中國居民赴新加坡投資稅收指南2023

投資稅收指南中國居民赴新加坡投資稅收指南1隨著“一帶一路”倡議的深入推進，我國“走出去”納稅人步伐明顯加快，對外投資規(guī)模和質量日益提升。為幫助對外投資者了解和熟悉新加坡共和國（以下簡稱“新加坡”）的投資環(huán)境及相關稅收政策，我們編寫了《中國居民赴新加坡共和國投資稅收指南》（以下簡稱《指南》）。《指南》主要圍繞新加坡經(jīng)濟概況、投資環(huán)境、稅收制度、稅收征收和管理制度、特別納稅調整政策、中新第一章新加坡經(jīng)濟概況，主要介紹了新加坡目前的經(jīng)濟及投資環(huán)境，包括近年來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢、產(chǎn)業(yè)結構及重點行業(yè)、投資政第二章新加坡稅收制度，主要介紹了新加坡稅收制度及稅收法律體系，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、貨物和勞務稅、房地產(chǎn)稅第三章新加坡稅收征收和管理制度，主要介紹了新加坡稅收管理機構設置及職責、稅務登記、賬簿憑證管理制度、納稅申報、稅第四章特別納稅調整政策，主要介紹了關聯(lián)交易、同期資料、第五章中新稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序，主要介紹了中新稅收協(xié)第六章在新加坡投資可能存在的稅收風險，包括信息報告、納中國居民赴新加坡投資稅收指南2敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)生的變化和更新。同時，建議“走出去”企業(yè)在實際遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉讓定價調整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業(yè)的主管稅務機關或專業(yè)機構咨詢，中國居民赴新加坡投資稅收指南1 1 1 1 1 2 2 3 3 4 6 6 6 8 8 30 38 48 2 2.6其他稅（費） 64 64 64 69 83 85 3 90 94 97 98 98 99 4 133 1第一章新加坡經(jīng)濟概況1.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況新加坡共和國位于馬來半島南端、馬六甲海峽出入口，屬外貿驅動型經(jīng)濟，以電子、石油化工、金融、航運、服務業(yè)為主，高度依賴國際市場。新加坡的貨幣為新加坡元（SingaporeDollar，簡稱“新元”新元為可自由兌換貨幣。新加坡金融管理局每半年2022年，新加坡財政收入為902.8億新元，支出為1,070億2022年新加坡國內生產(chǎn)總值6,435.46億新加坡元，增長率為3.6%，人均GDP為114,165新元。其中：制造業(yè)占21.6%，批發(fā)零售業(yè)占18.6%，商業(yè)服務業(yè)占5.4%，金融保險業(yè)占13.5%，運輸貿易總量與結構：2022年新加坡實現(xiàn)貨物貿易總額13,654.03億新元，其中貨物進口總額6,554.36億新元，非石油出口總額區(qū)域和雙邊貿易協(xié)定：新加坡國內市場規(guī)模小，經(jīng)濟外向型程度高。1973年，新加坡加入關稅和貿易總協(xié)定（GATT），簽訂的自），主要貿易伙伴：新加坡貨物貿易伙伴主要集中在鄰近的東南亞地區(qū)以及中、日、韓和美國；主要出口市場為：中國內地、中國香中國居民赴新加坡投資稅收指南2中國臺灣、日本、韓國、印度尼西亞和法國。中國為新加坡第一大吸引外資：截至2021年底，新加坡共吸引海外直接投資2.48萬億新元，多集中在金融服務業(yè)和制造業(yè)。主要直接投資來源國為對外投資：新加坡推行“區(qū)域化經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略”，大力向海外投資。截至2021年底，對外直接投資累計達1.24萬億新元，主要集中在金融服務業(yè)和制造業(yè)。主要直接投資目的國為中國、印度同比增長6.1%。根據(jù)英國《經(jīng)濟學人》發(fā)布的《2022年全球生活成本調查報告》，新加坡排名第一，是全球生活成本最高的城市。外匯儲備：2022年，新加坡官方外匯儲備2,894.84億美元，管理機構：新加坡本國的外匯管理職能分屬三大機構：金融管理局負責固定收入投資和外匯流動性管理，用于干預外匯市場和作為外匯督察機構發(fā)行貨幣；新加坡政府投資公司（GIC）負責外匯儲備的長期管理；淡馬錫控股利用外匯儲備投資國際金融和高科技產(chǎn)中國居民赴新加坡投資稅收指南3企業(yè)外匯管理：新加坡無外匯管制，資金可自由流入流出。企業(yè)利潤匯出無限制且無特殊稅費。但為了保護新元，新加坡在1983個人外匯管理：從2014年9月1日起，新加坡要求任何人攜帶超過等值2萬新元的現(xiàn)鈔或無記名票據(jù)（CBNI）出入境須向有關部門提交報告；從境外收到超過2萬新元的無記名票據(jù)還須在5銀行機構：新加坡不設中央銀行，金融管理局行使央行職能。外資銀行203家。新加坡本地主要銀行包括星展銀行、大華銀行、華僑銀行等。新加坡主要中資銀行有中國銀行、工商銀行、建設銀行、農業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、上海浦東發(fā)展銀融資條件：外資企業(yè)可向新加坡本地銀行、外資銀行或各類金融機構申請融資業(yè)務，并由銀行或金融機構審核批準?？缮暾埖馁J分期付款等。此外，新加坡政府為鼓勵外資進入，企業(yè)可根據(jù)自身條件申請，以獲得稅收優(yōu)惠或手續(xù)便利等。近年來，新加坡利率保持穩(wěn)定，活期存款利率為0.09%，一年定期存款利率為0.25%，新新加坡按屬地原則征稅。任何人（包括公司和個人）在新加坡發(fā)生或來源于新加坡的收入，或在新加坡取得或被視為在新加坡取得的收入，都屬于新加坡的應稅收入，需要在新加坡納稅。也就是說，即使是發(fā)生于或來源于新加坡之外的收入，只要是在新加坡取得，就需要在新加坡納稅。另外，在新加坡收到的境外賺取的收入中國居民赴新加坡投資稅收指南4也須繳納所得稅，有稅務豁免的除外（如：股息、分公司利潤、服新加坡現(xiàn)行主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、消費稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。此外，還有對引進外國勞工的新加坡公司征收1.2支柱和重點行業(yè)2022年，新加坡經(jīng)濟復蘇勢頭良好，貿工部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示全年表1新加坡宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)（2017-2021年）單位：美元年份GDP（億）增長率第一產(chǎn)業(yè)占比（%）第二產(chǎn)業(yè)占比（%）第三產(chǎn)業(yè)占比（%）投資占消費占凈出口20173,2403.6024.768.926.746.725.920183,6103.2025.268.724.746.927.320193,7210.7024.669.324.647.826.920203,401-5.4026.168.622.546.331.720213,8747.6022.369.824.442.531.4注1）資料來源：新加坡統(tǒng)計局、世界銀行在國土面積、資源限制等因素的影響下，新加坡并未大力發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)，而第二、第三產(chǎn)業(yè)在研發(fā)業(yè)務優(yōu)惠、金融部門激勵計劃新加坡是世界第三大煉油中心和石油貿易樞紐之一，也是亞洲石油產(chǎn)品定價中心，日原油加工能力超過150萬桶。2022年化工行業(yè)產(chǎn)值為390.7億新元，石化企業(yè)主要聚集在裕廊島石化工業(yè)園中國居民赴新加坡投資稅收指南52022年約占制造業(yè)總產(chǎn)值的12.4%。主要產(chǎn)品包括：半導體引2022年新加坡制造業(yè)產(chǎn)值為1,390.06億新元，約占GDP總2022年新加坡商業(yè)服務業(yè)產(chǎn)值為327.8億新元，約占GDP總新加坡是全球第二大財富管理中心、亞洲美元市場中心，也是全球第三大離岸人民幣中心。2022年，金融保險行業(yè)產(chǎn)值為新加坡近年重點培育的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，2022年產(chǎn)值359.9億新元，就業(yè)人數(shù)2.5萬人。