失”處理1/23/202443許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算【例2－9】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進電吹風(fēng)100個，每個100元，貨款總計10000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1700元，貨款已付。支付貨款時時會計分錄記：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700商品到達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)該商品短缺3個，計價300元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時會計分錄記：借：庫存商品9700

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300

貸：在途物資100001/23/202444許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算經(jīng)聯(lián)系后，短缺商品系對方少發(fā)商品，已開來退貨紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款300元，增值稅額51元。沖減商品采購額和增值稅額時會計分錄記：借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢時會計分錄記：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：在途物資1/23/202445許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品溢余的核算購進商品溢余購進的商品進行驗收入庫時，實收數(shù)量多于供貨單位原發(fā)數(shù)量的差額原因供貨方過失多發(fā)商品受自然氣候影響引起處理若為供貨單位多發(fā)商品，經(jīng)雙方協(xié)商，由其補來發(fā)票后，作為商品購進處理若為自然升溢，則可做沖減“銷售費用”處理1/23/202446許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品溢余的核算【例2－10】接【例2－9】。若商品到達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)該商品溢余1個，計價100元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時會計分錄記：借：庫存商品10100

貸：在途物資10000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

經(jīng)聯(lián)系后，溢余商品系對方多發(fā)商品，已補來專用發(fā)票，開列貨款100元，增值稅額17元，現(xiàn)作為商品購進時會計分錄記：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：應(yīng)付賬款1171/23/202447許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理同城商品銷售的核算銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個體經(jīng)營者或基層批發(fā)企業(yè)等交接方式送貨制提貨制貨款結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票銀行本票現(xiàn)金結(jié)算1/23/202448許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理會計核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價稅合計數(shù)收款若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶若收取的是商業(yè)匯票借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶若收取的是現(xiàn)金借記“庫存現(xiàn)金”賬戶若尚未收取貨款的借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費”賬戶1/23/202449許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務(wù)處理【例2－11】200X年3月18日，南方公司向長城購物中心銷售電吹風(fēng)50個，每個180元，貨款總計9000元，增值稅稅率17%，增值稅額1530元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。該批商品的進價為每個100元。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：收到支票時會計分錄記：借：銀行存款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：庫存商品50001/23/202450許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算異地商品銷售的核算

銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)交接方式發(fā)貨制貨款結(jié)算方式托收承付業(yè)務(wù)程序業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門儲運部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運輸單位發(fā)運商品，“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門運輸單位在發(fā)運商品后，送來運單，向財會部門結(jié)算運費財會部門收到“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上“發(fā)票聯(lián)”和運單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)“出庫聯(lián)”登記“庫存商品”賬戶1/23/202451許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算異地商品銷售的核算

【例2－12】200X年4月6日，南方公司向天達百貨公司銷售電飯煲50個，每個320元，貨款總計16000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2720元，代墊運費1200元，發(fā)票及運單均已交開戶行辦理托收。4月10日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運費共計19920元全部收妥入賬，該批商品的進價為每個200元。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：

4月6日，開出增值稅專用發(fā)票，辦好托運手續(xù)時會計分錄記：借：應(yīng)收賬款——天達百貨公司19920

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2720

銀行存款12001/23/202452許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算直運商品銷售的核算概念商品由供貨單位直接發(fā)給購貨單位，而不通過本企業(yè)倉庫的一種銷售方式分類委托供貨單位代辦商品發(fā)運和代辦銷貨款結(jié)算派業(yè)務(wù)員到供貨單位所在地直接辦理貨款及費用結(jié)算核算特點可以不通過“庫存商品”賬戶核算購銷業(yè)務(wù)同時發(fā)生，財務(wù)部門既反映商品購進又反映商品銷售可同時據(jù)以進行商品銷售收入入賬和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的賬務(wù)處理1/23/202453許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算直運商品銷售的核算【例2－13】200X年4月8日，南方公司向美的集團訂購飲水機50臺，每臺300元，貨款總計15000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2550元。南方公司與美的集團購商定，該批商品由其代墊運費500元直接發(fā)往天達百貨公司。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：承付銀行轉(zhuǎn)來的美的集團的托收憑證、專用發(fā)票和運費收據(jù)時會計分錄記：借：在途物資15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550

