第6章合并財務(wù)報表上

第6章合并財務(wù)報表(上)6.1合并財務(wù)報表的意義

6.2合并財務(wù)報表的合并實際

6.3合并財務(wù)報表的合并范圍

6.4合并財務(wù)報表的編制程序

6.5購買法下合并財務(wù)報表的編制原理

6.6權(quán)益結(jié)合法下合并財務(wù)報表的編制原理

一、合并財務(wù)報表的意義

什么是合并財務(wù)報表？

誰需求合并財務(wù)報表？

合并財務(wù)報表與母公司個別財務(wù)報表之間的關(guān)系？第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義企業(yè)合并按其法律方式分類控股合并吸收合并創(chuàng)建合并甲公司+乙公司=甲公司甲公司+乙公司=丙公司甲公司的財務(wù)報表+乙公司的財務(wù)報表=甲公司與乙公司的合并財務(wù)報表合并后的財務(wù)報表的編制與普通企業(yè)一樣一個一致的經(jīng)濟實體的相互獨立的法律實體控股合并：一個企業(yè)經(jīng)過對另一個企業(yè)的權(quán)益性投資而獲得對被投資企業(yè)的控制權(quán)而進展的合并。母公司：擁有控制權(quán)的投資企業(yè)稱為控股企業(yè)或母公司。子公司：受控制的被投資企業(yè)稱為被控股企業(yè)或子公司。相關(guān)概念控股合并經(jīng)濟角度-一個一致的經(jīng)濟實體法律角度-相互獨立的法律實體不是記賬主體是一個報告主體合并財務(wù)報表：由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別財務(wù)報表編制的用以綜合反映由母公司與子公司組成的企業(yè)集團的整體財務(wù)情況、運營成果以及現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。合并主體：由母公司和子公司組成的企業(yè)集團。母公司編制為母公司的股東提供決策有用的信息。為母公司的長期債務(wù)人提供決策有用的信息。為企業(yè)管理者提供有用的信息。為有關(guān)政府管理機構(gòu)提供有用的信息。

意義?合并報表可以對外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體運營情況的會計信息和集團可利用的資源規(guī)模。?編制合并財務(wù)報表的目的在于反映和報告在共同控制之下的一個企業(yè)集團的財務(wù)情況和運營成果的總括情況，以便滿足財務(wù)報表運用者對該經(jīng)濟實領(lǐng)會計信息的需求。二、編制合并財務(wù)報表的目的特點

?反映的對象是由假設(shè)干法人組成的會計主體，而不是法律主體。

?由集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。

?以個別財務(wù)報表為根底，有獨特的編制方法。

?不同于匯總財務(wù)報表。

合并實際的關(guān)鍵在于基于什么角度對待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團之間的關(guān)系。

合并實際之間的差別只需在母公司沒有完全控股〔100％〕子公司的情況下才干表現(xiàn)出來。

合并實際之間的差別主要表如今如何處置子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益。第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并實際由于會計信息效力的主體不同，所以合并報表也有不同的根本實際。

1.母公司實際

2.實體實際

3.一切權(quán)實際

〔一〕母公司實際

1.特點

站在母公司股東的角度；

合并報表反映母公司的利益；

子公司不被視為獨立的法人，而是母公司的附屬機構(gòu)；

少數(shù)股東被視為集團外的利益群體；

少數(shù)股權(quán)被視為集團的負債。

2.合并資產(chǎn)負債表的編制

用子公司的資產(chǎn)、負債替代母公司資產(chǎn)負債表上的，對子公司股權(quán)投資，合并一切者權(quán)益不包括子公司的一切者權(quán)益。

3.合并利潤表的編制

用子公司的收入、費用替代母公司利潤表上的，“投資收益—對子公司投資收益〞。

合并的凈利潤中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤的份額，子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤被視為集團的一項費用。

〔二〕實體實際

站在集團的角度，強調(diào)單一管理機構(gòu)對一個經(jīng)濟實體的控制；

合并報表反映集團的利益；

子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；

少數(shù)股權(quán)也屬于集團的一切者權(quán)益；

合并凈利潤包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤。

〔三〕一切權(quán)實際

著眼于母公司在子公司所持有的一切權(quán)。

以為母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報表的目的是向母公司股東報告其所擁有的資源。這種實際既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟主體，而強調(diào)編制合并報表的企業(yè)經(jīng)過擁有足夠份額的一切權(quán)能對另一企業(yè)的經(jīng)濟和財務(wù)決策實行控制或產(chǎn)生艱苦影響，它主張采用比例合并法編制合并報表。合并條件：存在母子公司關(guān)系。

