成本會計概論

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材本錢會計

萬壽義任月君主編

東北財經(jīng)大學(xué)出版社1第一章總論2第一章結(jié)構(gòu)框圖總論成本的涵義成本的分類成本的作用及其降低途徑成本的實際內(nèi)容期間成本的涵義成本的一般涵義按計算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類成本的作用降低成本的意義降低成本的途徑3第一節(jié) 本錢的涵義一、本錢的涵義二、本錢的實際內(nèi)容三、期間本錢的涵義四、本錢的一般涵義4第一節(jié) 本錢的涵義一、本錢的涵義產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵產(chǎn)品本錢的現(xiàn)實內(nèi)容

5產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵馬克思有關(guān)本錢的論述

理論本錢6馬克思有關(guān)本錢的論述產(chǎn)品本錢包括產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的本錢。所以，也稱為制造本錢或生產(chǎn)本錢。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)活動。產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時也是物化勞動和活勞動的消耗過程。馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上消耗的資本價值c+v的等價物或補(bǔ)償價值。〞①“商品價值的這個局部，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的局部，只是補(bǔ)償商品使資本家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的本錢價格。〞接下頁7②馬克思這一經(jīng)典論述，既從消耗角度，指明了本錢是由物化勞動和活勞動中必要勞動的價值所組成；同時，又從補(bǔ)償角度指出了本錢是補(bǔ)償商品使資本家自身消耗的東西。由此可知，本錢是商品價值的最重要組成局部，消耗和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體，它既是生產(chǎn)中消耗的反映，又是生產(chǎn)補(bǔ)償?shù)某叨?。因此，要以資本消耗c+v的價值局部作為本錢研究的理論根底，同時要以本錢價格的補(bǔ)償尺度作為本錢研究的實際出發(fā)點。接上頁8理論本錢 我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，作為與商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系本錢，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是作為一個經(jīng)濟(jì)范疇而存在。馬克思的本錢價格理論，其根本原理同樣適用于社會主義市場經(jīng)濟(jì)。只是“c〞和“m〞的內(nèi)涵由于所有制的不同有了新的涵義。社會主義社會的商品價值由以下三局部組成：一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的物化勞動價值〔c〕，即已消耗的勞開工具和勞動對象的價值；二是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值〔v〕，即活勞動消耗中的必要勞動局部；三是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值〔m〕，其中c+v即商品價值中物化勞動轉(zhuǎn)移價值和活勞動中必要勞動的價值所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，這就是社會主義制度下的本錢經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，也稱為“理論本錢〞。9二、本錢的現(xiàn)實內(nèi)容本錢開支范圍本錢開支范圍包括項不得列入產(chǎn)品本錢的工程10本錢開支范圍在實際工作中，為了使企業(yè)本錢計算的口徑一致，防止亂擠亂攤本錢，保持本錢的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一制定產(chǎn)品本錢開支范圍，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產(chǎn)品本錢，哪些費用開支不允許列入產(chǎn)品本錢。按這種法定的內(nèi)容計算出來并登記入帳的本錢，稱為財務(wù)本錢，也叫做核算本錢或制度本錢。本錢開支范圍的規(guī)定是財會制度的重要組成局部，直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動消耗補(bǔ)償和利潤取得的多少。它對于加強(qiáng)本錢管理，正確評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，具有重要的意義。我國工業(yè)企業(yè)本錢開支范圍，幾經(jīng)變化，在實踐中逐漸明確和完善。11本錢開支范圍包括以下各項： ①為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。 ②為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。 ③企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費。 ④生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費〔不包括融資租賃費〕、修理費和低值易耗品的攤銷費用。 ⑤企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。 ⑥企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護(hù)費等。12不得列入產(chǎn)品本錢的工程有： ①購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務(wù)上不能一次列入本錢，只能按期逐月攤?cè)搿?②對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。 ③被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。 ④在公積金、公益金中開支的支出。13第一節(jié) 本錢的涵義三、期間本錢的涵義營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用14期間本錢的涵義期間本錢也稱期間費用，又稱為非產(chǎn)品本錢或非制造本錢，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的本錢。它不計入本錢，而是直接歸入當(dāng)期損益的本期費用。期間本錢包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三項。15營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括為了取得購置單位定單而發(fā)生的廣告、促銷費、展覽費和交運產(chǎn)品給購置單位而發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費等費用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)〔包括銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等〕的人員工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。16管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，使其正常運作所發(fā)生的費用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅和職工教育經(jīng)費等費用。17財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌資、調(diào)劑外匯和調(diào)整外匯牌價等財務(wù)活動中所發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出〔減利息收入〕、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關(guān)的手續(xù)費等。18四、本錢的一般涵義 會計學(xué)本錢的一般涵義是特定的會計主體為了到達(dá)一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。具體來說包括如下幾層含義：