中外制藥（Chugai）、默沙東（MSD）、葛蘭素史克（GSK）等國際著名醫(yī)藥企業(yè)主要落戶在啟奧2022年約占制造業(yè)總值的2.2%。新加坡主要的海事工程企業(yè)是勝科海事（SembcorpMarine）和吉寶集團（KeppelGroup），主2022年新加坡運輸倉儲業(yè)產(chǎn)值為669.28新元，約占GDP總中國居民赴新加坡投資稅收指南62022年新加坡資訊通信業(yè)產(chǎn)值為347.51億新元，約占GDP隨著新冠疫情旅游限制逐漸放寬，2022年，除去從陸路進入新加坡的來自馬來西亞的旅游者，共計6,305.6萬人次到訪新加坡，1.3經(jīng)貿合作新加坡于1973年加入《關稅和貿易總協(xié)定》（GATT），是新加坡是亞太經(jīng)合組織（APEC）、亞歐會議（ASEM）、東南亞邊自由貿易協(xié)定最多的國家之一。新加坡簽訂的自貿協(xié)個國家和地區(qū)，涉及32個貿易伙伴。目前正參與商談的主要區(qū)域協(xié)定包括泛太平洋伙伴關系協(xié)定（TPP）和區(qū)域全面定”（CPTPP）在新加坡正式生效。2021年4月，新加坡完中國和新加坡于2008年10月簽署了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府自由貿易協(xié)定》（以下簡稱“《協(xié)定》”新加坡已于2009年1月1日起取消全部自中國進口商品關稅；中國也于2010年1月1日起對97.1%的自新加坡進口產(chǎn)品實現(xiàn)議，對《協(xié)定》執(zhí)行情況進行了回顧，并進一步探討通過《協(xié)定》中國居民赴新加坡投資稅收指南7促進雙邊貨物流通、服務、投資等方面的合作。2011年7月，雙方簽署兩份補充協(xié)議，加強危機管理方面的合作，為雙方企業(yè)辦理關稅優(yōu)惠手續(xù)提供更多便利，同時在美容和城市交通服務等服務行業(yè)中，提早為新加坡提供優(yōu)于東盟其他國家（或地區(qū)）的待遇。2018年，中新簽署了《中新自貿協(xié)定升級議定書》（以下簡稱“《議定書》”）。2019年10月，《議定書》正式生效，除對原投資、經(jīng)濟合作等6個領域進行升級外，還新增了電子商務、競爭近年來，中新雙邊貨物貿易持續(xù)穩(wěn)定增長。雙邊貨物貿易中，機電產(chǎn)品是主要商品類別，其次是礦產(chǎn)品，其他主要商品包括塑料橡膠、化工品、紡織服裝、玩具、家具等。據(jù)中方相關部門統(tǒng)計，2021年雙邊服務貿易額940.55億美元，其中中國對新加坡出口552.64億美元，自新加坡進口387.91億美元，同比減少4%和增據(jù)中方統(tǒng)計，截至2021年末，中國累計吸收新加坡投資1208.4億美元。據(jù)新方統(tǒng)計，中國連續(xù)14年保持新加坡對外直接投資第一大目的國。新加坡對華投資主要項目包括：3個政府間合作項目蘇州工業(yè)園區(qū)、天津生態(tài)城、中新（重慶）戰(zhàn)略性互聯(lián)互通示范項目，1個國家級合作項目廣州知識城，以及吉林食品區(qū)、新川科技創(chuàng)新園、南京生態(tài)科技島等。2021年，中國對新加坡直接投資流量84億美元；截止2021年末，中國對新加坡直接投資存量672億美元。中國對新加坡投資涉及所有主要行業(yè)，從累計投資金額來看，主要集中于金融保險業(yè)和貿易業(yè)。其中，中國投資占新中國居民赴新加坡投資稅收指南81.4投資政策加坡貿工部，是專門負責吸引外資的機構，具體制訂和實施各種吸新加坡對外資準入政策寬松，對在新加坡的外商投資無一般性要求或義務，但仍存在一些受管制的行業(yè)，包括銀行和金融服務、保險、電信、廣播、報紙、印刷、房地產(chǎn)、游戲等，對這些行業(yè)的投資需取得政府批準。在這些行業(yè)中，特定法律也可能對其設置外國股權限制、特殊許可或其他要求的規(guī)定。電子、石油化工、生命通常，外國公司在新加坡從事金融服務業(yè)務沒有限制。但是，有意開展受管制業(yè)務活動（如證券交易，包括承銷證券、期貨合約交易、杠桿式外匯交易、企業(yè)融資咨詢、基金管理、房地產(chǎn)投資信托管理、證券融資、提供信貸評級服務、為證券提供托管服務）的注冊資本：最低初始注冊資本是1新元，若注冊資本超過50外資比例限制：新加坡對外資進入新加坡的方式無限制。除銀行、金融、保險、證券等特殊領域需向主管部門報備外，絕大多數(shù)個人投資：給予外資國民待遇，外國自然人依照法律，可申請中國居民赴新加坡投資稅收指南9公司、分公司、代表處、合伙、有限合伙、有限責任合伙、獨資經(jīng)所有上述企業(yè)類型必須在會計和企業(yè)管理局（AccountingandCorporateRegulatoryAuthority，簡稱ACRA）注冊，并符合以下①如果是公司，必須至少委任一名新加坡普通居民為董事，且至少有一名秘書的主要或唯一居住地是新加坡。公司必須自注冊成立之日起，設立已登記的辦事處，并且必須自成立之日起3個月內②如果是分公司，必須至少委任一名新加坡普通居民為授權代③如果是獨資經(jīng)營或合伙，若外國投資者一直居住在新加坡境在建筑物管制法令下，未持有一般承建商許可證或特殊承建商許可證的人不得在新加坡開展一般或特殊建筑施工，獲取許可證的條件兼并和收購所有在新加坡成立、注冊或開展業(yè)務的公司必須遵守合同法、公司法令及其附屬法規(guī)的規(guī)定。此外上市公司、商業(yè)信托及房地產(chǎn)投資信托（REITs）還必須遵守證券和期貨法令、新加坡收購和兼并守則的相關規(guī)則，及其上市的相關證券交易所（如新交所）的規(guī)則。此外，競爭法令禁止在新加坡簽署限制、扭曲競爭的協(xié)議，禁止在新加坡任何市場構成濫用支配地位的行為，禁止導致或預期可能導致大幅度減少新加坡任何商品或服務市場競爭的并購中國居民赴新加坡投資稅收指南新加坡優(yōu)惠政策的主要依據(jù)是《所得稅法案》和《經(jīng)濟擴展法案》（IncomeTaxAct&EconomicExpansionInc以及每年政府財政預算案中涉及的一些優(yōu)惠政策。新加坡采取的優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵投資、出口，增加就業(yè)機會，鼓勵研發(fā)和高新技術產(chǎn)品的生產(chǎn)以及使整個經(jīng)濟更具有活力的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如對涉及特殊產(chǎn)業(yè)和服務（如高技術、高附加值企業(yè)）、大型跨國公司、研發(fā)機構、區(qū)域總部、國際船運以及出口企業(yè)等給予一定期限的減免稅優(yōu)惠或資金扶持等。外資企業(yè)基本上可以和本土企業(yè)一樣全球貿易商計劃：為促進新加坡的貿易增長，創(chuàng)造高價值的專業(yè)、管理和行政工作職位，新加坡國際企業(yè)發(fā)展局于2001年6月啟動了“全球貿易商計劃”?！叭蛸Q易商計劃”為符合要求的貿易收入提供5%或10%的優(yōu)惠公司稅率，為期3-5年。如果獎勵接受人被證實已經(jīng)履行在創(chuàng)造和維持就業(yè)職位及新加坡的經(jīng)濟活動中的實質性承諾，獎勵時間可延續(xù)。該計劃適用于以新加坡為基地從產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策：新加坡經(jīng)濟發(fā)展局為鼓勵、引導企業(yè)投資先進制造業(yè)和高端服務業(yè)、提升企業(yè)勞動生產(chǎn)力，推出了先鋒計劃、投資加計扣除計劃、業(yè)務擴展獎勵計劃、金融與資金管理中心稅收優(yōu)惠、特許權使用費獎勵計劃、批準的外國貸款計劃、收購知識產(chǎn)權的資產(chǎn)減值稅計劃、研發(fā)費用分攤的資產(chǎn)減值稅計劃等稅收優(yōu)惠措企業(yè)家創(chuàng)業(yè)行動計劃、企業(yè)實習計劃、管理人才獎學金、高級管理計劃、業(yè)務咨詢計劃、人力資源套餐、知識產(chǎn)權管理計劃、創(chuàng)意代中國居民赴新加坡投資稅收指南金券計劃、技術創(chuàng)新計劃、品牌套餐、企業(yè)標準化計劃、生產(chǎn)力綜根據(jù)新加坡政策規(guī)定，企業(yè)申請注銷應滿足以下條件：公司已經(jīng)停止運作，在新加坡或國外都不涉及任何法院訴訟；公司會計賬上沒有任何資產(chǎn)和債務；公司在會計和企業(yè)管理局以及其他政府部門沒有未結清費用或罰款；公司在稅務局沒有未結清稅款；公司中的任何人員（董事及股東）在會計和企業(yè)管理局都沒有未付清的傳第二章新加坡稅收制度簡介2.1概覽稅收收入是新加坡政府主要財政來源，政府將稅收收入用于促新加坡稅收政策的根本宗旨是保持企業(yè)和個人的稅率都具有競經(jīng)營支出總額比重最大的部門是社會發(fā)展部門，占比49.0%；占比第二大的部門是經(jīng)濟發(fā)展部門，占比23.9%；安全及對外關系部門所得稅是新加坡政府第一大收入來源（2021/2022財年占新加坡政府收入42.2%）。