第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范

第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范2023/12/27第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范主要內(nèi)容一、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書概述二、涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書三、涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書四、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)五、稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范一、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書概述（一）概念稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書是指注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中制作的用于記錄工作過程、辦理納稅事宜、提出納稅建議和發(fā)表鑒證意見的各種書面報(bào)告。它一般由注冊稅務(wù)師的工作底稿、執(zhí)業(yè)相關(guān)證明資料、依據(jù)的政策文件和執(zhí)業(yè)報(bào)告等組成。其中執(zhí)業(yè)報(bào)告是執(zhí)業(yè)文書的核心，也是狹義的執(zhí)業(yè)文書。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（二）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書的分類1.按注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)性質(zhì)分類涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書是指注冊稅務(wù)師在進(jìn)行相關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)出具的含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。一般具有證明性。涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書是指稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師遵照稅收相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的涉稅服務(wù)程序基礎(chǔ)上，因涉稅事項(xiàng)需要向委托方提交的反映其專業(yè)意見的書面報(bào)告。一般不具有證明性。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范2.按執(zhí)業(yè)文書的出具對象（或收件人）分類向委托人出具的執(zhí)業(yè)文書向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的執(zhí)業(yè)文書向其他單位或部門出具的執(zhí)業(yè)文書3.按注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)主張態(tài)度不同分類合理保證的執(zhí)業(yè)文書（以積極方式提出）有限保證的執(zhí)業(yè)文書（以消極方式提出）第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（三）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書的基本要求1.記錄情況真實(shí)可靠2.作出結(jié)論或提出意見、建議符合稅收法規(guī)或辦稅程序3.附件資料完整真實(shí)（四）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)文書的特點(diǎn)1.格式的規(guī)范性2.目的的明確性3.時(shí)效的有限性4.制作的程序性第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范根據(jù)執(zhí)業(yè)文書的性質(zhì)，屬于涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書的是（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算報(bào)告B.稅收籌劃報(bào)告C.涉稅咨詢答復(fù)報(bào)告D.辦稅事宜建議報(bào)告第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范二、涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書是指注冊稅務(wù)師在進(jìn)行相關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)出具的含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書是由鑒證業(yè)務(wù)約定書、鑒證業(yè)務(wù)工作底稿、涉稅鑒證報(bào)告組成。（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂的，用以記錄和確認(rèn)鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、鑒證事項(xiàng)和范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)以及報(bào)告的出具和使用等事項(xiàng)的書面協(xié)議。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（書P27）：1.委托事項(xiàng)2.責(zé)任方的責(zé)任與義務(wù)3.受托方的責(zé)任與義務(wù)4.約定事項(xiàng)的收費(fèi)5.報(bào)告的出具和使用6.約定事項(xiàng)的變更7.約定事項(xiàng)的終止8.適用法律和爭議解決9.約定書的法律效力10.其他事項(xiàng)的約定11.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及加蓋公章。/p-7028073646578.html第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（二）涉稅鑒證報(bào)告涉稅鑒證報(bào)告是指注冊稅務(wù)師依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，遵循獨(dú)立、客觀、公正原則，按照涉稅鑒證的業(yè)務(wù)流程，在實(shí)施必要的調(diào)查研究、論證和計(jì)算等審核程序的前提下，進(jìn)行執(zhí)業(yè)推斷和客觀評判，出具的含有鑒證結(jié)論或鑒證依據(jù)的書面報(bào)告。涉稅鑒證報(bào)告是涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書的核心。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容：1.標(biāo)題，標(biāo)題一般規(guī)范為“涉稅鑒證事項(xiàng)+鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告”；2.編號(hào)，通常由年份、報(bào)告性質(zhì)簡稱和順序編號(hào)等組成。若稅務(wù)師事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的編號(hào)中，還應(yīng)該標(biāo)注業(yè)務(wù)約定書備案號(hào)。3.收件人4.引言；5.審核過程及實(shí)施情況；6.提出鑒證結(jié)論或鑒證意見；7.注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所所長簽名或蓋章；8.報(bào)告日期，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的日期是指經(jīng)過一定程序后，形成正式報(bào)告交由委托方或其他使用人的日期。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范涉稅鑒證報(bào)告的類型（書P33）：1.無保留意見的鑒證報(bào)告2.保留意見的鑒證報(bào)告3.無法表明意見的鑒證報(bào)告4.否定意見的鑒證報(bào)告第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范三、涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書是指稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師遵照稅收相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的涉稅服務(wù)程序基礎(chǔ)上，因涉稅事項(xiàng)需要向委托方提交的反映其專業(yè)意見的書面報(bào)告。按照涉稅服務(wù)的程序分類，可將涉稅服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿、涉稅服務(wù)報(bào)告，另外，代為填寫或制作的涉稅文書是一種特殊的服務(wù)類執(zhí)業(yè)文書。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂的，用以記錄和確認(rèn)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、涉稅服務(wù)事項(xiàng)和范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)以及報(bào)告的出具和使用等事項(xiàng)的書面協(xié)議。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容：1.委托事項(xiàng)2.責(zé)任方的責(zé)任與義務(wù)3.受托方的責(zé)任與義務(wù)4.約定事項(xiàng)的收費(fèi)5.報(bào)告的出具和使用6.約定事項(xiàng)的變更7.約定事項(xiàng)的終止8.適用法律和爭議解決9.約定書的法律效力10.其他事項(xiàng)的約定11.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及加蓋公章。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（二）涉稅服務(wù)報(bào)告涉稅服務(wù)報(bào)告是指注冊稅務(wù)師依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的涉稅服務(wù)程序基礎(chǔ)上，對涉稅事項(xiàng)需要向委托方提交的反映其專業(yè)意見的書面文件。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范涉稅服務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容：1.標(biāo)題，標(biāo)題一般規(guī)范為“涉稅服務(wù)事項(xiàng)+報(bào)告”；2.編號(hào)，通常由年份、報(bào)告性質(zhì)簡稱和順序編號(hào)等組成。若稅務(wù)師事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的編號(hào)中，還應(yīng)該標(biāo)注業(yè)務(wù)約定書備案號(hào)。3.收件人4.引言；5.服務(wù)過程及實(shí)施情況；6.專業(yè)意見；7.當(dāng)注冊稅務(wù)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說明這一事實(shí)；8.報(bào)告的其他要素，包括稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師的簽名或蓋章，稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；注明報(bào)告日期。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（三）代為填寫或制作的涉稅文書注冊稅務(wù)師代理制作的涉稅文書主要有稅務(wù)登記文書、發(fā)票管理文書、減免稅文書、納稅申報(bào)文書、稅款征收文書和稅務(wù)行政復(fù)議文書等。代為填寫或制作涉稅文書的程序收集整理原始資料規(guī)范填寫涉稅文書交由納稅人審驗(yàn)簽收按規(guī)定時(shí)限報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范四、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（一）概念稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理過程中因未能完成代理事項(xiàng)和履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）注冊稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；（2）注冊稅務(wù)師未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（二）影響稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素1.來自征稅方的因素2.來自委托人的因素主觀因素：納稅意識(shí)和委托代理意向客觀因素：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度3.來自稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的因素執(zhí)業(yè)道德水平專業(yè)勝任能力執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取決于下列因素（）。A.執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低B.執(zhí)業(yè)人員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱C.企業(yè)核算制度是否健全D.企業(yè)委托代理的意向是否同稅法保持基本一致E.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是否有健全的質(zhì)量控制體系第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范五、稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)一定的執(zhí)業(yè)目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是防范注冊稅務(wù)師及其稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范（一）質(zhì)量控制制度的要素1.質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.業(yè)務(wù)承接與保持；4.人力資源管理；5.執(zhí)業(yè)規(guī)范；6.業(yè)務(wù)工作底稿；7.質(zhì)量控制與監(jiān)督；8.記錄與歸檔第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范1.質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2.職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范要求稅務(wù)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范3.業(yè)務(wù)承接與保持