應(yīng)收賬款——天達百貨公司500

貸：銀行存款180501/23/202454許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算直運商品銷售的核算直運銷售的飲水機售價每臺600元，貨款為30000元，增值稅額為5100元。南方公司開出增值稅專用發(fā)票，連同運費500元一并通過銀行向天達百貨公司托收時會計分錄記：借：應(yīng)收賬款——天達百貨公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：在途物資150001/23/202455許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算分期收款銷售的核算概念采用這種銷售方式事先由業(yè)務(wù)部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內(nèi)應(yīng)注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額業(yè)務(wù)程序業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”儲運部門發(fā)運商品財會部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“庫存商品——分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶會計核算收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和”應(yīng)交稅費”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品——分期收款發(fā)出商品”賬戶1/23/202456許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算分期收款銷售的核算【例2－14】200X年4月1日，南方公司根據(jù)分期收款商品購銷合同，將30臺1.5匹格力空調(diào)發(fā)往長城購物中心，該空調(diào)購進單價為1000元，銷售單價為2100元，增值稅稅率17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的50%，兩個月后全部結(jié)清。

4月1日，發(fā)給長城購物中心空調(diào)30臺時會計分錄記：借：庫存商品——分期收款發(fā)出商品30000

貸：庫存商品300004月30日，收到長城購物中心轉(zhuǎn)賬支票一張，金額36855元，系付第一期空調(diào)貨款31500元，增值稅額5355元。將轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時會計分錄記：借：銀行存款36855

貸：主營業(yè)務(wù)收入31500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5355

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品——分期收款發(fā)出商品150001/23/202457許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算代銷商品銷售的核算

視同買斷方式的核算概念（1）委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議

(2)委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款（3）實際售價由受托方自定（4）實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有1/23/202458許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算代銷商品銷售的核算

【例2－15】200X年6月15日，南方公司委托長城購物中心代銷海爾冰箱10臺，進價每臺2300元，長城購物中心的接收價為每臺2400元，增值稅稅率17%。代銷協(xié)議約定，長城購物中心在取得代銷商品后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與南方公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。在發(fā)出商品時會計分錄記：借：應(yīng)收賬款28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080

同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的委托代銷商品成本時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本23000

貸：庫存商品230001/23/202459許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算代銷商品銷售的核算

收取手續(xù)費方式的核算賬務(wù)處理（1）委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入（2）在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入（3）委托方根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“銷售費用”賬戶例題

【例2－16】200X年X月X日，南方公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，南方公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售50件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為5000元，增值稅額為850元，款項已經(jīng)收到。南方公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定南方公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生。不考慮其他因素。公司的賬務(wù)處理如下：1/23/202460許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算借：委托代銷商品6000

貸：庫存商品6000收到代銷清單時會計分錄記：借：應(yīng)收賬款5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：委托代銷商品3000借：銷售費用500

貸：應(yīng)收賬款500收到丙公司支付的貨款時會計分錄記：借：銀行存款5350

貸：應(yīng)收賬款53501/23/202461許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

附有銷售退回條件的商品銷售的核算概念購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式賬務(wù)處理（1）如果能合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入（2）如果不能合理估計的，則在售出商品的退貨期滿時確認收入（3）對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶（4）對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務(wù)處理比照一般銷售商品賬務(wù)處理規(guī)定辦理1/23/202462許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

銷售退回的核算賬務(wù)處理（1）企業(yè)如同意對方退貨，未確認收入的已發(fā)出商品的退回，按照記入“發(fā)出商品”等賬戶的金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶（2）已確認收入的銷售商品退回，企業(yè)應(yīng)向購貨方索取當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開具的進貨退出或索取折讓證明單，然后據(jù)以開出紅字增值稅專用發(fā)票，辦理收貨和退款手續(xù)，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入、銷售成本等1/23/202463許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

