第四節(jié)存貨-包裝物、低值易耗品、委托加工物資

專題四存貨專題四存貨三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)藏的各種包裝容器，如桶、箱?！惨弧澈怂愕膬?nèi)容1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品組成局部的包裝物——生產(chǎn)本錢(qián)；2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——銷(xiāo)售費(fèi)用；3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〔相當(dāng)于賣(mài)包裝物，所對(duì)應(yīng)的本錢(qián)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〕；4、出租給購(gòu)置單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)本錢(qián)；5、出借給購(gòu)置單位使用的包裝物——銷(xiāo)售費(fèi)用

三、包裝物〔二〕賬務(wù)處理〔核心考點(diǎn)〕按方案本錢(qián)核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目進(jìn)行核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢(qián)貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料本錢(qián)差異〔或借方，方案本錢(qián)核算時(shí)〕2.出租借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料本錢(qián)差異〔或借方〕專題四存貨三、包裝物〔二〕賬務(wù)處理〔核心考點(diǎn)〕3.出借〔促銷(xiāo)〕借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料本錢(qián)差異〔或借方〕

隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)〔促銷(xiāo)〕借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料本錢(qián)差異〔或借方〕隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料本錢(qián)差異〔或借方〕4.出售專題四存貨三、包裝物〔二〕賬務(wù)處理〔核心考點(diǎn)〕【判斷題】〔2023年〕對(duì)于隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?！病硨ｎ}四存貨三、包裝物〔二〕賬務(wù)處理〔核心考點(diǎn)〕【判斷題】〔2023年〕對(duì)于隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?！病场敬鸢浮俊獭窘馕觥糠咒洖椋航瑁轰N(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物專題四存貨四、低值易耗品〔一〕低值易耗品的內(nèi)容一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具?！泊颂幍墓ぞ卟皇枪潭ㄙY產(chǎn)〕〔二〕低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品〞科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采用一次攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法。攤銷(xiāo)時(shí)，記入“制造費(fèi)用〞等科目。專題四存貨四、低值易耗品〔二〕低值易耗品的賬務(wù)處理1.一次攤銷(xiāo)法一次攤銷(xiāo)法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。專題四存貨四、低值易耗品〔二〕低值易耗品的賬務(wù)處理2.分次攤銷(xiāo)法〔按受益對(duì)象，容易命題〕1000購(gòu)入500元一次攤銷(xiāo)2次周—低—在庫(kù)領(lǐng)用周—低—在用周—低—攤銷(xiāo)制造費(fèi)用等報(bào)廢結(jié)轉(zhuǎn)分次攤銷(xiāo)①②④③專題四存貨五、委托加工物資企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！惨弧澄屑庸の镔Y的內(nèi)容和本錢(qián)委托加工物資耗用物資實(shí)際本錢(qián)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)收回物資的實(shí)際本錢(qián)應(yīng)計(jì)入的消費(fèi)稅【注意】如果以方案本錢(qián)核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料本錢(qián)差異。

專題四存貨五、委托加工物資〔二〕委托加工物資的本錢(qián)消費(fèi)稅為一次課征制，生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需繳納。180萬(wàn)A公司——————————B公司煙葉——————————煙絲委托加工物資庫(kù)存商品材料：100運(yùn)費(fèi)：10加工費(fèi)：50消費(fèi)稅：20代收代繳消費(fèi)稅20萬(wàn)專題四存貨五、委托加工物資〔二〕委托加工物資的本錢(qián)注意1：應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢(qián)的稅金增值稅一般納稅人——計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）小規(guī)模納稅人——計(jì)入委托加工物資的成本專題四存貨五、委托加工物資〔二〕委托加工物資的本錢(qián)注意1：應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢(qián)的稅金消費(fèi)稅收回后直接對(duì)外出售，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借：委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)或者加價(jià)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（如果連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資。）專題四存貨【筆記】應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢(qián)的稅金：增值稅一般納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)成本消費(fèi)稅收回后直接，對(duì)外出售計(jì)入委托加工物資（借方）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（借方）五、委托加工物資〔二〕委托加工物資的本錢(qián)專題四存貨五、委托加工物資【單項(xiàng)選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際本錢(qián)為210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。A.216C.240專題四存貨五、委托加工物資【單項(xiàng)選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際本錢(qián)為210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。A.216C.240【答案】A【解析】甲公司收回該半成品入賬價(jià)值=210+6=216〔萬(wàn)元〕。專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢(qián)為6000000元，材料本錢(qián)差異率為-3%。①發(fā)出委托加工材料時(shí)：②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X(qián)差異時(shí)：專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢(qián)為6000000元，材料本錢(qián)差異率為-3%。①發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X(qián)差異時(shí)：借：材料本錢(qián)差異180000貸：委托加工物資180000分錄也可以合并專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合〔2〕2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合〔2〕2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅660000——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕20400貸：銀行存款800400

專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合〔3〕3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10000元〔不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況〕?！?〕3月5日，上述商品100000件〔每件方案本錢(qián)為65元〕加工完畢公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合〔3〕3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10000元〔不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況〕。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000

專題四存貨五、委托加工物資【考點(diǎn)補(bǔ)充】方案本錢(qián)與委托加工有機(jī)結(jié)合〔4〕3月5日，上述商品100000件〔每件方案本錢(qián)