企業(yè)全面預算管理優(yōu)化思考

當前傳統(tǒng)的預算管理體系已無法適應企業(yè)發(fā)展，新時期企業(yè)的全面預算管理要注重企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，站在戰(zhàn)略視角對企業(yè)各項工作進行合理分析。但是企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理中還存在一定問題，無法滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求，各項管理措施達不到預期的效果，預算難以對企業(yè)的資源充分發(fā)揮配置的作用。因此在當前時代下，企業(yè)有必要改進自身的預算管理體系，執(zhí)行以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值，從而幫助企業(yè)合理利用資源，降低經營風險，有序達成戰(zhàn)略規(guī)劃。一、企業(yè)全面預算管理的問題第一，預算目標未和戰(zhàn)略目標實現銜接。企業(yè)執(zhí)行全面預算管理，要將預算目標和戰(zhàn)略目標實現銜接，從而有效提高預算管理水平。但是部分企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理過程中，預算目標過于短視，過于側重短期內的成本、利潤等方面指標，未充分關注企業(yè)非財務指標，沒有結合企業(yè)戰(zhàn)略導向分析企業(yè)發(fā)展方向。第二，預算編制不合理。長期以來很多企業(yè)在編制預算時，按照定期預算的方法進行，定期預算無法適應當前日新月異的經濟環(huán)境。同時部分企業(yè)在編制預算時，編制的內容不合理，沒有形成產銷協(xié)同的預算編制規(guī)劃，各項預算指標內容無法符合企業(yè)發(fā)展要求，難以起到對企業(yè)各項工作統(tǒng)籌規(guī)劃的作用。第三，預算執(zhí)行不夠嚴謹。部分企業(yè)預算執(zhí)行不夠嚴謹，甚至存在超預算支出的問題。同時部分企業(yè)在預算執(zhí)行之后未形成科學的分析機制，沒有及時對預算情況進行分析，不利于動態(tài)整改預算。第四，預算考核不細致。企業(yè)開展預算考核，要針對預算工作達成效果形成規(guī)范的考核，但是部分企業(yè)的預算考核機制不夠細致，沒有形成對不同維度指標的科學考核，不利于提高人員參與預算管理工作的積極性。二、企業(yè)全面預算管理優(yōu)化建議（一）細化預算目標第一，合理確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標。不同企業(yè)的內外部環(huán)境有較大差異，戰(zhàn)略目標也有所不同。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標時，可以按照SWOT分析的方式對企業(yè)內外部情況進行分析，結合企業(yè)股東要求確定戰(zhàn)略。通常企業(yè)戰(zhàn)略目標是獲得預期經濟效益，達成預期的市場占有率，形成良好的品牌形象等。第二，通過戰(zhàn)略地圖分解戰(zhàn)略目標。首先，在財務維度要實現降本增效，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分析，判斷如何規(guī)避企業(yè)競爭風險，穩(wěn)健提升企業(yè)營業(yè)收入，提高企業(yè)資產利用水平，逐步優(yōu)化企業(yè)產品結構[1]。其次，在客戶維度企業(yè)要達成預期的市場份額及營造品牌形象，就要關注客戶的管理，維護客戶，重視客戶服務。