淺析會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷

淺析會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷摘要：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的重要性。新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，在一定程度上，勢(shì)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判定和綜合素養(yǎng)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過(guò)列舉實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用和表達(dá)，探討其在實(shí)務(wù)中的職業(yè)判定。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映事實(shí)上質(zhì)內(nèi)容。因此，在做出職業(yè)判定時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必依照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判定，而不能僅僅依照它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

資產(chǎn)的認(rèn)定依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或操縱的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“操縱”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，依照該定義在做出職業(yè)判定時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)如何樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，明顯不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或操縱”的含義。從分析中不難發(fā)覺(jué)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期終止時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，因此從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠操縱融資租入固定資產(chǎn)所制造的以后經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。收入的確認(rèn)

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)條件之一，確實(shí)是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，判定企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式。某些情形下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，如交款時(shí)以提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞未隨之轉(zhuǎn)移，如采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷的商品。重點(diǎn)是實(shí)務(wù)中關(guān)于售后回購(gòu)，售后租回，在做出職業(yè)判定時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入？假如企業(yè)在銷售某商品的同時(shí)又與客戶簽訂了售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議，依照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。由于商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售也就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因此，應(yīng)將售后回購(gòu)和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來(lái)處理。

關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，假如一方有能力直截了當(dāng)或間接操縱、共同操縱另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笞璧K，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假如兩方或多方同受一方操縱，則他們之間也是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于操縱或被操縱、共同操縱或被共同操縱，或施加重大阻礙的各方，即建立操縱、共同操縱和施加重大阻礙是關(guān)聯(lián)方存的要緊特點(diǎn)。在新準(zhǔn)則中，除舊準(zhǔn)則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同操縱的投資方；對(duì)企業(yè)施加重大阻礙的投資方；該企業(yè)要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)對(duì)企業(yè)同樣也存著關(guān)聯(lián)關(guān)系”。對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判定時(shí)，應(yīng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定

準(zhǔn)則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面列舉了七點(diǎn)，決定是否需要確認(rèn)減值缺失。假如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估量資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值預(yù)備。例如，假如顯現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)刻的推移或者正常使用的估量的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導(dǎo)致資源的減值；但在實(shí)務(wù)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，需要認(rèn)定減值。又如，假如企業(yè)有證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)差不多陳舊過(guò)時(shí)或者事實(shí)上體提早處置，這時(shí)依照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也要計(jì)提相應(yīng)的減值。

五、借款費(fèi)用停止資本化的確定

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，貸款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)差不多達(dá)到建筑方、購(gòu)買方或企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、打算或合同約定的能夠使用或能夠銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判定，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式來(lái)判定所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)。六、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)是否確認(rèn)為估量負(fù)債應(yīng)滿足條件之一，確實(shí)是履行該義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此實(shí)務(wù)中，確定估量負(fù)債時(shí)，是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)成為專門關(guān)鍵的因素。例如，2006年6月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為B企業(yè)的2年借款提供全額擔(dān)保。關(guān)于A企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)等因素加以確定。假如2006年末，B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒(méi)有跡象說(shuō)明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)，這時(shí)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，說(shuō)明B企業(yè)專門可能違約。從而，A企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，則應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為估量負(fù)債。七、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)緊密相關(guān)，假如非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價(jià)值不能按公允價(jià)值入賬，而應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，阻礙換入成本是否公允入賬，從而阻礙交易；但從法律形式的角度來(lái)看，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并不阻礙交易。八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范疇的認(rèn)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇?wèi)?yīng)當(dāng)以操縱為基礎(chǔ)予以確定。那個(gè)地點(diǎn)說(shuō)的“操縱”，即一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益的權(quán)力，明顯指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則中，更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠操縱的子公司均應(yīng)納入合并范疇，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。在實(shí)務(wù)中，能夠從以下幾方面予以考慮。

母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇，即從表決權(quán)的量上進(jìn)行判定，又可細(xì)化為：母公司直截了當(dāng)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直截了當(dāng)和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇的情形。如有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等等。

在新準(zhǔn)則中專門強(qiáng)調(diào)，確定能否操縱被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮，即應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在的表決權(quán)因素。那個(gè)地點(diǎn)說(shuō)的潛在的因素在法律形式上，是不具有表決權(quán)的；但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，卻仍舊要考慮其對(duì)操縱權(quán)的潛在阻礙。新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益的調(diào)整空間，它將給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)龐大考查，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定能力提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最顯著的特點(diǎn)確實(shí)是以原則為基礎(chǔ)，承諾財(cái)務(wù)人員依照自己的判定做賬，以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，給了會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)專門大的自由度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定和綜合能力提出了更高的要求。

1、會(huì)計(jì)職業(yè)判定在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)職業(yè)判定貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程。會(huì)計(jì)的過(guò)程確實(shí)是會(huì)計(jì)判定的過(guò)程。由于在面臨會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估量變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方面的問(wèn)題時(shí)，往往需要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定。再加上這些會(huì)計(jì)問(wèn)題具有專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)其合理與否的判定所需信息多，不僅會(huì)使一樣的投資者難以判定，甚至有時(shí)確實(shí)是會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以評(píng)判。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理中未能公允地反映交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員會(huì)借會(huì)計(jì)職業(yè)判定之名混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估量變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正之間的區(qū)別，具體表現(xiàn)是：