所得稅方面，任何公司或個人在新加坡發(fā)生或來源于新加坡的收入，或在新加坡取得或視為在新加坡取得的收入，都屬于新加坡的應稅收入，需要在新加坡納稅。也就是說，即使是發(fā)生于或來源于新加坡境外的收入，只要是在新加坡取得，就需要在新加坡納稅。另外，在新加坡收到的來源于境外的收入也須繳納所得稅，有稅務豁免的除外（如股息、分公司利潤、服務收入新加坡按屬地原則征稅，全國實行統(tǒng)一的稅收制度。所得稅方面，任何公司或個人(包括外國公司或個人)只要根據(jù)上述原則取得中國居民赴新加坡投資稅收指南新加坡現(xiàn)行主要稅種有:企業(yè)所得稅、個人所得稅、貨物和勞務稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。此外，還有關稅、博彩稅以及對引進外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅。新加坡之前還有遺產(chǎn)稅，該稅種新加坡稅務局對納稅人以直接評稅方式征稅。對于取得新加坡應稅收入的非居民納稅人，由支付款項的納稅人履行預提所得稅代扣代繳義務。對于不可直接評稅且應繳納稅款的非居民納稅人，新加坡稅務局有權指定非居民納稅人的代理人，并使其代理人對非居民企業(yè)或個人的納稅義務負責。無論其代理人是否收到收入，稅務根據(jù)新加坡稅法的規(guī)定，新加坡稅務局有權在納稅人未繳納稅此外，根據(jù)規(guī)定，納稅人逾期繳納稅款或不繳納稅款將產(chǎn)生罰金，新加坡稅務局還可能對其進行法律訴訟，或委托代理人（如銀高收入群體的個人所得稅邊際稅率、額外征收的豪車稅、住宅物業(yè)征收的財產(chǎn)稅等稅率均有可能提高。此外，為了逐步實現(xiàn)2050年2023年公布的預算案中還強調，為了應對經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的“支柱二”規(guī)則，新加坡政府將全球反稅基侵蝕規(guī)中國居民赴新加坡投資稅收指南則（GloBE）和國內最低補足稅（DMTT）的計劃實施日期定為2025年1月1日或之后的日期。新加坡政府將繼續(xù)關注國際稅制的進2024至2028納稅年度，新加坡政府將推行企業(yè)創(chuàng)新計劃（EnterpriseInnovationScheme，簡稱“EIS”支出上限和其他條件，對在新加坡進行的與研發(fā)創(chuàng)新和能力發(fā)展相關的符合資格的活動和支出，給予更多的稅收減免、免稅額和現(xiàn)金2023年3月，新加坡稅務局修訂了其電子稅務指南中關于反避稅的規(guī)定，主要更新了避稅的類型和具體案例。從2023納稅年度開始，稅務局基于反避稅法的調整所產(chǎn)生的稅款或附加稅款，將2022年11月4日，新加坡發(fā)布《2022年所得稅（修訂）（1）為購買廠房和機械設備而產(chǎn)生資本支出的企業(yè)可選擇在兩年內加速折舊此類廠房和機械設備的成本（即第一年扣除75%，第（2）符合條件的裝修和翻新費用可在一年內申請該項費用的加（3）擴大國際化雙倍減稅計劃（DTDi）的適用范圍，將2023同時，正在征詢公眾意見的《2023年所得稅（修訂）法》提出了一項新的第10L條規(guī)定。根據(jù)這項擬議的規(guī)定，自2024年1何動產(chǎn)或不動產(chǎn)，或其他在新加坡境外取得的收益，將在收到該收益的納稅年度作為當期應稅收入。關于企業(yè)如何判斷是否適用這一2.2企業(yè)所得稅（CorporateIncomeTax）新加坡不對資本利得征稅。在新加坡產(chǎn)生的收入或來源于新加坡的收入，或在新加坡收到來源于新加坡境外的收入，均須在新加2005-2010年，新加坡企業(yè)所得稅稅率逐漸下降：2005-2007年稅率為20%；2008-2009年稅率為18%；2010年以后，稅率維持判斷標準及扣繳義務人根據(jù)《2021年新加坡所得稅（修訂）法》的規(guī)定，若一家企業(yè)的管理和實際控制機構在新加坡境內，則認定其為新加坡的居民企業(yè)。管理和實際控制機構是指對企業(yè)的經(jīng)營決策及戰(zhàn)略做出決定的機構。通常情況下，企業(yè)做出戰(zhàn)略決策的董事會會議的召開地點是判定管理和實際控制機構所在地的關鍵性因素，進而判定企業(yè)是否根據(jù)新加坡稅法規(guī)定，若境外企業(yè)有來源于新加坡的應稅所得且該所得未經(jīng)支付企業(yè)代扣稅款，則要求該境外企業(yè)向新加坡稅務局進行納稅申報。向在新加坡境內無固定營業(yè)場所的非居民支付款項的企業(yè)須履行代扣代繳稅款的義務，在支付款項次月的15日之然而，不在新加坡境內經(jīng)營的非居民企業(yè)，一般無需就其在新中國居民赴新加坡投資稅收指南根據(jù)《所得稅法》第10（25）條，以下列舉的境外收入屬于前（3）在海外購置有形動產(chǎn)（如設備、原材料等），并將該有形第10（25）條只適用于居住在新加坡的個人或位于新加坡的企業(yè)在新加坡境內收到的境外收入。因此，非居民個人和不在新加坡這消除了第10（25）條中涉及的打擊外國人和外國企業(yè)在使用新加此外，用于海外再投資而未匯回新加坡的境外收入，不屬于前述“在新加坡境內收到的境外收入”范疇，這意味著境外收入的征新加坡的居民企業(yè)在境外取得股息、分支機構利潤及服務收入（上述所得統(tǒng)稱為特定境外所得），在新加坡境外取得的符合相關規(guī)定的境外所得免于征稅；不滿足相關條件的，特定境外所得在新加坡境內取得時可依據(jù)特定方案或在特定情形下獲得免稅待遇，但企業(yè)所得稅的稅率標準為17%，其中正常應稅所得中，10,000新元以下的部分可享受75%的稅收減免；10,001-200,000新元的部中國居民赴新加坡投資稅收指南表2新加坡企業(yè)所得稅稅目及相應稅率稅目對應稅率（%）企業(yè)所得稅分支機構預提稅-股息0利息特許權使用費分支機構匯回利潤不適用（1）先鋒企業(yè)和先鋒服務公司稅收優(yōu)惠：該項優(yōu)惠的目的是鼓勵企業(yè)積極從事促進新加坡經(jīng)濟和科技發(fā)展的經(jīng)營活動。先鋒企業(yè)符合規(guī)定的利潤可享受至多十五年的免征企業(yè)所得稅的待遇。根據(jù)（2）發(fā)展和擴張優(yōu)惠（DEI）：該項優(yōu)惠主要針對在新加坡境內從事高附加值經(jīng)營活動、但又不符合先鋒企業(yè)稅收優(yōu)惠條件或其享受的先鋒企業(yè)稅收優(yōu)惠已到期的企業(yè)。享受DEI待遇的企業(yè)可就其因從事符合規(guī)定的經(jīng)營活動獲得的增值部分享受一定的稅收減免（稅率為5%或10%）。該優(yōu)惠的初始授予期限最長不得超過五年，但可獲得延期，一次延期不得超過五年，總優(yōu)惠期限不得超過四十年。根據(jù)2023年預算案計劃，該規(guī)定有效期延至2028年12月（3）投資免稅：經(jīng)批準后，從事符合規(guī)定項目的企業(yè)可獲得除一般折舊的稅收扣除外的投資免稅額，金額為在投資生產(chǎn)設備過程中發(fā)生的投資額乘以特定比例（最高為100%）。根據(jù)2023年預算中國居民赴新加坡投資稅收指南（4）經(jīng)核準的特許權使用費、技術支持費用和研發(fā)費用（R&D）：支付給非居民企業(yè)的經(jīng)核準的特許權使用費、技術支持費用和研發(fā)費用可免征或減征預提所得稅。在2022年預算案中，新加坡政府繼續(xù)鼓勵公司利用新技術和新知識來發(fā)展本地的勞動力，抓住新的增長機會，繼續(xù)簡化激勵措施，進一步涵蓋更多可以適用特許權使用費協(xié)議的經(jīng)營類別。上述優(yōu)惠將延長至2028年12月（5）針對新企業(yè)的免稅計劃：在一定條件下，新建立的新加坡（稅收）居民企業(yè)的應稅收入中，前100,000新元的部分可獲得75%免稅，100,001-200,000新元的部分可獲得50%的稅收減免。該（6）企業(yè)創(chuàng)新計劃（EIS）：2024至2028納稅年度，企業(yè)在新加坡進行研發(fā)相關活動，每個納稅年度將可以享受力度更大的稅①在新加坡進行符合條件的研發(fā)項目，所產(chǎn)生的前40萬新元②對符合條件的知識產(chǎn)權注冊費用的前40萬新元，減稅幅度③涵蓋期內，相關年度年收入小于5億新元的企業(yè)，其在每個年度用于收購知識產(chǎn)權許可的合格支出的前40萬新元（合并上），④對與理工學院、技術教育學院和其他合格合作伙伴共同開展的合格創(chuàng)新項目所產(chǎn)生的合格創(chuàng)新支出，每年度最高可減稅50,000⑤允許企業(yè)在每個年度，就上述①至④項中所有符合條件的活動所產(chǎn)生的總支出，不超過10萬新元的部分，可選擇以20%的現(xiàn)金轉換率轉換為不含稅現(xiàn)金支付，以代替稅收減免/津貼?