再次，在內部流程維度要將企業(yè)的戰(zhàn)略進行分解，分析要達成企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃如何提升企業(yè)的創(chuàng)新力以及優(yōu)化內部運營，通過改善企業(yè)的工作流程，實現創(chuàng)新。最后，在學習與成長維度，要分析企業(yè)的員工滿意度、員工能力等因素，注重員工成長，為企業(yè)培養(yǎng)一批專業(yè)素養(yǎng)符合要求的人員。第三，按平衡計分卡視角分解確定預算目標。首先，在財務維度要將企業(yè)的預算目標進行分解，分析如何提高企業(yè)的經營效益，將企業(yè)財務維度指標細化為主營業(yè)務收入等方面的指標。其次，在客戶層面要求企業(yè)研發(fā)符合市場需求的產品，促使企業(yè)實現穩(wěn)健經營。通過研究企業(yè)市場發(fā)展動向，根據不同客戶的需求特點滿足客戶需求，從而幫助企業(yè)逐步增加市場份額，達成預期的利潤目標，在客戶維度要將目標分解為市場份額等。再次，在內部流程維度要分解為和運營管理相關聯的各項指標，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的運營實際以及整體發(fā)展，將內部流程目標分解為流程合理性等。最后，在學習與成長維度要分析如何提高員工綜合素養(yǎng)及員工工作能力等，將學習與成長維度指標分解為企業(yè)的員工培訓時長、繼續(xù)教育合格率、員工歸屬感等。（二）完善預算編制第一，改進預算編制的方法。預算編制可以分為定期預算和滾動預算。定期預算是結合特定區(qū)間確定預算的方式，執(zhí)行定期預算的優(yōu)勢在于讓預算和會計期間實現協(xié)同。但是在當前時代下，企業(yè)在激烈的市場競爭中外部環(huán)境日新月異，傳統(tǒng)定期預算無法滿足企業(yè)的要求。滾動預算也被稱為永續(xù)預算，是按照上一期間的預算進行調整優(yōu)化，逐步將預算期間向后推移的方式。滾動預算能夠體現預算管理工作的連續(xù)性，讓預算和企業(yè)發(fā)展方向相契合，確保企業(yè)的預算工作更加靈活。企業(yè)在編制滾動預算時要重視以下要點：首先，企業(yè)的滾動預算要符合企業(yè)經營方向，結合企業(yè)市場動向及其工作流程不斷優(yōu)化企業(yè)的預算指標，避免預算產生滯后性的問題。其次，滾動預算的編制難度更高，編制周期更短，在開展?jié)L動預算編制時要明確人員的具體職責以及各項指標的要求，確保滾動預算指標具有合理性、嚴謹性。最后，在編制滾動預算時，企業(yè)要充分考慮到市場的發(fā)展以及業(yè)務的創(chuàng)新，重視對新市場、新客戶的開發(fā)。第二，轉變預算編制的模式。企業(yè)傳統(tǒng)的預算編制由企業(yè)管理層直接確定預算指標之后下達執(zhí)行，這樣的方式節(jié)省了預算管理的時間，但是容易導致預算無法得到基層人員的配合，可能導致預算不具備可操作性。因此本文認為在當前時代下企業(yè)只有實現自上而下和自下而上相結合的預算編制，才能確保預算得到基層人員的全面參與，讓各部門充分參與到預算流程中，根據自身的工作任務要求形成相應預算指標，確保預算工作更加科學。企業(yè)在編制預算時，通過反復溝通與協(xié)調形成最終的預算方案。第三，明確企業(yè)預算編制的內容。企業(yè)編制的預算要符合企業(yè)發(fā)展目標，形成全員協(xié)調機制，實現預期的戰(zhàn)略目標。在編制企業(yè)的預算時，企業(yè)要根據財務維度指標和客戶維度指標分析企業(yè)的銷售預算，形成產銷協(xié)同的編制模式，按照以銷定產合理確定企業(yè)的產量，并結合企業(yè)實際產量實現以產定銷，避免企業(yè)的銷量無法跟上產量導致客戶訂單無法交付的問題。