資源、財產(chǎn)、行為稅

第12章資源、財富、行為稅主講謝德保第十一章資源、財富、行為稅

資源課稅財富課稅行為目的課稅第一節(jié)資源課稅

資源課稅是對各種自然資源開發(fā)、運(yùn)用所征收的一種特別稅類。自然資源普通是指天然存在的自然物質(zhì)資源，包括土地資源、礦藏資源、水流資源、森林資源、草原資源、野生生物資源、海洋資源及陽光、空氣、風(fēng)能等資源。我國目前包括三個稅種：資源稅、土地運(yùn)用稅、耕地占用稅。資源稅的作用1、資源稅是一種受害稅，具有價錢或收費(fèi)的特征，能促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用。2、調(diào)理資源級差收入，促進(jìn)企業(yè)平等競爭?！布葘^對收益納稅，又對級差收益納稅〕。3、加強(qiáng)土地管理，維護(hù)土地資源。

資源稅稅種我國目前包括三個稅種：資源稅、土地運(yùn)用稅、耕地占用稅。一、資源稅〔一〕納稅范圍礦產(chǎn)品：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽

思索1、以下選項(xiàng)不屬于資源稅納稅范圍的是〔〕A、原煤B、人造石油C、黑色金屬礦原礦D、鹽2、以下選項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的是〔〕A、天然礦泉水B、天然石油C、汽油D、煤炭制品

〔二〕納稅人在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或消費(fèi)鹽的單位和個人。思索從事以下業(yè)務(wù)的單位和個人，哪些不是資源稅的納稅人〔〕。A、開采天然水B、采伐木材C、捕獵動物D、開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或消費(fèi)鹽

〔三〕稅率定額稅率〔四〕計稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量：〔五〕應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量自用數(shù)量例：Ａ油田５月消費(fèi)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，用于加熱、修井1萬噸；自辦煉油廠領(lǐng)用4萬噸；當(dāng)月在采油過程中還回收伴生的天然氣5萬千立方米，用于銷售3萬千立方米，自辦煉油廠領(lǐng)用0.5萬千立方米，用于取暖方面領(lǐng)用1.5萬千立方米。原油適用稅額12元/噸，天然氣適用稅額8元/千立方米。應(yīng)納稅額=〔20+4〕×12+〔3+0.5+1.5〕×8=328〔萬元〕二、土地運(yùn)用稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的土地?fù)碛型恋剡\(yùn)用權(quán)的單位和個人為納稅人以納稅人實(shí)踐占用的土地面積為計稅根據(jù)差別定額稅率按年計算，分期交納例：新興百貨商場占地面積為4000平方米，坐落于市區(qū)一等地段，另有一分店，占地面積1000平方米，坐落于二等地段，所屬一倉庫占地面積500平方米，坐落于市郊，屬于五等地段。該地域適用稅額：一等地段4元/平方米，二等地段2元/平方米，五等地段0.5元/平方米。應(yīng)納稅額=4000×4+1000×2+500×0.5=18250〔元〕思索以下選項(xiàng)應(yīng)征收土地運(yùn)用稅的是〔〕A、國家機(jī)關(guān)自用的土地B、公園自用的土地C、軍隊辦公占用的土地D、企業(yè)內(nèi)綠化占用的土地三、耕地占用稅一切用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建立的耕地，包括國家一切和集體一切的耕地定額稅率，從量征收以實(shí)踐占用耕地面積為計稅根據(jù)鄉(xiāng)村居民新建自用住宅用地，減半納稅由各地財政部門擔(dān)任征收例：農(nóng)民李虎新建自用住宅，經(jīng)同意占用耕地200平方米，該地域適用稅額為4元/平方米。應(yīng)納稅額=200×4×50%=400〔元〕思索以下說法不正確的選項(xiàng)是〔〕A、耕地占用稅以納稅人實(shí)踐占用耕地面積為計稅根據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性征收。B、耕地占用稅實(shí)行地域差別幅度比例稅率。C、占用果園、桑園、竹園、藥材種植園等園地應(yīng)照章納稅。D、個人占用耕地建房應(yīng)交納耕地占用稅。第二節(jié)財富稅財富稅是對財富一切人、占用人或運(yùn)用人所擁有或支配的應(yīng)稅財富，就其數(shù)量或價值依法征收的一種稅。財富稅的特點(diǎn)1、財富稅是一種存量稅存量稅：是對貨幣資金積累納稅，其特點(diǎn)是納稅對象的非流動性。是對某時點(diǎn)的財富納稅。流量稅：是對貨幣獎金流納稅，其特點(diǎn)是納稅對象的流動性。是對一定時期收入和所得納稅。2、財富稅主要選擇不動產(chǎn)納稅3、財富稅普通作為地方財政收入財富稅類型財富稅稅種我國財富稅包括房產(chǎn)稅契稅車船稅一、房產(chǎn)稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋房屋一切人、承典人、代管人或運(yùn)用人為納稅人。計稅根據(jù)：房產(chǎn)余值、租金收入稅率：1.2%、12%在房產(chǎn)所在地交納，是地方政府的重要收入來源。例題某公司擁有商住樓一棟，房產(chǎn)原值2000萬元，其中，一半作本公司運(yùn)營用房，另一半出租給其他單位運(yùn)用，年租金收入100萬元，計算應(yīng)納房產(chǎn)稅額〔房產(chǎn)原值一次扣除率為20%〕。