，F(xiàn)金支付方案的上限為2萬新元每年度，并且只適用于在相關年度內擁有至中國居民赴新加坡投資稅收指南少三名全職本地雇員（新加坡公民或擁有公積金賬戶的永久居民）且至少受雇六個月或以上，月薪總額至少為（7）知識產(chǎn)權發(fā)展優(yōu)惠（IDI）：IDI優(yōu)惠引入了國際公認的知識產(chǎn)權稅收優(yōu)惠激勵標準，旨在鼓勵納稅人使用研發(fā)產(chǎn)生的知識產(chǎn)權，相關知識產(chǎn)權收入可享受IDI優(yōu)惠。該優(yōu)惠結合了稅基侵蝕（8）針對處置股票資產(chǎn)產(chǎn)生的資本利得的稅收確定性：為保障企業(yè)因處置普通股獲得的資本利得無需納稅，前提是該符合條件的投資方公司在處置相關股份前，連續(xù)24個月或以上在法律和實際權益上持有該被投資公司20%以上（含20%）的普通股。自2022年6月1日起，以上稅收確定性不適用于處置從事持有、交易和（9）總部計劃：總部計劃適用于所有在新加坡境內建立或注冊的、為其區(qū)域性的或全球性的公司網(wǎng)絡提供總部服務的企業(yè)。根據(jù)該計劃，企業(yè)如承諾在新加坡開展實質性總部活動，以管理、協(xié)調和控制區(qū)域商業(yè)業(yè)務，可享受先鋒獎勵或發(fā)展和擴張優(yōu)惠。企業(yè)符合條件的所得在特定時期內可享受免稅、5%或10%的優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠幅度取決于新加坡總部在集團中的重要性，而重要性根據(jù)多重因（10）對金融和財政中心（FTC）的稅收優(yōu)惠：該項優(yōu)惠旨在鼓勵企業(yè)將新加坡作為其為地區(qū)內的關聯(lián)企業(yè)進行財務管理活動的基地。向核準的公司網(wǎng)提供符合規(guī)定的服務獲得的所得及自身進行的符合規(guī)定的服務獲得的所得，可享受8%的優(yōu)惠稅率。核準的公司網(wǎng)指該獲得優(yōu)惠的公司的辦事處或經(jīng)相關當局認定的關聯(lián)公司。根據(jù)中國居民赴新加坡投資稅收指南（11）金融部門激勵計劃（FSI）：該項計劃旨在鼓勵新加坡境內高增長和高附加值的金融業(yè)務的發(fā)展。經(jīng)核準的新加坡境內的FSI企業(yè)，從事符合條件的經(jīng)營活動獲得的所得可享受5%、10%、12%或13.5%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)2023年預算案計劃，F(xiàn)SI計劃將延（12）海事部門激勵計劃（MSI）：船舶運營者、船舶租賃商和航運配套服務的提供者可依據(jù)MSI享受相應稅收優(yōu)惠。該計劃包括擁有或運營國際船隊的船舶企業(yè)可申請MSI核準國際船舶企業(yè)（MSI-AIS）獎勵。申請通過者將依據(jù)其運營規(guī)模獲得MSI-AIS資格或MSI-AIS（初級）資格。依據(jù)該計劃，在公海定期航行的掛有MSI-AIS資格期為10年，可延期，總期限最長不得超過40年，而MSI-AIS（初級）資格期為5年且不可延期，但滿足相應條件即可升級為MSI-AIS資格。MSI-AIS（初級）資格的申請期為2011依據(jù)MSI海上（船舶）租賃獎勵，經(jīng)核準的船舶投資企業(yè)（新加坡境內注冊建立的船舶租賃公司、海運基金、商業(yè)信托及合伙制企業(yè)）取得符合規(guī)定的所得（包括向符合條件的個人或法人包租或經(jīng)核準的船舶投資即由經(jīng)營核準的船舶投資企業(yè)獲得的所得及從事其他規(guī)定的服務或經(jīng)營活動取得的所得，可享受10%的優(yōu)惠稅率，中國居民赴新加坡投資稅收指南依據(jù)MSI海上（集裝箱）租賃獎勵，經(jīng)核準的集裝箱投資企業(yè)（新加坡境內注冊建立的公司、商業(yè)信托及合伙制企業(yè)）符合條件的所得（包括包租或融資租賃用于國際貨物運輸?shù)募b箱所取得的所得）可享受5%或10%的優(yōu)惠稅率。此外，經(jīng)核準的集裝箱投資即由經(jīng)營核準的集裝箱投資企業(yè)獲得的所得及從事其他規(guī)定的服務或經(jīng)營活動取得的所得，可享受10%的優(yōu)惠稅率，申請期為2011年MSI航運配套服務（MSI-SSS）旨務的提供，并鼓勵航運集團將其服務職能設在新加坡。經(jīng)核準的MSI-SSS企業(yè)因提供經(jīng)核準的航運配套服務（如：船舶經(jīng)紀、遠期運費協(xié)議交易、船舶經(jīng)營、船舶中介、貨運代理及物流服務）所取得的增值額可享受10%的優(yōu)惠稅率。申請期為2011年6月1日海事部門激勵計劃（MSI）已進一步修正，并且進一步明確了關于海運租賃獎勵的范圍，修訂案已于2018年12月12日開始生在海事部門激勵計劃下，對于船舶運營商的免稅范圍拓寬：涵蓋由融資租賃獲取的收入，以及享受海事部門激勵計劃的公司可以①作為承租人：對于租賃船舶和集裝箱發(fā)生的支出不得扣除或②作為轉租人：不得出于稅務安排而對于船舶和集裝箱轉租收此修訂案確保了海事部門激勵計劃與行業(yè)內商業(yè)模式發(fā)展保持步伐一致，并減緩了由于針對租賃的會計準則的變化（即租賃財務中國居民赴新加坡投資稅收指南報告準則“FRS116”）而導致的行政成本增加，明確了海事部集裝箱的收入（既包括經(jīng)營租賃，也包括金融租賃），也屬于符合（13）全球貿易商計劃（GTP）：該計劃旨在鼓勵跨國公司在新加坡建立基地以進行或管理其區(qū)域性的或全球性的貿易活動。依據(jù)該計劃，經(jīng)核準的公司從事符合條件的有關特定商品（包括能源、農產(chǎn)品、建筑、工業(yè)產(chǎn)品、電氣產(chǎn)品、消費品、碳排放量）或金融衍生工具的交易，及結構性商品融資可享受5%或10%的優(yōu)惠稅率。此外，根據(jù)有關部門的規(guī)定，從事符合條件的液化天然氣的交易獲得的所得在2021年3月31日前可繼續(xù)享受原有的5%優(yōu)惠稅率）；液化天然氣交易所得收入將與其他GTP合規(guī)產(chǎn)品一樣，根據(jù)該公司的GTP優(yōu)惠稅率（5%或10%），享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)目前規(guī)定，（14）風險投資基金優(yōu)惠：該優(yōu)惠旨在鼓勵新加坡風險投資行業(yè)的繁榮發(fā)展。處置經(jīng)核準的資本取得的收益、可轉換債券股的利息和來自經(jīng)核準的資本的股息在期限內可享受免稅優(yōu)惠，且可獲得每次不超過5年的延期，但優(yōu)惠的總期限不得超過15年。根據(jù)目應納稅所得額中國居民赴新加坡投資稅收指南新加坡目前暫不對資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認定為貿易活動，從而對相應交易的收益課稅。某項收益是否應被課稅要另外，如前所述，根據(jù)《2023年所得稅（修訂）法》（征詢意境內獲得通過處置境外資產(chǎn)獲得的所有收益將被視為應稅收入。關于企業(yè)如何判斷是否適用這一項規(guī)定，稅務局將在該規(guī)定最終生效為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得第一筆貿易收入當年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營活動。企業(yè)開始經(jīng)營活動前一會計年度內（不得超過12個月）的營運性開支亦可扣除。投資控股公司的費用扣除要歸為境外來源的所得的費用不可扣除，除非該所得在新加坡境內獲得且為新加坡的課稅對象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵固定資產(chǎn)的賬面折舊不可扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收雙倍扣除：與經(jīng)核準的商品交易會、貿易展覽會、貿易訪問團相關的費用，海外貿易辦事處的日常費用，發(fā)展海外投資的費用，研發(fā)費用和經(jīng)批準支付的、對外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。根據(jù)2023年預算案計劃，2023年2月15日或之后發(fā)生的中國居民赴新加坡投資稅收指南合格電子商務活動啟動費用也被納入適用范圍，享受雙倍扣除。翻新和整修的扣除：為貿易、職業(yè)活動或經(jīng)營活動服務的翻新和整修（R&R）費用可獲得扣除，上限為每個三年期內30萬新元，翻新和整修的當年為首次扣除的年度。未被使用的R&R扣除額可被視作損失向前或向后結轉（參見虧損彌補）或作為集團的稅收減免額（參見合并納稅）。企業(yè)可以將2024年納稅年度內發(fā)生的符合存貨：用于貿易的存貨價值一般被認定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認必須采用先入先出法，絕不允許采用后進先準備金：在新加坡財務報告準則（109）金融工具準則下，如果存在違約風險，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應確認12個月預值準備。