銷售商品退價和補價的核算業(yè)務(wù)處理（1）實際銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位（2）實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補收少算的差額（3）銷售商品發(fā)生退價和補價時，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行賬務(wù)處理1/23/202464許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

銷售商品退價和補價的核算【例2－18】沿用【例2－17】資料，200X年3月1日，南方公司銷售給天達百貨公司電飯煲50個，每個320元，貨款總計16000元，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2720元，價款已收妥入賬。3月8日發(fā)現(xiàn)該商品售價應(yīng)為310元，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還給天達百貨公司500元，增值稅款85元。財會部門據(jù)此做會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

貸：銀行存款585

若發(fā)生銷貨補價時，則應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”賬戶1/23/202465許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算業(yè)務(wù)處理（1）商品少發(fā)①如果補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貨款、增值稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶②如果不再補發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理（2）商品貨款開錯應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，財會部門據(jù)以作銷貨退價處理1/23/202466許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算業(yè)務(wù)處理（3）因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯而退回應(yīng)由儲運部門驗收入庫，財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運費列入“銷售費用”賬戶（4）商品短缺①先要沖減“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅費”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進行賬務(wù)處理②如屬于本企業(yè)儲運部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財產(chǎn)損失報告單”，將商品的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶1/23/202467許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算【例2－19】200X年4月11日，南方公司向天達百貨公司銷售30吋液晶電視機10臺，每臺10000元，計貨款100000元，增值稅稅率17%，增值稅額17000元，代墊運費800元，日前已支付。

4月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續(xù)時會計分錄記：借：應(yīng)收賬款——天達百貨公司117800

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款8001/23/202468許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算

購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算

4月20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，天達百貨公司支付貨款、增值稅額及運費106020元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中1臺電視機的貨款、增值稅額及運費計11780元時會計分錄記：借：銀行存款106020

貸：應(yīng)收賬款——天達百貨公司106020

如查明該臺電視機是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財會部門審核無誤時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

銷售費用80

貸：應(yīng)收賬款——天達百貨公司117801/23/202469許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算庫存商品溢余、短缺或毀損的核算購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺應(yīng)先扣除殘值價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”賬戶屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”賬戶盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行會計處理，按管理權(quán)限經(jīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用1/23/202470許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算庫存商品溢余、短缺或毀損的核算【例2－20】200X年4月30日，南方公司庫存商品盤虧3200元，屬于因管理不善造成的損失。會計分錄記：結(jié)轉(zhuǎn)盤虧庫存商品成本：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3200

貸：庫存商品3200

轉(zhuǎn)出盤虧庫存商品非正常損失的進項稅額544元時會計分錄記借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢544

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）544

轉(zhuǎn)銷庫存商品損失時會計分錄記：借：管理費用3744

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢37441/23/202471許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算庫存商品跌價的核算業(yè)務(wù)處理資產(chǎn)負債日，庫存商品發(fā)生減值的按庫存商品可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶已計提跌價準(zhǔn)備的庫存商品價值以后又得以恢復(fù)應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶1/23/202472許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算庫存商品跌價的核算

【例2－21】南方公司發(fā)生商品可變現(xiàn)凈值低于成本的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：200X年6月30日，儲運部門送來商品可變現(xiàn)凈值低于成本報告單，列明電吹風(fēng)100個，成本單價100元，可變現(xiàn)凈值單價85元，計減值金額1500元；電飯煲70個，成本單價150元，可變現(xiàn)凈值單價130元，計減值金額1400元，予以轉(zhuǎn)賬時會計分錄記：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備2900

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——家用電器（電吹風(fēng)）1500——家用電器（電飯煲）1400

若200X年7月15日，銷售電吹風(fēng)100個，每個90元，計貨款9000元、增值稅額1530元，收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行1/23/202473許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計3.2批發(fā)企業(yè)流通過程的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算庫存商品跌價的核算反映銷售收入時會計分錄記：借：銀行存款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時會計分錄記：借：主營業(yè)務(wù)成本8500

存貨跌價準(zhǔn)備——家用電器（電吹風(fēng)）1500

貸：庫存商品100001/23/202474許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年