之后按照企業(yè)內部流程維度的指標分析企業(yè)研發(fā)所需要的研發(fā)成本預算，并根據企業(yè)的學習與成長維度要求編制人力資源預算，最后根據各項預算編制結果以及企業(yè)財務工作情況合理編制企業(yè)的財務預算。具體而言，企業(yè)的預算編制包括以下要點：一是編制銷售預算。銷售部門要根據企業(yè)的財務維護目標、客戶維度目標合理確定企業(yè)的銷售收入等方面指標。在編制銷售預算過程中，要結合上一期間銷售預算達成情況、下一期間和客戶談判情況、市場狀況等因素，在充分考慮各方面因素基礎上形成銷售預算，并將銷售預算按照產品種類分區(qū)域、分類別細化分解到具體的銷售人員，以此作為銷售人員的銷售任務。二是編制生產預算。企業(yè)的生產預算要根據銷售預算目標合理確定企業(yè)生產預算。若企業(yè)的產能不足則要根據企業(yè)的生產預算控制企業(yè)銷售，避免訂單延遲交付等問題。在確定企業(yè)的生產預算時，要合理確定企業(yè)的制造費用預算、生產成本預算、產品合格率預算、生產周期預算等。企業(yè)的生產預算要按照具體產品種類進行分解，分解為各產品的具體預算指標，并結合各車間特點，以車間為單位編制預算。各車間在編制預算之后，要嚴格按照預算規(guī)劃開展執(zhí)行，以此對著車間人員工作情況進行考核。三是編制采購預算。企業(yè)要根據生產需求以及庫存判斷要采購的材料。通常企業(yè)采購預算包括應付賬款預算、庫存預算、采購產品合格率預算。在編制庫存預算、采購產品合格率預算時，要以各類材料為單位，確保預算盡可能細化。在編制應付賬款預算時，要以不同供應商為單位，分析和供應商的談判情況及合作情況，合理確定企業(yè)的付款計劃。四是編制研發(fā)預算。企業(yè)的研發(fā)預算，根據企業(yè)內部流程維度的目標分析企業(yè)要達成產品發(fā)展目標，改進產品與生產工藝，讓企業(yè)實現降本增效的目標。五是編制人員預算。在編制人員預算時，要合理確定企業(yè)的人員培訓費用預算、工資福利預算等。人員工資福利預算主要是根據企業(yè)人才維護要求，通過完善薪酬體系、增加員工福利等方式留住人才。培訓費用預算主要是根據企業(yè)的培訓目標等方面指標，確定人員要達成的工作規(guī)劃以及培訓方案。六是編制管理費用預算。企業(yè)管理費用預算要以各部門為單位，由各部門根據自身情況進行編制，以降本增效為目標削減不必要的支出，優(yōu)化企業(yè)的管理體系。七是編制財務預算。企業(yè)財務預算包括資金預算、財務費用預算等。在編制資金預算時，要結合各環(huán)節(jié)所產生資金流，按照以收定支、收支平衡為原則對現金流進行控制。在編制企業(yè)的財務費用預算時，要根據企業(yè)存貸款情況及上一年度的手續(xù)費等編制。在編制完成各類預算之后，形成企業(yè)的預計財務報表。（三）強化預算執(zhí)行第一，嚴肅開展預算執(zhí)行。企業(yè)在編制完成預算之后下發(fā)給各部門，各部門要確保預算得到嚴格執(zhí)行，循序漸進達成企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。為了保障企業(yè)戰(zhàn)略順利落實，企業(yè)要針對預算執(zhí)行建立嚴肅的約束機制，并針對預算執(zhí)行過程中所存在的不足及時予以優(yōu)化。首先，明確預算執(zhí)行細則。企業(yè)在預算執(zhí)行時要形成規(guī)范的約束機制，形成對全體員工的有效制約，明確人員的責任歸屬。在預算管理中，根據所編制的滾動預算要求，確保人員在預算周期內達成預期工作任務。其次，重視信息系統(tǒng)對預算的預警。