〔1〕本錢必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設(shè)；

〔2〕本錢的發(fā)生是為了到達(dá)一定的目的。生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果本錢的發(fā)生沒有明確的目的，那么只能算是一種浪費；

〔3〕本錢必須是可以用貨幣計量的，否那么就無法進(jìn)行本錢的核算。同時，本錢會計亦屬于會計，因此應(yīng)符合會計的貨幣計量假設(shè)。第一節(jié) 本錢的涵義19第二節(jié)本錢的分類一、按計算產(chǎn)品本錢和確定損益為目的的分類二、以規(guī)劃本錢和控制本錢為目的的分類20一、按計算產(chǎn)品本錢和確定損益為目的的分類按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類按本錢同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類第二節(jié)本錢的分類21按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義22按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容本錢按其經(jīng)濟(jì)用途或職能可劃分為制造本錢和非制造本錢兩大類。制造本錢

制造本錢是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項本錢，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個工程。非制造本錢 非制造本錢是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性本錢消耗。它包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三類23制造本錢包括三個工程①直接材料

直接材料是指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要局部的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。②直接人工

直接人工又稱直接工資，是指在生產(chǎn)中對材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。③制造費用

制造費用是指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用。具體指企業(yè)各個生產(chǎn)單位〔分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，以及生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費、設(shè)備租賃費〔不包括融資租賃費〕、修理費、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護(hù)費，季節(jié)性和修理期間的停工損失等費用。24按本錢的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義本錢按經(jīng)濟(jì)用途劃分，是最根本的分類。按照這種分類，可以了解制造本錢的構(gòu)成情況，對本錢計算和確定損益具有重要意義。25按本錢同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類的內(nèi)容按本錢與特定產(chǎn)品關(guān)系或分派方式可分為直接本錢與間接本錢?！?〕直接本錢

直接本錢也稱為可追溯本錢，是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地直接計入該產(chǎn)品本錢。例如大局部的直接材料和直接人工本錢?！?〕間接本錢

間接本錢是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系或者是雖有聯(lián)系然而不能經(jīng)濟(jì)而又方便地計入各種產(chǎn)品的本錢。間接本錢需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品的本錢。例如幾種產(chǎn)品所消耗的直接材料和計時直接人工本錢以及制造費用，通常是分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的本錢。26區(qū)分直接本錢和間接本錢應(yīng)考慮的因素區(qū)分直接本錢與間接本錢，并非單純按本錢工程或費用的性質(zhì)來決定，還應(yīng)考慮以下幾點：

〔1〕該項本錢占產(chǎn)品本錢比重的大小。假假設(shè)占產(chǎn)品本錢比重很微小，即使同特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，也不值得花費很大精力將其追溯到各產(chǎn)品；

〔2〕計算技術(shù)水平。例如某些費用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計入特定產(chǎn)品，但是采用電算化技術(shù)后可以簡便地作為直接本錢處理；

〔3〕生產(chǎn)設(shè)備布局。如果一組生產(chǎn)設(shè)備專門用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品，那么該組生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)費用均可作為直接本錢；

接下頁27 〔4〕生產(chǎn)工人工資制度和原材料利用方式。生產(chǎn)工資可以采用計件工資和計時工資制度，假假設(shè)是前者那么屬于直接本錢，如果是后者就屬于間接本錢。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品的原材料，可以直接追溯計入該產(chǎn)品本錢；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料那么需采用分配方式計入各產(chǎn)品本錢；