只有在損益表中確認的、與收入相關的信用受損的金融工具的減值準備才允許在稅前扣除，以前年度確認的減值準備在損益租賃：新加坡財務報告準則（116）租賃準則分別對承租人和出租人租賃業(yè)務的會計處理進行了規(guī)定，目前新加坡所得稅主計長采鑒于對出租人的會計處理基本保持不變，因此現(xiàn)有稅務處理保中國居民赴新加坡投資稅收指南對承租人的會計處理基本保持不變，承租人可以按照合同列示的租金進行稅前扣除，但被視為已經(jīng)發(fā)生銷售的情況除外。計入損若使用權資產(chǎn)符合所得稅法第10C（3）條對融資租賃的定義，則承租人可就相關資產(chǎn)申請利息支出（InterestExpense）和資本抵減（CapitalAllowance），而不就合同列示的租金進行扣除。具體可參考所得稅法第10C（3）條第4（由新加坡財務報告準則（116）租賃準則造成的未清償租賃負債廠房和設備折舊：出于貿易或經(jīng)營目的而在獲得廠房和設備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設備的費用一般從扣除的當年起在三年內均等攤銷或在一年內扣除，在一年內扣除的前提是該項目的成本不得超過5,000新需在兩年內進行扣除，其在第一年（即2024年）的扣除額為攤銷額的75%，第二年（即2025年）為攤銷額的25%。此外，一個納稅年度內所有相關資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各一般只有特定的運輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關費用才可獲得相應的折舊中國居民赴新加坡投資稅收指南免稅額。根據(jù)2020年12月在政府憲報上發(fā)布隨后實施的《2020年所得稅法修訂法案》中，提供私人司機服務的公司可能會被允許土地集約化免稅額（LIA）：在滿足特定條件下，2010年2月出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。LIA優(yōu)惠的申請期知識產(chǎn)權（IP）：截至2025納稅年度的最后一天，若知識產(chǎn)權的法定經(jīng)濟所有者為新加坡企業(yè)，其為獲得特定知識產(chǎn)權所發(fā)生的投資支出可獲得分攤免稅額（WDA）。免稅額采用直線法計算，在5年內攤銷。對于在2024納稅年度到2028納稅年度內獲得符合條件的知識產(chǎn)權，公司可選擇5年、10年或15年的攤銷期限，日）獲得知識產(chǎn)權，且新加坡企業(yè)持有該知識產(chǎn)權的重要經(jīng)濟利益而境外母公司持有法定權利，則關于企業(yè)需為該知識產(chǎn)權法定所有根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新計劃，在符合相關支出上限的情況下，在2024至2028納稅年度期間，對于年收入少于5億新元的企業(yè)，其每個年度用于知識產(chǎn)權收購和許可的合格支出的前40萬新元（合并上限）的稅收減免和（或）津貼將提高到400%。新加坡企業(yè)所得稅法第19B條所規(guī)定的獲得知識產(chǎn)權的資本支出減免額的有效期將延長處置廠房、設備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價值，應稅的折舊額取決于兩者的差貿易損失可用于沖抵當年的任意應稅所得。在滿足股權測試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化的前提下，未使用的損失額可無限期向后結轉。超限折舊免稅額可用于沖抵當年的其他應稅所得或在滿足股權測試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿易持續(xù)進行在滿足特定條件且符合相關管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結轉一年。2020年和2021年，未使用的折舊免稅額和損失可以向前結轉三年，即2020年度產(chǎn)生的虧損可以結轉至損失和折舊免稅額的向前結轉或向后結轉均需滿足股權測試。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應使用透視原則直至確折舊免稅額向前結轉與未使用的折舊免稅額向后結轉均需通過新加坡稅務局有權批準企業(yè)在相關時期內所有權發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權的變動并非出于稅收目的。經(jīng)批準后，上述損失和折舊免稅額可用于沖企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關稅收框架，該框架旨在將符合規(guī)定的合并所引發(fā)的稅務影響最小化，并使其與依據(jù)《公司法》進行處理的結果相一致。經(jīng)選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個或兩個以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進行其合并前進行的經(jīng)營活獲取企業(yè)股份的稅收扣除：在滿足一定條件的情況下，新加坡中國居民赴新加坡投資稅收指南為5%），在五年內分攤?；诖四康?，在一個納稅期內獲得的（以獲得日期為準）所有符合條件的股份的投資支出不得超過獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費用可獲得200%的扣除一般而言，應稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務報表中報告的賬面利潤按新加坡稅法調整得到。應納稅額=應稅所得額若某企業(yè)財務賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財務報告準則許可范圍內的記賬本位幣，則其應按法律規(guī)定的方式向新加坡稅例如：在2022納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調整項目調整后，應納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，10,000新元以下的部分可享受75%的稅收減免，10,001-200,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余800,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，當年的應納稅額依據(jù)集團優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當年未使用的損失、折舊免稅額和捐贈額可轉讓給同一集團內的其他企業(yè)。集團通常包括一個在新加坡注冊成立的母公司及其所有在新加坡內注冊成立的子公司。若兩家在新加坡注冊成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊成立的企業(yè)控中國居民赴新加坡投資稅收指南新加坡與超過100個國家（或地區(qū)）簽訂了雙邊稅收協(xié)定，美國不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實際納稅額（或應納稅額）和該所得在新加坡的應納稅額中的較低者。境外稅收抵免（FTC）采用分國分項的方式，滿足相關條件下該居民納稅來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定的國家（或地區(qū)）的所得也可獲A.公司在相關年度內是一家新加坡稅收居民企業(yè)；B.在外國稅收管轄區(qū)的收入所應繳稅款已支付，或在特殊情況C.該筆收入為新加坡應稅所得且須在新加坡納稅（即不適用于當居民企業(yè)在境外構成常設機構，并且境外所得來源于該常設2023年3月，新加坡稅務局修訂了其電子稅務指南中關于反避稅的規(guī)定。新加坡稅務局提供了新的避稅類型和案例，例如為避免預提所得稅而設立導管公司，以獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。以及把獲取稅收優(yōu)勢作為主要目的，將債務轉讓至境外司法管轄區(qū)。從2023納稅年度開始，對于新加坡稅務局根據(jù)反避稅法對評稅作出的中國居民赴新加坡投資稅收指南若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理人，且二者間的交易價格因其關聯(lián)關系而高于市場價格，新加坡稅務局可就非居民企業(yè)的利《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公企業(yè)在新加坡發(fā)生或來源于新加坡的收入，以及即使是發(fā)生于或來源于新加坡之外的收入，只要是屬于在新加坡取得收取的或視為在新加坡取得的，都需要在新加坡納稅。