控制：統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，

借以從該企業(yè)獲取利益的權(quán)益。

力度大于有艱苦影響；

是權(quán)益而不是行為；

以獲利為目的；

利益不限于貨幣利益。

第三節(jié)合并財務(wù)報表的合并范圍合并范圍確實定

兩種規(guī)范：

1.持股規(guī)范：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。

2.控制規(guī)范：可以實踐控制被投資企業(yè)。

能否擁有控制權(quán)以控制為根底予以確定。不思索子公司能否資不抵債、能否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當期凈利潤在集團中所占的份額較小〔例如低于10%〕或者能否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只需被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍?？刂剖侵敢粋€企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并具有從另一個企業(yè)的運營活動中獲取利益的權(quán)益。母公司該當將其控制的一切子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是運營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位，該當認定為子公司，并且納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

1．投資企業(yè)直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，闡明投資企業(yè)可以控制被投資單位，因此該當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證聽闡明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。

2．投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為投資企業(yè)可以控制被投資單位，因此該當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但有證聽闡明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外：

〔1〕經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

〔2〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財務(wù)和運營政策。

〔3〕有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

〔4〕在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

3.母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。4.投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。合并財務(wù)報表的種類：

主表

合并資產(chǎn)負債表

合并利潤表

合并現(xiàn)金流量表

合并一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表

附注

第四節(jié)合并報表的編制程序編制原那么除遵照財務(wù)報表編制的普通原那么和要求外，還應(yīng)遵照以下原那么：

以個別財務(wù)報表為根底；

一體性原那么；

重要性原那么。根底任務(wù)

子公司向母公司提供有關(guān)資料；

一致母子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間；

一致母子公司所采用的會計政策和會計處置方法；

對境外子公司以外幣表示的財務(wù)報表進展折算。

〔一〕設(shè)置合并任務(wù)底稿1.合并任務(wù)底稿的意義和性質(zhì)合并任務(wù)底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供根底。在合并任務(wù)底稿中，對母公司和子公司個別財務(wù)報表的各工程的數(shù)據(jù)進展加總、調(diào)整和抵銷處置，最終計算得出合并財務(wù)報表各工程的合并金額。編制合并財務(wù)報表的第一步通常是設(shè)置合并任務(wù)底稿。合并任務(wù)底稿在本質(zhì)上是為編制合并財務(wù)報表所打的草稿。合并財務(wù)報表的編制程序2.合并任務(wù)底稿的設(shè)計思緒〔1〕合并任務(wù)底稿包括哪些報表工程將利潤表、資產(chǎn)負債表與股東權(quán)益變動表的未分配利潤工程的變動部分合在一張任務(wù)底稿上反映，股東權(quán)益變動表其他工程的內(nèi)容那么經(jīng)過另外的計算確定。合并現(xiàn)金流量表由于其特殊性和相對獨立性，適宜單獨編制任務(wù)底稿。〔2〕合并任務(wù)底稿的欄目設(shè)置將一切的調(diào)整與抵消分錄都經(jīng)過一致的“調(diào)整與抵消分錄〞欄反映。不單獨設(shè)置“少數(shù)股東權(quán)益〞欄目?！捕硨€別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿并加總

將母子公司個別財務(wù)報表中納入合并任務(wù)底稿的各工程的金額過入合并任務(wù)底稿的相應(yīng)工程的對應(yīng)欄目，并計算加總金額。

假設(shè)采用先調(diào)整母子公司個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)，然后抵銷的方法，那么要先調(diào)整，再加總母子公司個別報表數(shù)據(jù)?！踩吃诤喜⑷蝿?wù)底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄

