第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)補充知識狹義金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下四類：〔1〕以公允價值計量且其變化計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕存款和應(yīng)收款項；〔4〕可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。一、買賣性金融資產(chǎn)概念

買賣性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置

〔一〕設(shè)置的科目

企業(yè)經(jīng)過〝買賣性金融資產(chǎn)〞、〝公允價值變化損益〞、〝投資收益〞等科目核算買賣性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對買賣性金融資產(chǎn)科目區(qū)分設(shè)置〝本錢〞和〝公允價值變化〞等停止明細核算。公允價值變化損益是損益類科目，貸方注銷添加，借方注銷增加〔二〕會計處置

1.買賣性金融資產(chǎn)的取得

〔1〕初始計量。企業(yè)在取得買賣性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)依照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

【留意】

第一，實踐支付的價款中包括的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，應(yīng)獨自確以為〝應(yīng)收股利〞或〝應(yīng)收利息〞。第二，取得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)作的相關(guān)買賣費用應(yīng)在發(fā)作時計入〝投資收益〞。

〔2〕會計處置借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢【公允價值】

投資收益【發(fā)作的買賣費用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未支付的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【實踐支付的價款】

買賣費用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。【例題1】A公司于2008年4月1日購入B公司股票1萬股，每股10元。另支付買賣費用0.6萬元。B公司已于2008年3月15日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。于2008年4月7日實踐發(fā)放。A公司購入時的會計分錄如下：借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢9.8

應(yīng)收股利0.2

投資收益0.6

貸：銀行存款10.6【例題2】B公司于2008年5月1日購入A公司債券，債券面值為100萬元，票面利率為6%〔等于實踐利率〕，每年于4月1日和10月1日付息。A公司本應(yīng)于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最終于2008年5月3日支付。債券的賣價是108萬元，另支付買賣費用1.6萬元。B公司購入時的會計分錄如下：借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢105

應(yīng)收利息3〔100×6%×6/12〕

投資收益1.6

貸：銀行存款109.6

【例題3】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為〔〕萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B

【解析】買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值＝2830-126=2704〔萬元〕借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢2704應(yīng)收股利126投資收益4

貸：銀行存款28342、買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息〔1〕企業(yè)持有時期被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息支出，確以為〝投資收益〞。

〔2〕收到現(xiàn)金股利或債券利息時

【例題4】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元〔其中包括已宣揭發(fā)放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處置：〔1〕2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢2550〔2600-50〕

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2630〔2〕2007年2月5目，收到購賣價款中包括的已宣揭發(fā)放的債券利息時：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50〔3〕2007年l2月31日，確認丙公司的公司債券利息支出時：

借：應(yīng)收利息l00〔2500×4%〕

貸：投資收益l00〔4〕2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款l00

貸：應(yīng)收利息l003、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量〔1〕原那么：資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益?！?〕會計處置：①當(dāng)公允價值大于賬面余額時：

借：買賣性金融資產(chǎn)--公允價值變化

貸：公允價值變化損益

②當(dāng)公允價值小于賬面余額時：

借：公允價值變化損益

貸：買賣性金融資產(chǎn)--公允價值變化

【例題5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司購置的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購置的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應(yīng)作如下會計處置：〔1〕2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變化損益時：借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化30〔2580-2550〕貸：公允價值變化損益30〔2〕2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變化損益時：借：公允價值變化損益20〔2560－2580〕

貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化204、買賣性金融資產(chǎn)的處置

出售買賣性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變化損益。

企業(yè)應(yīng)按實踐收到的金額，借記〝銀行存款〞等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記〝買賣性金融資產(chǎn)〞科目，按其差額，貸記或借記〝投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變化轉(zhuǎn)出，借記或貸記〝公允價值變化損益〞科目，貸記或借記〝投資收益〞科目。

留意：

出售時的投資收益＝凈售價－初始入賬金額

【例題6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應(yīng)作如下會計處置：

借：銀行存款2565

貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢2550

—公允價值變化10投資收益5同時，

借：公允價值變化損益l0

貸：投資收益10【例題7】A公司有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下〔答案中的金額用萬元表示〕：

〔1〕2007年3月6日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批某公司發(fā)行的股票100萬股，作為買賣性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付買賣費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢500[100×〔5.2－0.2〕]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525〔2〕2007年3月16日收到最后支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

〔3〕2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。借：公允價值變化損益50[〔5－4.5〕×100]

貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化50〔4〕2008年4月21日，該公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。借：應(yīng)收股利30〔100×0.3〕

貸：投資收益30

〔5〕2008年4月26日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

〔6〕2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化80

貸：公允價值變化損益80[〔5.3－4.5〕×100]〔7〕2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支付買賣費用為5萬元。借：銀行存款505〔510－5〕投資收益25

貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢500—公允價值變化30借：公允價值變化損益30

貸：投資收益30【例題8】2008年1月1日，甲公司從生動市場購置了一項乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為961萬元〔含買賣費用為10萬元〕，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。