另外，在新加坡收到的境外賺取的收入也須繳納所得稅，但是對于股息、分公司利潤、服根據(jù)《2021年新加坡所得稅（修訂）法》的規(guī)定，若一家企業(yè)其管理和實際控制機構不在新加坡境內，則認定其為新加坡的非居外商投資控股公司：在新加坡，外商投資控股公司是指其50%或以上的股權被外國公司或其股東持有。一般情況下，全部所得為非經(jīng)營活動所得或僅獲得境外來源所得的外商投資控股公司，由于其管理和實際控制機構一般是外國公司或股東，因此認定其為新加坡的非居民企業(yè)（除非該企業(yè)可以向稅務局證明其管理和實際控制不在新加坡注冊的公司和外國公司在新加坡的分支機構：一般情況下，不在新加坡注冊的公司、外國公司在新加坡的分支機構由其國外母公司進行控制及管理，因此認定其為新加坡的非居民企業(yè)所得來源地的判定標準如果非居民企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一部分是在新加坡進行的，其所獲得的利潤中與其在新加坡以外的地方從事這種經(jīng)營活非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與居民企業(yè)一致，詳見本章。在新加坡設有常設機構的非居民企業(yè)獲得的一切新加坡境內來源的所得，及在新加坡境內獲得的境外來源的所得，均需繳納企業(yè)所得稅；不在新加坡境內經(jīng)營的非居民企業(yè)一般不需就其在新加坡應納稅所得額非居民企業(yè)適用的應納稅所得額與居民企業(yè)一致，詳見本章一般而言，應稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務報根據(jù)新加坡稅法規(guī)定，若境外企業(yè)有來源于新加坡的應稅所得且該所得未經(jīng)支付企業(yè)代扣稅款，則要求該境外企業(yè)向新加坡稅務局納稅申報。如果非居民納稅人在新加坡境內無固定營業(yè)場所，則中國居民赴新加坡投資稅收指南通常由其代扣代繳義務人代扣稅款。因此，不可直接評稅且應繳納稅款的非居民納稅人，無論其代扣代繳義務人是否收到收入憑據(jù)，都將以其代扣代繳義務人的名義進行申報繳納稅款。稅務機關有權指定非居民納稅人的代扣代繳義務人，要求其代為履行非居民納稅在支付款項次月的15日之前向新加坡稅務局提交預提所得稅申報一般而言，向非居民的貸款和債務支付的利息和其他款項需繳納15%的預提所得稅。然而，由經(jīng)核準的新加坡的銀行向非居民存款支付的利息免于征稅，前提是該非居民（企業(yè)）未在新加坡設立常設機構，且并未在新加坡以自身名義或以與其他企業(yè)相聯(lián)系的方式從事經(jīng)營活動，或該存款的來源并非其設立在新加坡的常設機構的基金。此外，滿足特定條件的，在2018年12月31日以前（含2018年12月31日）向未在新加坡設立常設機構的非居民企業(yè)發(fā)行的債券的利息免征預提所得稅。這項免稅政策同樣適用于在新加坡設立了常設機構、但并未使用其運營常設機構獲得的資金來購買該債券的非居民企業(yè)。由新加坡境外的非居民企業(yè)進行的與貸款或債務有關的安排、管理和服務的支付，及由非居民擔保公司提供的貸款或債務免征預提所得稅。在2012年2月17日至非居民個人支付的利息和其他款項免征預提所得稅，前提為該支付②為使用科技、工業(yè)相關的商業(yè)知識、信息以及獲得其使用權中國居民赴新加坡投資稅收指南然而，新加坡的居民個人或在新加坡境內的常設機構承擔的、為使用軟件、信息或電子產(chǎn)品或獲得其使用權但不涉及版權的商業(yè)為使用動產(chǎn)而向非居民支付的租金及其他款項需繳納15%的預一般而言，為獲得或使用科技、工業(yè)、商業(yè)知識、信息相關的支持、服務、貿易、職業(yè)活動以及經(jīng)營活動的管理和協(xié)助而向非居民企業(yè)支付的相關費用，均需繳納17%的預提所得稅，但若該服務機構（常設機構）支付的利息、傭金、特許權使用費或管理費等款項不需再預繳相應稅額，但該分支機構必須將相關款項并入其年度為獲得在新加坡境內提供的服務而向非居民職業(yè)個人、單位支付的款項需就其總額繳納15%的預提所得稅，除非該職業(yè)個人、單位選擇就其凈所得繳納22%的稅款。從2023年1月1日起，稅稅收協(xié)定優(yōu)先于上述預提所得稅相關規(guī)定，但若依據(jù)本國稅法依據(jù)雙邊稅收協(xié)定，利息和特許權使用費可適用更低的預提所表3利息和特許權使用費協(xié)定（安排）稅率國家或地區(qū)利息（%）特許權使用費（i%）阿爾巴尼亞5(a)5（cc）亞美尼亞（z）5(a)5(cc)澳大利亞10(gg)奧地利5(a)55(a)5中國居民赴新加坡投資稅收指南國家或地區(qū)利息（%）特許權使用費（i%）孟加拉巴巴多斯8(cc)5(a)5(w)5(a)3/5(p)10/15(a)(ii)10/15(jj)文萊達魯薩蘭國5/10(a)(m)保加利亞5(a)5柬埔寨加拿大7/10(a)(b)6/10(p)塞浦路斯7/10(a)(b)10(cc)捷克共和國00/5/10(x)丹麥厄瓜多爾埃及愛沙尼亞7.5埃塞俄比亞55(bb)(cc)斐濟芬蘭5(a)5法國0(kk)格魯吉亞00(cc)德國05(cc)加納7(a)7(cc)根西島8(cc)匈牙利5(a)510/15(a)(c)印度尼西亞8/10(11)愛爾蘭5(a)5(cc)馬恩島8(cc)7(a)5(q)意大利12.5(a)15/20(t)澤西島8(cc)約旦(mm)5(a)5哈薩克斯坦(hh)韓國5(cc)科威特7(a)老撾5(a)5(cc)拉脫維亞0/10(a)5(cc)利比亞5(a)5(cc)列支敦士登8(cc)立陶宛7.5盧森堡07(cc)馬來西亞8國家或地區(qū)利息（%）特許權使用費（i%）馬耳他7/10(a)(b)毛里求斯0(u)0(u)墨西哥5/15(a)(d)蒙古5/10(a)(m)5摩洛哥緬甸8/10(a)(e)10/15(j)荷蘭0新西蘭5尼日利亞(nn)7.5(a)7.5(cc)挪威7(a)7阿曼7(a)8巴基斯坦12.5(a)5(a)5巴布亞新幾內亞菲律賓10/15(a)(r)15/25(k)(s)波蘭5(a)2/5(p)葡萄牙卡塔爾5(a)羅馬尼亞5(a)5俄羅斯聯(lián)邦05(cc)盧旺達10(cc)圣馬力諾8(cc)沙特阿拉伯5(a)8塞爾維亞(oo)5/10(pp)塞舌爾8(cc)斯洛伐克共和國0斯洛文尼亞5(a)5(cc)南非7.5(a)5(cc)西班牙5(a)5(cc)斯里蘭卡10(dd)瑞典10/15(a)(f)0(qq)瑞士5(a)5(g)中國臺灣泰國5/8/10(y)突尼斯5/10(a)(d)5/10(rr)土耳其7.5/10(a)(h)土庫曼斯坦10(cc)烏克蘭7.5阿拉伯聯(lián)合酋長國05(l)(cc)英國5(a)8(cc)烏拉圭10(a)(ss)5/10(cc)(ee)烏茲別克斯坦58(cc)越南10(a)(tt)5/10(o)無協(xié)定的國家中國居民赴新加坡投資稅收指南國家或地區(qū)利息（%）特許權使用費（i%）（地區(qū)）（a）表示特定情形下可免稅。（b）表示向銀行或金融機構支付的利息適用7%的稅率。（c）表示向金融機構支付的利息適用10%的稅率，其他利息適用15%的稅率。（d）表示向銀行支付的利息適用5%的稅率。（e）表示向銀行或金融機構支付的利息適用8%的稅率。（f）表示工業(yè)企業(yè)向瑞典的金融機構支付的利息適用10%的稅率。（g）表示被視作為使用工業(yè)、商業(yè)、科技設備或獲得其使用權并構成經(jīng)營利潤的款項（即除特許權使用費以外的項目）。（h）表示向金融機構支付的利息適用7.5%的稅率。（i）表示在特定情形下，優(yōu)惠稅率并不適用于與文學或藝術版權相關的特許權使用費，包括電影及廣播電視的膠帶、磁帶，詳情參考相關稅收協(xié)定（稅收安排）。（j）表示與專利、設計、模型、平面設計、配方和制造過程有關的費用，或涉及工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗的工業(yè)、商務、科技設備或信息相關的費用適用10%的稅率，其余情形均適用15%的稅率。（k）表示經(jīng)濟擴張激勵計劃（免征所得稅）法案規(guī)定的特許權使用費免稅。（l）表示該稅率不適用于與經(jīng)營礦井、采石場及開發(fā)自然資源相關的特許權使用費。締約國可依據(jù)其本國稅法減征或免征工業(yè)特許權使用費的預提所得稅。（m）表示銀行或金融機構收到的利息適用5%的稅率。（n）表示新加坡與中國臺灣間的稅收安排無關于利息的條例。（o）表示與專利、設計、模型、平面設計、配方和制造過程有關的費用，或涉及工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗的工業(yè)、商務、科技設備或信息相關的費用適用較低的稅率。