按余值計納稅額=1000×〔1-20%〕×1.2%=9.6按租金計納稅額=100×12%=12稅額合計為21.6萬元

思索以下說法正確的有〔〕A、以房產(chǎn)投資聯(lián)營并參與利潤分紅，共同承當(dāng)風(fēng)險的，以計稅余值為計稅根據(jù)納稅。B、個人一切的非營業(yè)用房免稅。C、危險房屋免稅D、房產(chǎn)稅應(yīng)自房屋建成之月起開場征收。二、契稅契稅是對土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)接受人征收的一種稅。國有土地運(yùn)用權(quán)出讓，土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈與、交換。土地、房屋權(quán)屬接受的單位和個人是納稅人。稅率為3%—5%以成交價錢或市場價錢為計稅根據(jù)，但土地運(yùn)用權(quán)交換和房屋交換以價錢差額為計稅根據(jù)。例題李某有房屋一棟，價值50萬元，張某也有房屋一棟，價值55萬元，李某支付張某5萬元后，雙方交換了房屋。誰是契稅的納稅人，應(yīng)納稅額多少〔稅率3%〕？答：1李某是納稅人2應(yīng)納稅額=5×3%=0.15(萬元)運(yùn)發(fā)動王南接受萬科公司捐贈的房屋一幢，本錢為50萬元，市場價錢為80萬元，王南能否應(yīng)納契稅？(當(dāng)?shù)仄醵惵蕿?%).應(yīng)納契稅應(yīng)納稅額=80×3%=2.4(萬元)思索以下說法正確的有〔〕A、城鎮(zhèn)職工購買商品房免契稅B、國有土地運(yùn)用權(quán)出讓不納契稅C、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽署土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天D、契稅實(shí)行差別比例稅率三、車船稅車船稅是以車船為納稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。１車是指機(jī)動車輛，船是指機(jī)動船舶。非機(jī)動車船免稅。２采用幅度定額稅率。3從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)迫保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

思索以下說法正確的有〔〕A、對不運(yùn)用的車船也應(yīng)征收車船稅B、火車屬于車船稅的納稅范圍C、岳陽市人民銀行自用的汽車免車船稅D、載貨汽車按凈噸位作為車船稅計稅根據(jù)思索1、我國資源稅實(shí)行差別定額稅率，為什么？2、財富稅有何特點(diǎn)？3、對資源課稅包括哪些稅種？4、對財富課稅包括哪些稅種？5、房產(chǎn)交換應(yīng)如何征契稅？6、土地運(yùn)用稅和耕地占用稅都是一次性稅收嗎？7、房產(chǎn)稅的計稅根據(jù)是什么？第三節(jié)行為目的稅行為目的稅是政府為特定的社會經(jīng)濟(jì)政策目的和意圖而設(shè)計征收的稅種。普通是為了特定的社會目的、經(jīng)濟(jì)目的、財政目的。行為目的稅具有稅種多、政策性強(qiáng)、變化多等特征。我國現(xiàn)行行為目的稅包括：城市維護(hù)建立稅、印花稅、車輛購置稅、土地增值稅一城市維護(hù)建立稅應(yīng)納納稅人實(shí)踐交納的增值適用稅額稅消費(fèi)稅營業(yè)稅稅額稅率