編制合并財務(wù)報表是以整個企業(yè)集團作為報告主體，而母子公司的個別財務(wù)報表是分別以母公司和子公司作為報告主體的，這就必然導(dǎo)致兩類主體的財務(wù)報表在會計確認，計量和報告方面存在很多差別。1.個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的主要差別〔1〕確認方面的差別。如，母公司的長期股權(quán)投資、子公司的一切者權(quán)益、集團內(nèi)部的債務(wù)債務(wù)、合并報表的商譽等?！?〕計量方面的差別。如，在內(nèi)部買賣構(gòu)成未實現(xiàn)銷售損益的情況下，購貨方對所購入存貨、固定資產(chǎn)等的計量金額不等于從集團的角度應(yīng)有的計量金額?！?〕報告方面的差別?！吧贁?shù)股東權(quán)益〞、“少數(shù)股東凈利潤〞。2.調(diào)整與抵銷分錄的性質(zhì)調(diào)整與抵消分錄借記與貸記的是報表工程，不是會計科目。在延續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對相關(guān)報表工程的調(diào)整與抵銷，該當反映以前各期的累積影響，而不能依賴以前期間合并任務(wù)底稿上所作的調(diào)整與抵消。3.對子公司長期股權(quán)投資的抵銷思緒一是基于期末余額的抵銷，也就是將母公司對子公司長期股權(quán)投資的期末余額與子公司一切者權(quán)益的期末余額相抵銷；二是基于期初余額的抵銷，也就是將母公司對子公司長期股權(quán)投資的期初余額與子公司一切者權(quán)益的期初余額相抵銷。采用兩種抵銷思緒的結(jié)果是一樣的。4.編制調(diào)整與抵銷分錄的普通步驟第一步，從母子公司個別報告主體的角度，分析相關(guān)買賣或事項對個別財務(wù)報表的影響，或者說，確定其在個別財務(wù)報表上應(yīng)有的結(jié)果。第二步，從企業(yè)集團這個合并報告主體的角度，分析相關(guān)買賣或事項對合并財務(wù)報表的影響，或者說，確定其在合并財務(wù)報表上應(yīng)有的結(jié)果。第三步，比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按照二者的差別確定需求在個別財務(wù)報表的根底上調(diào)整的工程、調(diào)整的方向和調(diào)整的詳細金額，正式編制調(diào)整與抵銷分錄。調(diào)整與抵銷分錄只是效力于合并財務(wù)報表的編制，它不是記賬的根據(jù)，所借記和貸記的是報表工程，而不是會計科目?！菜摹秤嬎愫喜⒔痤~

在母子公司個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)各工程加總金額的根底上，加減、調(diào)整與抵銷分錄欄的金額，分別計算出各報表工程的合并金額，填入合并金額欄。

1.收入類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

2.費用類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。3.資產(chǎn)類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

4.負債類工程和一切者權(quán)益類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。5.股東權(quán)益〔或一切者權(quán)益〕變動表的未分配利潤部分，其中，年初未分配利潤、年末未分配利潤工程的合并金額確實定方法與一切者權(quán)益工程一樣，提取盈余公積，對股東的分配工程的合并金額確實定方法與資產(chǎn)類工程一樣。