企業(yè)要通過信息系統(tǒng)的建設對預算執(zhí)行狀態(tài)進行動態(tài)的監(jiān)督，通過ERP等信息系統(tǒng)將業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)實現有效銜接，實現對預算全環(huán)節(jié)動態(tài)管理，讓企業(yè)的財務人員能夠了解企業(yè)業(yè)務經營的實際情況，從而提高企業(yè)預算工作的規(guī)范性。企業(yè)在建設ERP系統(tǒng)之后，要在ERP系統(tǒng)中嵌入預算執(zhí)行的相關要求，并在預算執(zhí)行產生偏差時由信息系統(tǒng)自動給出提示，解決所存在的偏差，避免偏差不斷擴大導致企業(yè)預算目標無法達成的問題。最后，重視對預算的監(jiān)督。在預算執(zhí)行的過程中，要形成預算剛性的管理機制，在事前、事中、事后形成嚴格的監(jiān)督管理措施。在事前管理環(huán)節(jié)，發(fā)生各項支出都要經過審批程序。在審批時要審批相關活動的合規(guī)性，做到無預算不支出，確保預算目標順利達成。在事中監(jiān)督環(huán)節(jié)要對相關制度事項進行動態(tài)控制，加強預算執(zhí)行流程的管理，并讓財務部門與預算執(zhí)行部門加強溝通。在預算執(zhí)行的過程中，財務部門根據預算執(zhí)行的情況進行判斷預算執(zhí)行差異，并不斷修正預算執(zhí)行進度。通過動態(tài)優(yōu)化預算管理執(zhí)行，確保預算管理目標順利落實。在預算事后管理環(huán)節(jié)，要對預算執(zhí)行情況進行總結，并對所發(fā)現的問題調整人員工作機制，以確保預算工作趨于完善。第二，建立預算分析機制。企業(yè)應定期對預算執(zhí)行情況進行分析，可以按照月度對預算執(zhí)行進行分析，并在預算分析之后形成預算執(zhí)行分析報告，提出相應的解決方案，要求各部門針對預算管理工作所存在的不足進行改進[2]。企業(yè)的財務部門在開展預算分析時，可以采用因素分析法判斷各指標產生差異具體的成因，在找到成因的基礎上制定相應應對措施。在開展預算分析時，應該以企業(yè)的財務維度指標為核心分析企業(yè)收入指標、成本費用控制指標等，并兼顧企業(yè)的客戶指標、市場份額指標、產品質量指標、人員管理指標等非財務指標判斷企業(yè)預算執(zhí)行的效果。（四）優(yōu)化預算考核第一，明確預算考核原則。企業(yè)要對人員預算達成效果進行考核，在滾動預算視角下按照預算滾動周期開展考核。在考核時企業(yè)要重視以下要求：一是剛性原則。企業(yè)的預算考核要嚴格按照預算目標開展，預算目標一經確定之后不能隨意變更。二是分級考核原則。企業(yè)不同層級人員工作的任務與崗位職責有一定差異，要結合崗位職責進行考核，確?？己朔绞娇茖W、合理。三是公平公正原則。企業(yè)在預算考核時，要讓考核得到全體員工認可，讓預算考核在公平公正公開環(huán)境下開展[3]。第二，合理確定預算考核指標。企業(yè)為了讓員工參與到預算管理中，可以將預算指標中的關鍵值作為KPI指標考核，建立考核與薪酬相關聯的管理機制，從而最大限度調動各部門工作的積極性。企業(yè)在設置預算考核指標時，要認識到全面預算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎，要結合戰(zhàn)略所分解的預算目標確定考核指標，實現對內部各類資源合理配置的目標。企業(yè)在預算考核時，通過對企業(yè)的資源配置情況進行分析，并對企業(yè)工作中的不足予以優(yōu)化，解決企業(yè)管理流程中可能存在的缺陷。企業(yè)不同部門的工作任務有較大差異，預算考核指標也不同。例如對企業(yè)的財務部門、人力資源部門等職能部門，預算考核要以財務維度的成本費用控制率，內部流程維度中流程處理時效，學習與成長維度中人員能力提升情況等指標為主；對于銷售部門考核指標以財務維度中主營業(yè)務收入、銷售利潤、銷售費用，客戶維度中的客戶滿意度、客戶投訴解決率，內部流