〔1〕2008年1月1日

借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢951

投資收益10

貸：銀行存款961〔2〕2020年末，公允價值為1000萬元①借：應(yīng)收利息33〔1100×3%〕

貸：投資收益33②借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化49〔1000-951〕

貸：公允價值變化損益49〔3〕2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

借：銀行存款33

貸：應(yīng)收利息33

〔4〕2009年1月20日出售，售價為1120萬元，應(yīng)作如下會計處置：

借：銀行存款1120

貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢951—公允價值變化49投資收益120同時，

借：公允價值變化損益49

貸：投資收益49【要點提示】買賣性金融資產(chǎn)罕見于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某目的的計算為測試方式，罕見測試目的有：

〔1〕買賣性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；出售時的投資收益＝凈售價－初始入賬金額

在計算買賣性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此買賣性金融資產(chǎn)的初始本錢，不用去思索其持有時期的公允價值變化，由于此價值暫時變化只要在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬本錢就可認定出售時的投資收益。

〔2〕買賣性金融資產(chǎn)在持有時期所完成的投資收益額計算。(持有時期累計投資收益)

①買賣費用；②計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；③轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

【例題9】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括買賣費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司出售該買賣性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司2020年利潤表中因該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為〔〕。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B

【解析】應(yīng)確認的投資收益＝960－〔860－4－16〕－4＝116〔萬元〕借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢840〔860－4－16〕

投資收益4

應(yīng)收股利16貸：銀行存款860借：銀行存款960

貸：買賣性金融資產(chǎn)--本錢840

投資收益120【例題10】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價錢全部出售該股票。假定不思索相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)構(gòu)成的投資收益為〔〕萬元。

A.－20B.20C.10D.－10【答案】B

【解析】出售買賣性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為當(dāng)期投資收益。故出售構(gòu)成的投資收益＝〔1.4－1.3〕×200＝20〔萬元〕或〔1.4－1.1〕×200＋〔1.1－1.3〕×200＝20〔萬元〕?！纠}11·單項選擇題】M公司以賺取價差為目的于2020年5月1日購入N公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付賣價108萬元，另支付買賣費用1.6萬元。2008年6月30日該債券的公允價值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價值為96萬元。2009年2月1日M公司兜售此投資，售價為116萬元，假定無相關(guān)稅費，那么M公司因該投資發(fā)生的累計投資收益為〔〕。

A.11B.－11.6C.12.4D.1.4『正確答案』C

『答案解析』

①M公司以賺取價差為目的而購置的債券投資應(yīng)界定為買賣性金融資產(chǎn)；

②買賣費用1.6萬元列入當(dāng)期的投資損失；

③10月1日計提利息收益認定投資收益3萬元〔＝100×6%×6/12〕；

④2009年2月1日M公司兜售債券投資時，發(fā)生的投資收益為11萬元［＝116－〔108－100×6%×6/12〕］；

⑤M公司持有該債券投資累計完成的投資收益＝－1.6＋3＋11＝12.4〔萬元〕。【例題12·單項選擇題】〔2020年〕2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元〔含已到付息日但尚未支付的利息100萬元〕購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)作買賣費用10萬元，劃分為買賣性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該買賣性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不思索其他要素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變化損益為〔〕萬元。

A.90B.100C.190D.200『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變化損益＝2200－〔2100－100〕＝200〔萬元〕。留意買賣性金融資產(chǎn)發(fā)作的買賣費用直接計入投資收益?！纠}13·單項選擇題】〔2020年考題〕甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元〔含已到付息期但尚未支付的債券利息40萬元〕，另支付買賣費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%〔票面利率等于實踐利率〕，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2020年度該項買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為〔〕萬元。

A.25B.40C.65D.80『正確答案』甲公司2020年度該項買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為：2000×4%×6/12–15=40–15=25此題的分錄是：

借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40〔2000×4%×6/12〕

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

依據(jù)分錄剖析，確認的投資收益＝－15+40＝25〔萬元〕，答案是A?！纠}14·多項選擇題】以公允價值計量且其變化計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處置方法有〔〕。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變化計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)依照取得時的公允價值和相關(guān)的買賣費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包括已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)獨自確以為應(yīng)收項目

C.企業(yè)在持有時期取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確以為投資收益

D.資產(chǎn)負債表日，公允價值變化計入當(dāng)期損益『正確答案』BCD

『答案解析』A選項，買賣性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的買賣費用在發(fā)作時計入當(dāng)期損益.【例題15】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)作的買賣性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)作相關(guān)的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)。

〔2〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。

〔3〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。

〔4〕5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關(guān)稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

〔會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示〕【答案】

〔1〕借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800投資收益2貸：銀行存款802〔2〕借：公允價值變化損益30〔800－100×7.7〕貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化30〔3〕借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變化40〔8.1×100－7.7×100〕

貸：公允價值變化40〔4〕借：銀行存款825貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢800—公允價值變化10投資收益15借：公允價值變化損益10貸：投資收益10【例題16·單項選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的買賣費0.52萬元，購賣價款中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價錢為每股9.18元，支付買賣費用0.54萬元。甲公司2020年度對乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為〔〕萬元。

A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54『正確答案』D

『答案解析』實踐收到的金額〔9.18×20－0.54〕－取得本錢〔175.52-0.52-4〕-取得時的發(fā)作稅費0.52＝11.54〔萬元〕。

借：買賣性金融資產(chǎn)－本錢171〔175.52-0.52-4〕

投資收益0.52

應(yīng)收股利4

貸：銀行存款175.52

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收股利