業(yè)務(wù)承接稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受具體業(yè)務(wù)或保持客戶關(guān)系：（1）沒有信息表明擬定的客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）執(zhí)業(yè)人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)出現(xiàn)違背第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)的情形，而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范4.人力資源管理5.業(yè)務(wù)執(zhí)行，主要包括：業(yè)務(wù)工作委派咨詢與意見分歧項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)工作委派稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的執(zhí)行及監(jiān)督包括：（1）擬定具體項(xiàng)目工作計(jì)劃；（2）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；（3）考慮項(xiàng)目各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；（4）解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；（5）識(shí)別在執(zhí)行職業(yè)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)；（6）將執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題以書面記錄或請示的方式向稅務(wù)師事務(wù)所報(bào)告，并與客戶管理層和治理層溝通。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范咨詢與意見分歧

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以解決項(xiàng)目內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

只有分歧問題得以解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

稅務(wù)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；（2）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；（4）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范6.業(yè)務(wù)工作底稿

稅務(wù)代理工作底稿是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中所編制的工作紀(jì)要、書面工作成果和獲取的資料，它既是記錄稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)內(nèi)容的重要資料，也是評價(jià)考核工作質(zhì)量的依據(jù)。

稅務(wù)代理工作底稿按使用目的不同，一般可分為：1.綜合類工作底稿2.業(yè)務(wù)類工作底稿3.備查類工作底稿第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范綜合類工作底稿：執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師為承攬、規(guī)劃、控制和管理服務(wù)項(xiàng)目所形成的內(nèi)部工作記錄。備查類工作底稿：執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師為形成涉稅鑒證或涉稅服務(wù)結(jié)論所獲取、整理的各類備查性質(zhì)的記錄。包括：稅務(wù)代理協(xié)議書、業(yè)務(wù)約定書，委托人的稅務(wù)登記證復(fù)印件、工商營業(yè)執(zhí)照副本的復(fù)印件，公司章程，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅事項(xiàng)的鑒定、批準(zhǔn)文書，歷年稅務(wù)檢查處理結(jié)論或處理決定書、處罰決定書，注冊稅務(wù)師的查賬報(bào)告；年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告等。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)類工作底稿：執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師在涉稅鑒證或涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施階段為執(zhí)行具體涉稅服務(wù)程序所形成的內(nèi)部工作記錄。包括：代理稅務(wù)登記、代理發(fā)票領(lǐng)購與審查、代理納稅申報(bào)、代理納稅審核、代理稅務(wù)行政復(fù)議、提供稅務(wù)咨詢、進(jìn)行稅收籌劃、實(shí)施涉稅鑒證和從事其他涉稅服務(wù)等業(yè)務(wù)的工作記錄，計(jì)稅資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核以及各種涉稅文書制作等。第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范下列文書中，屬于稅務(wù)代理備查類工作底稿的有（）。A.稅務(wù)代理協(xié)議書B.稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查結(jié)論書C.年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告D.納稅申報(bào)工作底稿E.稅務(wù)咨詢意見書第二講稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)范下列稅務(wù)代理工作底稿中，屬于備查類工作底稿的有（）。A.納稅籌劃的工作記錄B.企業(yè)合同章程C.代理發(fā)票審核的工作記錄D.計(jì)