《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)首次》

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)－-

初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

秦茂

028－85594821qm1205@1631準(zhǔn)那么提綱新準(zhǔn)那么的制定背景新準(zhǔn)那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容列報(bào)2一、新準(zhǔn)那么的制定背景財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，為了確保企業(yè)首份按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系>編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及這些報(bào)表所涵蓋的部分期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過(guò)渡的一致性、可比性和操作性，財(cái)政部發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么38號(hào)－初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>。3二、新準(zhǔn)那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容新準(zhǔn)那么的主要構(gòu)造第一章總那么第二章確認(rèn)和計(jì)量第三章列報(bào)4二、新準(zhǔn)那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容(續(xù))〔一〕第一章“總那么〞包括本準(zhǔn)那么的制定目的和根據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的組成、適用等?！捕车诙隆按_認(rèn)和計(jì)量〞共十六條該部分共十六條，包括要求按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)。5〔二〕第二章“確認(rèn)和計(jì)量〞1、在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。需求重分類的主要工程包括：1〕符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；6〔二〕第二章“確認(rèn)和計(jì)量〞需求重分類的主要工程〔續(xù)〕：2〕金融資產(chǎn)〔除準(zhǔn)那么2號(hào)規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資外〕按照準(zhǔn)那么22號(hào)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔買賣性金融資產(chǎn)〕、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款、可供出賣的金融資產(chǎn)；3〕企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為買賣性金融負(fù)債。7〔二〕第二章“確認(rèn)和計(jì)量〞4〕待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用報(bào)表工程重分類調(diào)整；5〕初次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地運(yùn)用權(quán)，符合<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)>的規(guī)定該當(dāng)單獨(dú)確以為無(wú)形資產(chǎn)的，初次執(zhí)行日該當(dāng)進(jìn)展重分類，將歸屬于土地運(yùn)用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分別，作為土地運(yùn)用權(quán)的認(rèn)定本錢，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)>的規(guī)定處置。6〕其他一年內(nèi)到的非流開(kāi)工程的重分類調(diào)整。8〔二〕第二章“確認(rèn)和計(jì)量〞2、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)〔共涉及十五項(xiàng)〕：編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除特殊規(guī)定工程需追溯調(diào)整外，其他工程不需追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的事項(xiàng)主要分類為：1〕涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債工程投資性房地產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；可供出賣的金融資產(chǎn)；衍生金融工具；企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)中的投資92、追溯調(diào)整的事項(xiàng)主要分類2〕涉及估計(jì)負(fù)債的工程資產(chǎn)棄置義務(wù)解雇福利義務(wù)重組義務(wù)3〕長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并部分工程4〕其他所得稅股份支付10〔二〕第二章“確認(rèn)和計(jì)量〞第38號(hào)準(zhǔn)那么指南解釋〔征〕

初次執(zhí)行日：按新準(zhǔn)那么規(guī)定列報(bào)比較信息的，初次執(zhí)行日是在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照新準(zhǔn)那么全部比較信息最早期間的期初。如，在2007年12月31日編制年報(bào)提供一年按照新準(zhǔn)那么列報(bào)的比較信息的情況下，初次執(zhí)行日為2006年1月1日。留意：僅針對(duì)追溯調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)采用未來(lái)適用法的事項(xiàng)，初次執(zhí)行日仍應(yīng)了解為2007年1月1日。112、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔1〕對(duì)初次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)分別處置：類別首次執(zhí)行日的處理同一控制下企業(yè)合并形成對(duì)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資作為認(rèn)定成本非同一控制下企業(yè)合并形成存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本；對(duì)股權(quán)投資借方差額不調(diào)整，直接作為認(rèn)定成本重大影響、新設(shè)子企業(yè)投資與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方法一致其他不存在股權(quán)投資差額，不作追溯調(diào)整，直接將投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本122、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：例：A公司截止2005年12月31日同一控制下構(gòu)成股權(quán)投資差額〔借差〕余額300萬(wàn)元，2006年當(dāng)年攤銷股權(quán)投資差額120萬(wàn)元，2006年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資差額余額180萬(wàn)元。〔不思索兩金及所得稅〕1〕2007年1月1日會(huì)計(jì)處置：借：以前年度損益調(diào)整180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔股權(quán)投資差額〕1802〕報(bào)表追溯調(diào)整：利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整2006年當(dāng)期投資收益120萬(wàn)元〔添加投資收益〕，同時(shí)調(diào)減2006年年初未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，2006年年末分配利潤(rùn)減少180萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資06年期初數(shù)減少300萬(wàn)元，06年期末數(shù)減少180萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)06年期初數(shù)減少300萬(wàn)元，06年期末數(shù)減少180萬(wàn)元。132、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔2〕投資性房地產(chǎn):在初次執(zhí)行日，對(duì)于有確鑿證聽(tīng)闡明可以采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量，并將賬面價(jià)值與初次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借或貸：以前年度損益調(diào)整142、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔3〕初次執(zhí)行日估計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用調(diào)整固定資產(chǎn)本錢：估計(jì)棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍僅限于：用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定約束，棄置費(fèi)用的金額通常較大。普通企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)估計(jì)棄置費(fèi)用。企業(yè)在估計(jì)初次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)本錢的棄置費(fèi)用時(shí)，該當(dāng)滿足估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開(kāi)場(chǎng)至初次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)估計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額添加資產(chǎn)本錢，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊〔或油氣資產(chǎn)的折耗〕，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。152、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔4〕因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償：對(duì)于初次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系方案，滿足<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)——職工薪酬>估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，該當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件：企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能一方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議，金額能可靠計(jì)量，很能夠發(fā)生等條件。162、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔5〕年金基金：