〔5〕企業(yè)生產(chǎn)特點。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項本錢都是直接本錢；假假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，那么制造過程中全部本錢均屬間接本錢。接上頁28第二節(jié)本錢的分類二、以規(guī)劃本錢和控制本錢為目的的分類29按本錢習(xí)性或可變性分類按本錢習(xí)性或可變性分類的內(nèi)容 本錢習(xí)性或可變性，是指本錢總額與業(yè)務(wù)量〔產(chǎn)量或銷量〕變化的依存關(guān)系。本錢按本錢習(xí)性可分為變動本錢、固定本錢和混合本錢30變動本錢變動本錢是指其總額隨著業(yè)務(wù)量〔可用產(chǎn)量，也可用直接人工小時或機(jī)器小時表示〕的變化而成正比例增減變化的本錢。但假設(shè)就單位產(chǎn)品中的變動本錢而言，那么是不變的。例如直接材料、直接人工中的計件工資等。可用圖1—2表示。必須指出，變動本錢同業(yè)務(wù)量之間成正比例變動的關(guān)系是有一定范圍的，超過一定范圍，變動本錢同業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)系可能會改變。31固定本錢固定本錢是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的本錢，至于單位產(chǎn)品中的固定本錢那么隨著業(yè)務(wù)量增減變化而成反比例變動。例如，房屋、建筑物的租金、保險金、企業(yè)管理人員工資、機(jī)器設(shè)備的折舊費等。固定本錢通常又可分為裁決性固定本錢〔DiscresionaryFixedCosts，也稱為酌量性固定本錢〕和既定性固定本錢〔CommittedFixedCosts，也稱為約束性固定本錢〕。 ①裁決性固定本錢是指通過管理人員的決策行動可改變其數(shù)額的固定本錢，如廣告費、人員培訓(xùn)費等； ②既定性固定本錢是指受事前管理決策的影響，管理人員無法在事后改變其數(shù)額的固定本錢。例如固定資產(chǎn)折舊費、保險費等。32混合本錢混合本錢是指其總額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例。也就是說，混合本錢兼有固定本錢和變動本錢兩種性質(zhì)，視其具體情況不同，可進(jìn)一步分為： ①半變動本錢〔semivariablecost〕 ②半固定本錢〔semifixedcost〕 ③延期變動本錢〔DelayedVariableCost〕 ④曲線變動本錢〔CurveVariableCost〕

33第三節(jié)本錢的作用及其降低途徑一、本錢的作用二、降低本錢的意義三、降低本錢的途徑34一、本錢的作用

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，本錢在經(jīng)濟(jì)管理中具有極其重要的作用。1．本錢是生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度2．本錢是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)3．本錢是制定價格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)4．本錢是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)第三節(jié)本錢的作用及其降低途徑35本錢是生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度為保證企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)生產(chǎn)中的消耗必須從自己的商品銷售收入中得到補(bǔ)償。整個補(bǔ)償數(shù)額的多少，是以本錢作為衡量尺度的。只有按本錢數(shù)額得到足額補(bǔ)償，才能保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，否那么，企業(yè)正常生產(chǎn)就會受到威脅。另外，企業(yè)除了用收入補(bǔ)償消耗外，還必須有盈余，這樣才能滿足企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，以及滿足社會的需要。企業(yè)盈余的多少，主要取決于本錢的上下。因此，本錢作為補(bǔ)償尺度對確定企業(yè)經(jīng)營損益，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系，也具有重要的意義。36本錢是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)由于本錢是生產(chǎn)消耗的綜合〔貨幣〕反映，所以，產(chǎn)品設(shè)計的好壞，生產(chǎn)工藝是否合理，企業(yè)勞動生產(chǎn)率的上下，固定資產(chǎn)利用的好壞，原材料費用的利用程度、費用開支的節(jié)約和浪費，質(zhì)量的好壞，管理工作和生產(chǎn)組織的水平，以及供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)是否銜接協(xié)調(diào)等等，最終都會在本錢中反映出來。因此，本錢是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動質(zhì)量的綜合指標(biāo)。37本錢是制定價格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)產(chǎn)品的價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價格的制定，固然要考慮價格政策和市場供求關(guān)系，以制定具有競爭力的價格；但也必須考慮企業(yè)實際承受能力，即，產(chǎn)品實際本錢水平。因為本錢是產(chǎn)品價格制定的最低經(jīng)濟(jì)界限。如果商品的價格低于它的本錢出售，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，就不能全部由商品銷售收入中補(bǔ)償。因此，本錢就成為制定產(chǎn)品價格的一個重要依據(jù)。38本錢是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭異常劇烈。企業(yè)要在劇烈的市場競爭中取勝，就要面向市場，對生產(chǎn)方案的安排、工藝方案的選擇、新產(chǎn)品開發(fā)等，都采用現(xiàn)代化管理科學(xué)的手段進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測，從而作出正確的決策。同時，為了更好地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，還必須定期與不定期地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，從而采取有效措施，促使企業(yè)完成各項方案任務(wù)。只有及時提供準(zhǔn)確的本錢資料，才能使預(yù)測、決策和分析等活動建立在可靠的根底之上。所以，本錢指標(biāo)就成為進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要數(shù)據(jù)資料。39二、降低本錢的意義和途徑

企業(yè)不斷降低本錢，具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1．降低本錢可以節(jié)約勞動消耗，增加生產(chǎn)2．降低本錢可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利3．降低本錢是降低產(chǎn)品價格的重要條件第三節(jié)本錢的作用及其降低途徑40降低本錢可以節(jié)約勞動消耗，增