（p）表示為使用工業(yè)、商務、科技設備或獲得其使用權而支付的特許權使用費適用較低的稅率。（q）表示收款方所在國對特許權使用費的預提所得稅稅率上限為20%。（r）表示在菲律賓境內發(fā)生的、與公開發(fā)行債券及其他相似產(chǎn)品相關的利息適用10%的稅率。（s）表示針對菲律賓，經(jīng)菲律賓投資審查委員會注冊建立的且從事有優(yōu)先地位的經(jīng)營活動的企業(yè)支付的特許權使用費適用15%的稅率。該項稅率同樣適用于與電影及廣播電視的膠帶、磁帶相關的特許權使用費。其他所有情形（除腳注(k)中指出的情形外）均適用25%的稅率。（t）表示與形成科學成果的版權、專利、設計、模型、平面設計、配方和制造過程有關的費用，及工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗的工業(yè)、商務、科技設備或涉及工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗的信息或技術有關的費用，均適用15%的稅率。文學或藝術作品，包括電影及廣播電視的膠帶、磁帶，適用20%的稅率。（u）表示依據(jù)國際《公司法》注冊建立的、其所得或利潤未按毛里求斯企業(yè)所得稅的中國居民赴新加坡投資稅收指南一般稅率或其他可比稅率納稅的法人不得適用0%的預提所得稅稅率。（v）表示如果利息是由金融機構或保險公司受益所有，或者由于賒銷設備、商品或服務而產(chǎn)生的債務而支付利息，則適用10%的稅率。（w）表示這一稅率也適用于使用工業(yè)、商業(yè)或科學設備而支付的款項，其中包括貨物運輸?shù)倪\輸車輛。（x）表示依據(jù)支付款項的性質適用三層稅率。（y）表示5%的稅率適用于為使用或有權使用文學、藝術或科學作品(包括電影、電影或用于廣播或電視廣播的電影或磁帶)而支付的費用。如果特許權使用費是用于使用或有權使用專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或程序、工業(yè)、商業(yè)或科學設備，則稅率（z）表示協(xié)議自2019年4月12日開始實行，且自2020年1月1日起正式生（aa）“特許權使用費”定義已經(jīng)修改為指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、專利、商標、設計、模型、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權使用有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。（bb）表示“特許權使用費”一詞不包括為下列用途或使用權而收取的任何款項：計算機軟件，如果支付的款項不構成為商業(yè)利用該計算機軟件進行復制的權利的付款，修改或改編計算機軟件以達到分銷或銷售的目的，或基于該計算機軟件準備衍生產(chǎn)品以分銷或銷售；任何數(shù)字內容在任何媒體復制或傳播，如果付款不構成為有權利用該數(shù)字內容進行復制，以達到分銷或銷售的目的，對數(shù)字內容進行修改或改編，以達到分銷或銷售的目的，或基于該數(shù)字內容準備衍生產(chǎn)品以分銷或銷售。（cc）“特許權使用費”定義不包括為使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備所支付的作為報酬的各種款項。（dd）表示只有在為使用和利用程序中的版權而支付款項時，計算機軟件的支付款項才是特許權使用費。（ee）為使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶所支付的特許權使用費適用5%稅率。其他情況適用10%稅率。（ff）該雙邊稅收協(xié)定自2020年4月30日簽訂，并自2021年1月1日起正式生效。非居民企業(yè)適用的虧損彌補與居民企業(yè)一致，詳見本章中國居民赴新加坡投資稅收指南根據(jù)非居民企業(yè)開展的業(yè)務活動，基于非居民企業(yè)與有關政府機構的協(xié)商，非居民企業(yè)可享受與制造業(yè)和總部活動相關的稅收優(yōu)2.3個人所得稅（PersonalIncomeTax）新加坡稅收居民自然人的個人所得稅按照應稅所得的高低適用利息、經(jīng)營所得等。自2024納稅年度起，應稅所得低于20,000新元的適用稅率0%，應稅所得超過1,000,000新元的適用24%稅率，詳細稅率可參見。從2018納稅年度起，個人可以申以稅收為目的定義的居民個人是指，在納稅年度的前一年，除了合理且與該個人為新加坡居民的判定不相矛盾的暫時離開之外，在新加坡實際居住或就業(yè)（公司董事除外）183天或以上的個人。對于就業(yè)時期橫跨兩個日歷年的外國雇員，設有一項特許（通常稱“兩年行政特許”該特許規(guī)定：如果外國雇員在新加坡停留或工作至少連續(xù)的183天（跨年度），將同時被認定為兩個納稅年度個人應就其在新加坡境內提供服務獲得的受雇所得納稅，而無論酬金是在新加坡境內還是境外支付。居民個人獲得境外來源的受則不適用于這種豁免。新加坡居民個人通過合伙企業(yè)取得的外國來源股息、服務報酬、外國分支機構利潤，如果符合某些規(guī)定條件，中國居民赴新加坡投資稅收指南將免征新加坡個人所得稅。在新加坡進行貿易、個體經(jīng)營、專業(yè)服務或職業(yè)活動的個人將就其獲得的利潤征稅，至于個人是否從事貿①受雇所得：應納稅的受雇所得包括現(xiàn)金報酬、工資、薪金、休假薪資、董事費、傭金、獎金、退休補貼、額外待遇、通過雇員股份計劃獲得的收益和作為服務補償?shù)慕蛸N。因雇傭獲得的實物福利，包括探親假旅費、雇主提供的住房、雇主提供的汽車以及孩子的學費，也在應納稅范圍內。某些實物福利適用特殊稅收待遇，但是，針對雇主提供住房的特殊稅收待遇，自2015納稅年度起停止實雇主為雇員向中央公積金（CPF）繳納的法定強制繳費部分不構成應稅所得。雇主向任何境外公積金或養(yǎng)老基金的繳費，在支付時②非通常居民計劃：根據(jù)“非通常居民”計劃，居民身份不符合兩年行政特許（參見“”章節(jié)）的居民惠，但在2019年財政預算中宣布，現(xiàn)行非通常居民計劃將停用。最后一個非通常居民計劃中的“非通常居民身份”有效的連續(xù)是從2020年至2024年?，F(xiàn)行有效的“非通常居民身份”將自然延續(xù)B.雇主對非強制性海外養(yǎng)老基金或社會保障計劃的繳費免稅（某些例外），免稅以中央公積金規(guī)定的“普通”和“額外”工資A.在其計劃申報該資格的納稅年度中必須被認定為稅收居B.在其計劃申報該資格的納稅年度的前三個納稅年度中該雇員若不被認定為稅收居民，為享受按時間分攤受雇所得的優(yōu)惠，該雇a.因其在新加坡受雇崗位的工作需要，而在境外度過90個以上）；時間分攤優(yōu)惠同時適用于現(xiàn)金補貼和實物福利，董事費和雇主③自我雇傭和個體經(jīng)營所得：應稅自我雇傭所得是依據(jù)在一般公認會計原則下編制的財務報告來確認的，并根據(jù)稅法對利潤和虧損作出調整。個體經(jīng)營所得和其他類型的所得合計，以確定應納稅④投資所得：單一公司稅制下，由新加坡稅收居民企業(yè)支付的股息，股東在取得時不再征收所得稅，不管該股息是從稅后收入還不在免稅和單一公司稅制股息范圍內的股息，則按后文“稅率”一節(jié)中設定的稅率課稅。凈租金和其他類型的所得合計，按后文“稅率”一節(jié)⑤對雇主提供期權和股權計劃的課稅：雇主提供的股票期權在行權而非授予時課稅。股份獎勵在授予時課稅，如果設有等待期，則在達到行權條件時課稅。應稅所得額為納稅義務發(fā)生時股份的公開市場價值與雇員支付的金額的差額。由于2003年1月1日起解除延期時才對其收益課稅。應稅所得額為解除延期當日股份的公中國居民赴新加坡投資稅收指南在海外受雇期間被授予的期權和股份獎勵不被征稅，即使是在派生收益被匯回新加坡且雇員被認定為稅收居民的情況下，因為居民個人在新加坡收到的所有國外來源的所得（通過合伙企業(yè)取得的授予的期權和股份獎勵應當納稅，不管期權是在何處行權、股份是在何處達到行權條件。對于外籍雇員而言，終止受雇時（包括因工作調離新加坡或離開新加坡超過3個月）這些期權和獎勵將被視為對于在2003年1月1日及之后按雇員股權計劃授予的雇員期權或股份，雇主可以申請“跟蹤期權（TrackingOptio雇員可以選擇利用一種激勵計劃，以推遲繳納從股份計劃中取隨后的股份出售產(chǎn)生的任何額外收益一般視為資本性質，不被新加坡目前暫不對資本利得征稅。但在某些情況下，新加坡稅務局會將涉及收購和處置不動產(chǎn)、股票證券的交易視為實質上的貿易活動。相應地，從此類交易中產(chǎn)生的收益也應納稅。