在初次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所構(gòu)成的投資，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。172、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔6〕股份支付：對(duì)于可行權(quán)日在初次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按照權(quán)益工具、其他方效力或承當(dāng)?shù)囊詸?quán)益工具為根底計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入初次執(zhí)行日之前等待期的本錢費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)添加一切者權(quán)益或負(fù)債。初次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。182、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：其中：有關(guān)公允價(jià)值詳細(xì)調(diào)整規(guī)定：A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，該當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)添加資本公積；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，該當(dāng)按照權(quán)益工具在初次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，該當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)初次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收，相應(yīng)添加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，該當(dāng)按照權(quán)益工具在初次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。192、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：例1：2005年10月31日A公司經(jīng)過(guò)一項(xiàng)股權(quán)鼓勵(lì)方案，授予50名高管人員合計(jì)100萬(wàn)股股票期權(quán)，這些管理人員必需從2005年10月31日起在公司延續(xù)效力3年，效力期滿時(shí)可按10元/股購(gòu)買上述份額股票，行權(quán)有限期為5年。授予日A公司股票市價(jià)為10元/股，公司估算上述股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元/股。2006年12月31日公司估計(jì)行權(quán)比例為90％第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計(jì)調(diào)整數(shù)：100萬(wàn)股×3元/股×14個(gè)月/36個(gè)月×90％＝105萬(wàn)元〔其中2006年調(diào)整本錢費(fèi)用90萬(wàn)元，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)〔2005年本錢費(fèi)用〕15萬(wàn)元〕第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：資本公積－－其他資本公積105第3步：調(diào)整報(bào)表數(shù)〔2006年管理費(fèi)用添加90萬(wàn)元，2006年年初未分配利潤(rùn)減少15萬(wàn)元〕202、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：例2：2005年10月31日，B公司董事會(huì)同意了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，公司為其50名中層以上管理人員每人授予20,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必需在該公司延續(xù)效力3年，即可自2021年10月30日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2021年1月1日之前行使終了。2006年12月31日公司估計(jì)可行權(quán)日前這些高管人員離任比例為10％。B公司估算股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份212、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計(jì)調(diào)整數(shù)：20,000份/名×50名×3元/份×14個(gè)月/36個(gè)月×90％＝105萬(wàn)元〔其中2005年12月31日調(diào)整數(shù)為20,000份×50名×2元/份×2個(gè)月/36個(gè)月×90％=10萬(wàn)元〕第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：應(yīng)付職工薪酬－－股份支付105第3步：調(diào)整報(bào)表數(shù)〔2006年管理費(fèi)用添加95萬(wàn)元，2006年年初未分配利潤(rùn)減少10萬(wàn)元〕222、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔7〕滿足規(guī)定的重組義務(wù)：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)>的規(guī)定，將滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確以為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。232、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔8〕所得稅〔資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〕：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅>的規(guī)定，在初次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同構(gòu)成的暫時(shí)性差別的所得稅影響進(jìn)展追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。詳細(xì)操作方法如下：242、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：A、原采用應(yīng)付稅款核算所得稅費(fèi)用的，該當(dāng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為根底，與其計(jì)稅根底進(jìn)展比較，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益?？傻挚蹠簳r(shí)性差別構(gòu)成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別構(gòu)成遞延所得稅負(fù)債252、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：B、原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)－－所得稅>計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷原來(lái)的遞延稅款借項(xiàng)或遞延稅款貸項(xiàng)的金額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。262、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔9〕初次執(zhí)行日前企業(yè)合并追溯調(diào)整事項(xiàng)：類別處理同一控制下合并原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下合并1、賬面攤余商譽(yù)價(jià)值作為首次執(zhí)行日商譽(yù)的認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。2、合并合同或協(xié)議中約定合并成本調(diào)整事項(xiàng)，如在首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)很可能發(fā)生，且影響金額能可靠計(jì)量，則應(yīng)調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值。3、在首次執(zhí)行日應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如存在減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（調(diào)整留存收益）。272、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔10〕金融資產(chǎn)：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)，劃分為四類：①劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益〔買賣性金融資產(chǎn)〕或可供出賣金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。②劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，該當(dāng)自初次執(zhí)行日起改按實(shí)踐利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余本錢計(jì)量?！擦私猓翰捎梦磥?lái)適用法〕282、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔11〕金融負(fù)債：對(duì)于在初次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。292、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔12〕衍生金融工具：對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按本錢計(jì)量的衍生金融工具〔不包括套期工具〕，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。302、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔13〕嵌入衍生金融工具：對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，該當(dāng)在初次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處置，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。對(duì)于嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值無(wú)法合理確定的，該當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)>的規(guī)定，在初次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。