1納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)〔從2021年12月1日起〕2實(shí)納稅額不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的“三稅〞額，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅時，不退已納的城建稅。3稅率：7%、5%、1%=×例：某市酒廠3月份欠繳增值稅40000萬元，偷漏消費(fèi)稅10000萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法要求該酒廠補(bǔ)繳稅款外，同時處以罰款5000萬元，加收滯納金500元，計算該酒廠應(yīng)補(bǔ)交的城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)補(bǔ)交城市維護(hù)建立稅=〔40000+10000〕×7%=3500應(yīng)補(bǔ)交教育費(fèi)附加=〔40000+100000〕×3%=1500思索關(guān)于城建稅，以下說法正確的有〔〕A、納稅人直接交納“三稅〞的，在交納“三稅〞地交納城建稅。B、鐵道部城建稅的稅率一致確定為5%。C、由受托人代收、代扣“三稅〞的，城建稅適用受托方所在地稅率。D、計稅根據(jù)是實(shí)踐交納三稅的稅額，不包括加收的滯納金。E、縣政府設(shè)在城市市區(qū)的，其在市區(qū)辦的企業(yè)城建稅稅率為7%。

二印花稅1、是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。2、應(yīng)稅憑證的范圍包括：〔1〕各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同〔10種〕〔2〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〔3〕營業(yè)賬簿〔4〕權(quán)益、答應(yīng)證照〔5〕股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)

3例題

某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下:〔1〕實(shí)收資本比2005年添加100萬元。〔2〕與銀行簽署1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%?！?〕與甲公司簽署以貨易貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值450萬元?！?〕與乙公司簽署受托加工合同，乙公司提供價值80萬元的原資料，本企業(yè)提供價值15萬元的輔助資料并收加工費(fèi)20萬元〔5〕本年新啟用其他賬簿5本。答：〔1〕應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.05(萬元)〔2〕應(yīng)納稅額=300×0.05‰=0.015(萬元)〔3〕應(yīng)納稅額=〔350+450〕×0.3‰=0.24(萬元)〔4〕應(yīng)納稅額=〔15+20〕×0.5‰=0.0175(萬元)(5)應(yīng)納稅額=5×5=25(元)思索1、印花稅有哪幾種交納方法？自行貼花、匯總繳稅2、印花稅的計稅根據(jù)是如何規(guī)定的？采用從價計征的，其計稅根據(jù)為應(yīng)稅憑證上記載的金額。采用從量計征的，其計稅根據(jù)為應(yīng)稅憑證的數(shù)量。三車輛購置稅1納稅范圍包括:汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。2稅率：10%3車輛購置稅實(shí)行一次征收制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。例題郭教授購買小轎車一輛，實(shí)踐支付款項(xiàng)17.55萬元,郭教授應(yīng)在何處何時交納多少車輛購置稅?1郭教授該當(dāng)向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納車輛購置稅.2郭教授該當(dāng)自購買之日起60日以內(nèi)申報交納車輛購置稅.3應(yīng)納稅額=17.55/(1+17%)×10%=1.5(萬元)思索以下說法正確的有〔〕A、車輛購置稅實(shí)行在消費(fèi)環(huán)節(jié)一次課征制。B、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價錢中包括消費(fèi)稅。C、車輛購置稅的納稅期限為60天。D、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)為車輛登記注冊地E、車輛辦理登記注冊后，不再退還車輛購置稅。四土地增值稅(一)納稅范圍1有償轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)2有償轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)(有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)).無償轉(zhuǎn)讓不征收土地增值稅.(二)稅率四級超額累進(jìn)稅率(三)計稅根據(jù)---增值額增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除工程金額1收入額確定包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2扣除工程〔1〕獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額〔2〕房地產(chǎn)開發(fā)本錢〔3〕房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用