此類收益是①來源于新加坡的投資所得（即不被認定為從貿易、個體經(jīng)營或專業(yè)服務中取得的收益或利潤的所得），如果直接來源于個人的例如債券利息收入、年金、單位信托基金分配的收益，都屬于此類中國居民赴新加坡投資稅收指南②居民個人在新加坡收到的所有國外來源的所得（通過合伙企新加坡的稅收居民個人應就其應稅收入（AssessableIncome）表42024納稅年度后個人所得稅稅率表應稅所得(新元)稅率%應納稅額(新元)累計應納稅額(新元)20,000以下00020,001-30,000220020030,001-40,0003.535055040,001-80,00072,8003,35080,001-120,0004,6007,950120,001-160,0006,00013,950160,001-200,0007,20021,150200,001-240,0007,60028,750240,001-280,0007,80036,550280,001-320,0008,00044,550320,001-500,00039,60084,150500,001-1,000,000115,000199,1501,000,000以上--個人所得稅的最高邊際稅率從2024年開始提高。超過50萬新元和不超過100萬新元的應稅收入將適用23%的稅率，而超過可扣除費用：原則上，完全因產(chǎn)生收入而引起的費用均可稅前扣除，但在實踐中，受雇所得可用的費用扣除是有限的。稅務局一般認為，雇主通常會報銷雇員在履行職責過程中產(chǎn)生的所有必要費用。雇員必須能夠向稅務局證明其申請扣除的費用是履行職務過程中國居民赴新加坡投資稅收指南個人扣除項目及免征額：準許新加坡個人居民進行個人扣除。表5總結了2023納稅年度（2022日歷年中獲得的收入）的一些表52023納稅年度部分扣除項目扣除類型扣除額配偶免征額2,000新元殘疾配偶5,500新元勞動所得：55歲以下1,000新元6,000新元60歲以上8,000新元殘障人士勞動所得：55歲以下4,000新元10,000新元60歲以上12,000新元子女免征額每人4,000新元殘疾子女免征額每人7,500新元贍養(yǎng)父母(至多兩人)：與納稅人共同生活9,000新元未與納稅人共同生活5,500新元贍養(yǎng)殘障父母：與納稅人共同生活額外5,000新元未與納稅人共同生活額外4,500新元祖父母照顧小孩免征額（針對職業(yè)母3,000新元附注：配偶免征額是傳統(tǒng)的妻子免征額的擴充，目的是對男性和女性納稅人扶養(yǎng)配偶的行為都給予褒獎。供養(yǎng)前任配偶的個人不再享受配偶免征額和殘障配偶免征額。職業(yè)母親的子女減免和外籍女傭的扣除項目適用于在新加坡工作的已婚女性。父母在一定條件下可以獲得生育退稅（ParenthoodTaxRebates）。預備役軍人及其配偶或父母可享受準許以下針對人壽保險費用或者其他被認可的養(yǎng)老基金繳費的中國居民赴新加坡投資稅收指南對雇員而言，壽險保費總額、向中央公積金以外的其他被認可的養(yǎng)老基金繳費，均可在稅前扣除，上限為5,000新元，前提是中從事貿易、個體經(jīng)營、專業(yè)服務或職業(yè)活動的個人，中央公積金繳費可以在稅前扣除，2017納稅年度為納稅人自己、納稅人父母、納稅人祖父母的中央公積金退休賬戶進行現(xiàn)金繳費，可申請上限為7,000新元的稅前扣除項目，包括納稅人為不工作的配偶或前一年賺取收入不超過4,000新元的兄準許以下兩種獨立的上限為7,000新元的稅收免征額：第一種免征額適用于納稅人或其雇主向其中央公積金退休賬戶繳費；第二納稅人自愿向其中央公積金保健儲蓄賬戶（為納稅人的醫(yī)療需求設立）繳費，也可以獲得稅收免征額。由雇主完成的自愿繳費則視為從2023年納稅年度起，每個納稅年度向中央公積金退休賬戶繳費上限將由14,000新元（即繳費人本人7,000新元，家庭成員最高7,000新元）增加到16,000新元（即繳費人本人8,000新自2018納稅年度起，每個納稅人每年可申請最高80,000新個體經(jīng)營可以稅前扣除的費用必須完全是在產(chǎn)生營業(yè)性質收入的過程中發(fā)生的，且不在新加坡稅法明令禁止的范圍內。明確不可扣除的費用包括個人費用、在新加坡境內外繳納的所得稅、向未經(jīng)許可的公積金繳費和私人車輛費用。固定資產(chǎn)的賬面折舊不允許稅中國居民赴新加坡投資稅收指南超額資本沖減可用來抵消同年其他應稅收入失和資本沖減額都可以向將來年度無限結轉稅，但還需向境外某國納稅，且該國和新加判定標準及扣繳義務人以稅收為目的定義的非居民個人是指在納稅年度的前一年在新而無論酬金是在新加坡境內還是境外支付。非居民個人在新加坡境非居民個人在一個日歷年中在新加坡就業(yè)不超過60天的，對其受雇所得中來源于新加坡的部分，免征個人所得稅。這種免稅不中國居民赴新加坡投資稅收指南表6非居民個人適用的所得稅稅率所得類別受雇所得（董事費除外）15%與居民應納稅額兩者中的較大者董事費24%專業(yè)服務所得利息（不包括從經(jīng)批準的銀行、信貸公司、具備資格的債務證券和項目債務證券獲得的免稅利息）股息（免稅股息和單一制股息除外）由動產(chǎn)和科學、技術、工業(yè)或商業(yè)知識/信息的使用或使用權產(chǎn)生的使用費使用動產(chǎn)的租金公眾藝人所得15%，規(guī)定費用扣除(e)符合資格的國際仲裁員和調解員的收入10%(f)其他收入24%(a)表示稅率可根據(jù)雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）的條款下調。(b)表示這是對所得總額課征的最終預提稅稅率，除非非居民專業(yè)工作者選擇對所得凈額按24%納稅。(c)表示此稅率僅適用于所得并非來源于該非居民個人自己在新加坡從事的貿易、個體經(jīng)營、專業(yè)服務或職業(yè)活動的情形。(d)表示新加坡目前對股息不征預提稅，但稅收協(xié)定（稅收安排）中規(guī)定了股息適用的預提稅稅率。(e)表示該免稅政策將延長至2023年3月31日。從2023年4月1日至2027年12月31日，非居民的調解員在新加坡進行調解工作所得的總收入將按10%的優(yōu)惠預扣稅率。非居民調解員也可以選擇按其凈收入的24%納稅，而不是按總收入的10%納稅。根據(jù)所得稅法案，非居民個人不得對相關費用進行稅前扣除抵中國居民赴新加坡投資稅收指南例如，一名外籍人士在一個納稅年度內在新加坡境內實際工作的時間未滿183天，其從新加坡境內取得的董事費收入為10,000雙重征稅減免和稅收協(xié)定：在新加坡境內取得受雇所得，且身為新加坡雙邊貿易協(xié)定締約國稅收居民的個人，如果其在新加坡受雇的時間，在一個日歷年或任意12個月中不超過規(guī)定的天數(shù)（通常為183天），并且滿足協(xié)定中特別規(guī)定的附加條件，可免征新加當納稅人通過從事貿易商業(yè)、專業(yè)或職業(yè)謀生時，即為一個自營職業(yè)者。一般而言，在會計和企業(yè)管理局注冊的獨資經(jīng)營者和合伙人都是自營職業(yè)者。所有自營職業(yè)者必須將其從商業(yè)機構取得的收入作為營業(yè)收入項目而非工資項目申報。營業(yè)收入是個人所得稅總額的一部分，按個人所得稅稅率征稅。納稅人從開始經(jīng)營時就需要保存完整、準確的業(yè)務交易記錄，同時需要提供發(fā)票、收據(jù)等憑納稅人每年需在特定會計期間正確申報業(yè)務收入。納稅人應以中國居民赴新加坡投資稅收指南2.4貨物和勞務稅（GoodsandServicesTax,GST）納稅義務人及扣繳義務人貨物和勞務稅的納稅人指的是已登記或者按要求應當?shù)怯涁浳镌谠摷径纫约爸暗?個季度的價值超過1,000,000新元，則應當被要求進行貨物和勞務稅登記。但是，如果貨物和勞務稅的主計長（即：主管稅務局）認為在接下來的4個季度內應稅商品的價值前瞻性地：如果在任意時間有合理的理由認為在接下來的12個月內應稅商品的價值超過1,000,000新元，那么應當進行稅務登上述第一條的情況下，從事經(jīng)營活動者應當在相關季度季末之后的30天內通知主計長；上述第二條的情況下，從事經(jīng)營活動者如果一個經(jīng)營活動中生產(chǎn)的應稅商品的價值低于登記門檻，則當事人可以選擇自愿進行貨物和勞務稅稅務登記。自愿進行了貨物和勞務稅稅務登記的經(jīng)營活動必須至少在2年內持續(xù)登記，除非有根據(jù)貨物和勞務稅法案，應稅商品指的是不包括免稅商品在內的、在新加坡制造的商品和服務?；谶@樣的定義，只生產(chǎn)免稅商品的經(jīng)營活動不需承擔貨物和勞務稅的稅務登記義務。但是，對于中國居民赴新加坡投資稅收指南免稅的金融服務（詳細說明見貨物和勞務稅法案第4附表第1段），如果該服務為應納稅人生產(chǎn)的符合規(guī)定的跨國服務，貨物和除此之外，如果沒有貨物和勞務稅納稅登記義務的個人生產(chǎn)或②根據(jù)倉儲制度、特準承包制造商和貿易商計劃（ACMT），不但是，符合上述情況的個人還必須在新加坡有經(jīng)營機構或者在被共同控制的經(jīng)營活動可以以貨物和勞務稅集團的形式進行稅務登記。每個成員必須單獨地登記貨物和勞務稅。在集團成員以貨物和勞務稅集團的形式進行稅務登記之后，他們被視為單一的納稅人并且提交單一的貨物和勞務稅納稅申報表。同一貨物和勞務稅集團的成員之間生產(chǎn)的商品不