312、需求追溯調(diào)整的事項(xiàng)：〔14〕套期保值：在初次執(zhí)行日，對(duì)于不符合<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值>規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，該當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值>處置?！?5〕再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)：發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同>的規(guī)定，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)預(yù)備金確以為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)預(yù)備金的賬面價(jià)值。323、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔1〕正在開(kāi)發(fā)和加工的無(wú)形資產(chǎn)或存貨對(duì)于初次執(zhí)行日〔2007年1月1日〕企業(yè)正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的內(nèi)部開(kāi)發(fā)工程，曾經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；初次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)予以資本化。利息資本化規(guī)定：未完工工程在初次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；初次執(zhí)行日后符合準(zhǔn)那么規(guī)定的可以資本化。333、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔2〕超越正常信譽(yù)條件延期付款〔或收款〕、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)A、對(duì)于初次執(zhí)行日〔2007年1月1日〕處于收款過(guò)程中的采用遞延收款方式、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，初次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢不再追溯調(diào)整。在初次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)該當(dāng)將銷售合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長(zhǎng)期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確以為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷。343、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定A、分期收款發(fā)出商品銷售的處置第1步：1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款〔未來(lái)收款協(xié)議金額〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔未來(lái)收款現(xiàn)值〕應(yīng)交稅金〔應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)〕未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品〔分期收款發(fā)出商品〕第2步：以后按期采用實(shí)踐利率法計(jì)算確定利息收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用353、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定B、初次執(zhí)行日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超越正常信譽(yù)條件的期限內(nèi)延期付款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，初次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)添加未確認(rèn)融資費(fèi)用。初次執(zhí)行日后，企業(yè)該當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定本錢并以此為根底計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷。1月1日借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)〔金額為尚未支付的款項(xiàng)現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額〕363、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔3〕按準(zhǔn)那么不再攤銷、只進(jìn)展減值測(cè)試的資產(chǎn)，以賬面價(jià)值/余額作為認(rèn)定本錢：判別為運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)除屬于同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的、其他按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額〔新準(zhǔn)那么在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢中核算〕屬于非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的商譽(yù)373、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔4〕會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)在初次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所做的估計(jì)，該當(dāng)與按照原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)那么所做的估計(jì)一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證聽(tīng)闡明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。初次執(zhí)行日以后獲得的、闡明初次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>中的非調(diào)整事項(xiàng)處置。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定需求做出的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，在原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)那么不要求估計(jì)的，如某些資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等，在初次執(zhí)行日，關(guān)于市場(chǎng)價(jià)錢、利率或匯率的估計(jì)該當(dāng)反映該日的市場(chǎng)情況。383、采用未來(lái)適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔5〕職工福利費(fèi)初次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，該當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕。初次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)——職工薪酬>規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)踐情況和職工福利方案確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！?〕興辦費(fèi)初次執(zhí)行日企業(yè)的興辦費(fèi)余額，該當(dāng)在初次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確以為管理費(fèi)用。39三、列報(bào)1、財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求：〔1〕在初次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表〔以下簡(jiǎn)稱首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表〕期間，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31號(hào)——現(xiàn)金流量表>的規(guī)定，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表及附注?！?〕對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，該當(dāng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表>的規(guī)定?！?〕在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，該當(dāng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告>的規(guī)定。40三、列報(bào)特殊闡明：假設(shè)母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；假設(shè)子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，不需求調(diào)整；也可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整后合并。41三、列報(bào)〔續(xù)〕

2、比較會(huì)計(jì)報(bào)表〔1〕首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)發(fā)生變卦的，該當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的列報(bào)要求進(jìn)展調(diào)整，但不真實(shí)可行的除外。首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)包括按新準(zhǔn)那么編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤(rùn)表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。42三、列報(bào)〔續(xù)〕〔2〕對(duì)于原未納入合并范圍但按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表>規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)該當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)那么規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合