在會(huì)計(jì)政策選擇中，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判定的空間，濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提早確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用、制造性利用并購(gòu)會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)人員使用一些理論上完善的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，如風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移的抽象判定、不確定的公允價(jià)值概念，與其企業(yè)使用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量有關(guān)。這種激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量有時(shí)是專門隱藏的，利用業(yè)務(wù)創(chuàng)新及組織創(chuàng)新，使大量不符合收入確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為收入，并轉(zhuǎn)移或推遲確認(rèn)費(fèi)用，制造性利用并購(gòu)會(huì)計(jì)，如金融衍生工具業(yè)務(wù)創(chuàng)新及組織設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)、組織越復(fù)雜，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的可能性越大，這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新俗稱“制造性會(huì)計(jì)”。他會(huì)制造條件符合確認(rèn)條件或規(guī)避費(fèi)用確認(rèn)的條件，因此也包括制造條件規(guī)避并表等。這些制造性會(huì)計(jì)表面上符合會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定的條件，但實(shí)質(zhì)上不符合收入、費(fèi)用確認(rèn)政策。

在會(huì)計(jì)職業(yè)判定中濫用會(huì)計(jì)估量。當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)在實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)時(shí)，要緊問(wèn)題是減值計(jì)提過(guò)度及不足。減值計(jì)提不足導(dǎo)致來(lái)年補(bǔ)提，這種情形導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法真實(shí)公允反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。由于計(jì)提減值預(yù)備事實(shí)上屬于會(huì)計(jì)估量范疇，如何判定公司在利用會(huì)計(jì)計(jì)提操縱利潤(rùn)，依舊一個(gè)難題。

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整中存在的問(wèn)題。公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整往常年度少計(jì)的費(fèi)用、多計(jì)的收入或利潤(rùn)，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中顯現(xiàn)的專門情形，或過(guò)去發(fā)生的一些無(wú)法再連續(xù)掩飾的造假行為以會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式公諸于眾，妄圖掩蓋往常年度業(yè)績(jī)虛假的真實(shí)狀況。二、保證會(huì)計(jì)職業(yè)判定公允性的措施

2、完善各方面的約束治理機(jī)制

會(huì)計(jì)職業(yè)判定的約束機(jī)制能夠分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判定的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判定執(zhí)行機(jī)制的基石。第一，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)覺(jué)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判定公允，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。其次，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，就企業(yè)內(nèi)部操縱系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境動(dòng)身。依據(jù)內(nèi)部操縱制度建設(shè)的一樣規(guī)律，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部操縱系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，專門是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)給予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判定權(quán)。最后，完善公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)安排真實(shí)、公允，能實(shí)現(xiàn)所有者的強(qiáng)力約束，是會(huì)計(jì)公允判定的關(guān)鍵所在。

3、進(jìn)展機(jī)構(gòu)投資者和中介市場(chǎng)

除了市場(chǎng)自身存在信息不對(duì)稱外，投資者信息處理能力的瓶頸也會(huì)大大降低信息的透亮度。散戶居多、投機(jī)性強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)缺乏均屬于此，這些都可能成為治理層濫用職業(yè)判定的誘因。因此，提高投資者信息處理能力，增加信息披露的透亮度，能夠讓中小投資者聯(lián)合起來(lái)形成機(jī)構(gòu)投資者，借助機(jī)構(gòu)投資者的群體力量提升獵取內(nèi)部信息的能力。同時(shí)，借助信息中介的能力分析公布信息，搜集私有信息，客觀、公平地評(píng)判企業(yè)業(yè)績(jī)，以引導(dǎo)投資者追隨績(jī)優(yōu)公司。大力培養(yǎng)和進(jìn)展經(jīng)理人才市場(chǎng)。隨著體制改革的深化，在由大量具有優(yōu)秀治理能力的經(jīng)理執(zhí)掌公司時(shí)，職業(yè)技能和聲譽(yù)機(jī)制都將促使其作出正確的職業(yè)判定。

4、健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終究不能替代會(huì)計(jì)職業(yè)判定，為了使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，有必要成立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì)，其職責(zé)是建議在各種情形下如何正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則治理人員往往會(huì)置身于判定中而無(wú)所適從。每當(dāng)專門情形顯現(xiàn)，由委員會(huì)收集難以判定的事項(xiàng)和反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的證據(jù)，通過(guò)集體判定來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。委員會(huì)的工作不僅能夠反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，而且能夠促進(jìn)其不斷完善。

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行的監(jiān)管是一個(gè)社會(huì)步入法制文明的必要代價(jià)。從單個(gè)的成本效益上看可能是不經(jīng)濟(jì)的，但從愛(ài)護(hù)社會(huì)公平、法律威嚴(yán)和降低法治的長(zhǎng)期成本及提升法治總體效率角度上看仍舊是得大于失的。因此，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行成本和效益的考察要從全面、系統(tǒng)、綜合的角度分析，決不能簡(jiǎn)單地從局部、短期、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行考量而否定建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的必要性。

5、會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)職業(yè)判定是一種技術(shù)性專門強(qiáng)的工作，只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。第一，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)?；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓，增強(qiáng)判定能力。其次，在熟練把握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)把握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。最后，在社會(huì)高速進(jìn)展的今天，知識(shí)更新周期越來(lái)越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺(tái)，這就要求會(huì)計(jì)人員同意后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的差不多內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)判定的利器。新的會(huì)計(jì)規(guī)范增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間。自1992年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，1998年頒布實(shí)施《股份會(huì)計(jì)制度》專門是1997年具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則連續(xù)頒布和實(shí)施后，我國(guó)會(huì)計(jì)處理的選擇余地越來(lái)越大。如在股份會(huì)計(jì)制度中，對(duì)存貨能夠采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等處理