〔五〕填列合并財務(wù)報表

根據(jù)合并任務(wù)底稿中各報表工程的合并金額欄的數(shù)據(jù)，填列正式的合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的編制同一控制下的控股合并條件下合并財務(wù)報表的編制非同一控制下的控股合并條件下合并財務(wù)報表的編制第五節(jié)同一控制下的控股合并條件下合并財務(wù)報表的編制原理編制合并財務(wù)報表的兩種情況母公司獲得對子公司的控制權(quán)的時候在母公司保管對子公司的控制權(quán)的每一個會計期末一、控制權(quán)獲得日的合并任務(wù)底稿在控制權(quán)獲得日，母公司長期股權(quán)投資的入賬金額代表母公司占子公司資產(chǎn)賬面價值的份額。在同一控制下，企業(yè)合并所涉及的支付對價不是股份時，所支付對價的賬面價值與所獲得的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間能夠存在差額，該差額該當調(diào)整添加或減少資本公積。資本公積缺乏沖減的，余額再沖減留存收益。例6-1P公司2007年1月1日以212000元的銀行存款購買了S公司80%的股權(quán)，P公司控制了S公司。假定該項控股合并為同一控制下的合并，應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法進展處置。P公司S公司借方貸方借方貸方貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤合計1800020000264000160000212000660000133400016000048000860003000006000001350005000133400010004800011100013000010000039000016000400016000015000040000170003000390000控股合并發(fā)生后P公司和S公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)〔1〕P公司對S公司長期股權(quán)投資的會計處置假設(shè)一項長期股權(quán)投資構(gòu)成同一控制下的控股合并，那么該當以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為該投資的入賬金額。實踐投資本錢小于該份額的差額添加資本公積；實踐本錢大于該份額的差額那么沖減資本公積，資本公積缺乏沖減的，再沖減留存收益。P公司2007年1月1日以212000元獲得了S公司80%股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為合并方，S公司為被合并方；合并日為2007年1月1日；合并本錢為212000元?？刂茩?quán)獲得日S公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為210000元，P公司所占份額為168000元〔210000×80%〕。故權(quán)益結(jié)合法下，長期股權(quán)投資的入賬金額為168000元，由于P公司有足夠多的資本公積，因此投資本錢大于該份額的差額44000元，可全數(shù)沖減資本公積。2007年1月1日，為記錄對S公司的投資，P公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資—S公司168000資本公積44000貸：銀行存款212000〔2〕合并任務(wù)底稿的調(diào)整與抵消分錄1〕將P公司的長期股權(quán)投資與S公司的凈資產(chǎn)抵消，將S公司可識別凈資產(chǎn)賬面價值的20%確以為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本150000資本公積40000盈余公積17000未分配利潤3000貸：長期股權(quán)投資—S公司168000少數(shù)股東權(quán)益42000項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金1800010001900019000交易性金融資產(chǎn)20000480006800068000應(yīng)收賬款264000111000375000375000存貨160000130000290000290000長期股權(quán)投資1680001680001）168000固定資產(chǎn)660000100000760000760000資產(chǎn)總計12900039000016800001680001512000應(yīng)付賬款16000016000176000176000應(yīng)付職工薪酬4800040005200052000應(yīng)付債券160000160000160000長期借款860008600086000股本3000001500004500001）150000300000資本公積556000400005960001）40000556000盈余公積135000170001520001分配利潤5000300080001）30005000少數(shù)股東權(quán)益1）4200042000負債與股東權(quán)益總計1290000390000168000210000420001512000調(diào)整與抵銷金額合計210000210000表6-2P公司合并任務(wù)底稿二、控制權(quán)獲得日后第一年的任務(wù)底稿權(quán)益結(jié)合法下，在控制權(quán)獲得日以后編制合并財務(wù)報表時依然要盡能夠保管母公司所占子公司盈余公積與未分配利潤的份額。為了反映子公司盈余公積與未分配利潤的對比關(guān)系，對于子公司當期提取的盈余公積只沖減屬于子公司少數(shù)股東的部分。例5承例6-1，假定S公司2007年1月1日實現(xiàn)凈利潤20000元，提取盈余公積2000元，當年沒有分配股利，年末未分配利潤21000元。2007年間P公司與S公司之間未發(fā)生集團內(nèi)部買賣，并假設(shè)公司的會計處置與稅法規(guī)定之間不存在任何差別，且不思索所得稅對合并報表的影響?！?〕2007年度P公司對長期股權(quán)投資的會計處置根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算。2007年S公司沒有發(fā)放股利，本錢法下P公司對S公司的投資不作賬務(wù)處置?！?〕2007年度P公司合并財務(wù)報表的編制在任務(wù)底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵消分錄：1〕將長期股權(quán)投資本錢法下的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。借：長期股權(quán)投資16000貸：投資收益1600020000*80%=16000〔2〕將P公司對S公司的長期股權(quán)投資年末余額同相應(yīng)的S公司一切者權(quán)益的80%的份額相抵消，并將S公司余下20%的一切者權(quán)益轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本150000資本公積40000盈余公積19000年末未分配利潤21000貸：長期股權(quán)投資—S公司184000少數(shù)股東權(quán)益46000長期股權(quán)投資=168000+16000=184000〔元〕少數(shù)股東權(quán)益=42000+20000*20%=46000〔元〕〔3〕抵銷集團內(nèi)部的投資收益與子公司的利潤分配，確認少數(shù)股東凈利潤。借：投資收益16000少數(shù)股東凈利潤4000年末未分配利潤3000貸：提取盈余公積2000年末未分配利潤21000

少數(shù)股東凈利潤=20000×20%=4000〔元〕項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失投資收益營業(yè)利潤營業(yè)外支出利潤總額所得稅費用凈利潤少數(shù)股東凈利潤歸屬于母公司股東的凈利潤5000003000003000022000350007000140010460060010400026000780007800024000016360014400175001320021002000300275005002700070002000020000740000463600444003950048200910034003001321001100131000330009800098000

3）160001600016000160003）4000200001）1600016000160001600016000

7400004636004440039500482009100340030013210011001310003300098000400094000P公司合并任務(wù)底稿2007年12月31日單位：元表6-3〔利潤表部分〕項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方年初未分配利潤提取盈余公積對股東的分配年末未分配利潤貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)資產(chǎn)總計應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益負債與股東權(quán)益總計抵消分錄合計50007800250005020062000440001790001920001680007040001349000154000600008600020000055600024280050200134900030002100319001700052000980001450001080004200002100080001600005000040000109100319004200001800099002500082100790009600027700033700016800081200017690001750006800016000086000250000596000351900821001769000（2）1300017200

（2）50000（2）40000（3）96000（1）420（2）10700017200310620310620（3）10400（1）420108202）168000（4A）5000168000

（3）8560010820（2）42000（4）4200142620310620154009480250007572079000960002770003370008120001601000175000680001600008600020000060000046000033008075720

462001601000〔資產(chǎn)負債表部分〕

【例1】非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財務(wù)報表的編制。

假定P公司20X7年1月1日以212000元銀行存款購買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。20X7年1月1日在購買買賣發(fā)生后P公司和S公司試算表如表1所示。在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值存在差別，詳細資料見表2。除表2列示的資產(chǎn)和負債外，其他可識別凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值一致。〔一〕購買日P公司長期股權(quán)投資的會計處置與合并資產(chǎn)負債表的編制

1．認定購買方與計量企業(yè)合并本錢

P公司20X7年1月1日以212000元購買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為購買方，S公司為被購買方；購買日為20X7年1月1；合并本錢為212000元。

20X7年1月1日，為記錄對S公司的投資，P公司應(yīng)編制會計分錄：借：長期股權(quán)投資——S公司212000

貸：銀行存款212000

2．在購買日將合并本錢分配到獲得的資產(chǎn)、負債或或有負債購買日S公司凈資產(chǎn)的公允價值=254000

應(yīng)確認的商譽=212000－254000×80％

=8800

應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益=254000×20％

=50800

〔1〕將P公司的長期股權(quán)投資與S公司的凈資產(chǎn)抵銷，將S公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的20％確以為少數(shù)股東權(quán)益，差別確以為合并價差。

借：股本——普通股50000

資本公積40000

盈余公積107000

未分配利潤13000

合并價差52800

貸：長期股權(quán)投資——S公司212000

少數(shù)股東權(quán)益50800

〔2〕沖銷合并價差，將S公司各資產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。

借：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)付債券4000

商譽8800

貸：存貨10000

合并價差52800

P公司合并任務(wù)底稿2007年1月1日單位：元表4項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資-s公司固定資產(chǎn)商譽合并價差資產(chǎn)總計應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益負債與股東權(quán)益總計1800020000264000160000212000660000133400016000048000860002000006000002350005000133400010004800011100013000010000039000016000400016000050000400001070001300039000019000680003750002900002120007600001724000176000520001600008600025000064000034200018000172400050000880052800011160040005000040000107000130002140001000021200052800274800508005080019000680003750002800008100008800156080017600052000156000860002000006000002350005000508001560800抵消分錄合計325600325600〔二〕控制權(quán)獲得日后第一年的任務(wù)底稿例2承例1，假定s公司2007年實現(xiàn)凈利潤21000元，提取盈余公積2100元，當年沒有分配股利，年末未分配利潤31000元。P公司于年末對購買s公司所記錄的商譽進展了減值測試，發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)生減值。2007年間p公司與s公司之間未發(fā)生集團內(nèi)部買賣。假設(shè)公司的會計處置與稅法規(guī)定之間不存在任何差別，且不思索所得稅對合并報表的影響。1.2007年度p公司長期股權(quán)投資的會計處置根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算。2007年s公司沒有發(fā)放股利，本錢法下p公司對s公司的投資不作賬務(wù)處置。2.2007年度p公司合并財務(wù)報表的編制在權(quán)益法下，母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購買日的公允價值進展調(diào)整。控制權(quán)獲得日所發(fā)生的子公司資產(chǎn)與負債工程高估或低估的金額，母公司應(yīng)分期攤銷，調(diào)整子公司各期的凈利潤，母公司按調(diào)整后子公司的凈利潤，作為確認投資收益，調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資賬面價值的根據(jù)。2007年p公司合并價差的分配與攤銷單位：元表5項目假設(shè)總額第1年第2年第3~10年存貨（高估）固定資產(chǎn)（低估）商譽應(yīng)付債券（高估）先進先出10年，直線法折舊年度減值測試8年，按直線法攤銷（10000）5000088004000（10000）5000050005000100050005000……合計52800（4500）65002007年s公司凈利潤的調(diào)整與分配單位：元表6S公司調(diào)整前凈利潤調(diào)整：合并價差的攤銷固定資產(chǎn)低估的折舊費用存貨高估應(yīng)付債券折價的攤銷S公司調(diào)整后凈利潤P公司的份額（25500×80%）少數(shù)股東收益（25500×20%）21000（5000）10000（500）255002040051002007年末，p公司假設(shè)采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自s公司的投資收益為20400元，同時添加長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法下，2007年末p公司對s公司投資的余額為232400元〔212000+20400〕?！?〕抵銷s公司2007年度提取的盈余公積。借：盈余公積2100貸：提取盈余公積2100〔2〕將p公司對s公司的長期股權(quán)投資年初余額同相應(yīng)的s公司一切者權(quán)益抵銷。借：股本—普通股50000資本公積40000盈余公積107000年初未分配利潤13000合并價差52800貸：長期股權(quán)投資—s公司212000少數(shù)股東權(quán)益50800〔3〕沖銷合并價差，將s公司各資產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：固定資產(chǎn)50000應(yīng)付債券4000商譽8800貸：營業(yè)本錢10000合并價差52800〔4〕調(diào)整資產(chǎn)和負債高估和低估數(shù)對2007年度的影響。4A〕借：管理費用5000貸：固定資產(chǎn)50004B〕借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付債券500〔5〕反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤5100貸：少數(shù)股東權(quán)益5100在合并利潤表上，少數(shù)股東凈利潤應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額5100元列示。P公司合并任務(wù)底稿2007年12月31日單位：元項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失投資收益營業(yè)利潤營業(yè)外支出利潤總額所得稅費用凈利潤少數(shù)股東凈利潤歸屬于母公司股東的凈利潤5000003000003000022000350007000140010460060010400025000780002400001636001440017500132001100200030028500500280007000210007400004636004440039500482008100340030013310011001320003300099000（4A）5000（4B）500550055005500（5）51001000010000100001000074000045360044400395005320086003400300137600110013650033000103500510098400表7項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方年初未分配利潤提取盈余公積對股東的分配年末未分配利潤貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)商譽合并價差資產(chǎn)總計應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益負債與股東權(quán)益總計抵消分錄合計5000780025000502006200044000179000192000212000704000139300015400060000860002000006000002428005020013930001300021003190017000520009800014500010800042000021000800016000050000400001091003190042000096002500082100790009600027700033700021200081200018130001750006800016000086000250000640000351900821001813000（2）1300023600（3）50000（3）8800（2）52800111600（3）4000（2）50000（2）40000（1）2100（2）10700023600226700338300（1）2100121002）212000（4A）5000（3）52800269800（4B）50012100（2）50800（5）51006850033830050007800250007060079000960002770003370008570008800165480017500068000156500860002000006000002428007060055900165480010.5.3控制權(quán)獲得日后第二年的任務(wù)底稿例10-3承例10-1和例10-2，假定P公司于20×7年1月1日投資212000元獲得S公司80%的股權(quán)后,S公司20×7年1月1日發(fā)放現(xiàn)金股利16000元,20×8年實現(xiàn)凈利潤54000元,提取盈余公積5400元。20×8年度P公司與S公