《政府會(huì)計(jì)》第10章 政府預(yù)算支出

政府預(yù)算支出第10章《新編政府會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、政府預(yù)算支出概述3政府預(yù)算支出是指政府為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。政府預(yù)算支出按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分不同的類別。一、政府預(yù)算支出概述4支出對(duì)象行政支出、事業(yè)支出、投資支出、債務(wù)還本支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出支出級(jí)次一般預(yù)算支出、其他預(yù)算支出政府預(yù)算支出的分類一、政府預(yù)算支出概述5一般預(yù)算支出是指政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、滿足社會(huì)共同需要，對(duì)集中的預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容，按《國(guó)家預(yù)算支出科目》的規(guī)定執(zhí)行。一、政府預(yù)算支出概述6根據(jù)《2011年政府收支分類科目》，一般預(yù)算支出科目的類、款級(jí)科目的設(shè)置情況如下。一般公共服務(wù)（201）：一般公共服務(wù)科目反映政府提供一般公共服務(wù)的支出，包括如下28個(gè)款級(jí)科目。如人大事務(wù)（20101）、政協(xié)事務(wù)（20102）、政府辦公廳（室）及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)（20103）等。外交（202）：外交科目反映我國(guó)政府外交事務(wù)支出，包括如下8個(gè)款級(jí)科目。如外交管理事務(wù)（20201）、駐外機(jī)構(gòu)（20202）、對(duì)外援助（20203）等。國(guó)防（203）：國(guó)防科目反映我國(guó)政府用于現(xiàn)役部隊(duì)、國(guó)防動(dòng)員、國(guó)防科研事業(yè)等方面的支出，包括如下5個(gè)款級(jí)科目。如現(xiàn)役部隊(duì)（20301）、國(guó)防科研事業(yè)（20304）、專項(xiàng)工程（20305）等一、政府預(yù)算支出概述7公共安全（204）：公共安全科目反映我國(guó)各級(jí)政府用于社會(huì)公共安全方面的支出，包括如下11個(gè)款級(jí)科目。如武裝警察（20401）、公安（20402）、國(guó)家安全（20403）等教育（205）：教育科目反映政府教育事務(wù)支出，包括如下10個(gè)款級(jí)科目。如教育管理事務(wù)（20501）、普通教育（20502）、職業(yè)教育（20503）等。科學(xué)技術(shù)（206）：科學(xué)技術(shù)科目反映政府用于科學(xué)技術(shù)方面的支出，包括如下10個(gè)款級(jí)科目。如科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)（20601）、基礎(chǔ)研究（20602）、應(yīng)用研究（20603）等一、政府預(yù)算支出概述8文化體育與傳媒（207）：文化體育與傳媒科目反映我國(guó)各級(jí)政府在文化、文物、體育、廣播影視及新聞出版等方面的支出，包括如下5個(gè)款級(jí)科目。如文化（20701）、文物（20702）、體育（20703）等。社會(huì)保障和就業(yè)（208）：社會(huì)保障和就業(yè)科目反映各級(jí)政府用于社會(huì)保障和就業(yè)方面的支出，包括如下20個(gè)款級(jí)科目。如人力資源和社會(huì)保障管理事務(wù)（20801）、民政管理事務(wù)（20802）、補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金（20804）等。醫(yī)療衛(wèi)生（210）：醫(yī)療衛(wèi)生科目反映各級(jí)政府用于醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出，包括如下13個(gè)款級(jí)科目。如醫(yī)療衛(wèi)生管理事務(wù)（21001）、公立醫(yī)院（21002）、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（21003）一、政府預(yù)算支出概述9環(huán)境保護(hù)（211）：環(huán)境保護(hù)科目反映各級(jí)政府用于環(huán)境保護(hù)方面的支出，包括如下15個(gè)款級(jí)科目。如環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)（21101）、環(huán)境監(jiān)測(cè)與監(jiān)察（21102）、污染防治（21103）等。城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)（212）：城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)科目反映各級(jí)政府用于城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)方面的支出，包括如下6個(gè)款級(jí)科目。如）城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)（21201）、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理（21202）、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施（21203）等。農(nóng)林水事務(wù)（213）：農(nóng)林水事務(wù)科目反映各級(jí)政府用于農(nóng)林水事務(wù)方面的支出，包括如下10個(gè)款級(jí)科目。如農(nóng)業(yè)（21301）、林業(yè)（21302）、水利（21303）等。一、政府預(yù)算支出概述10交通運(yùn)輸（214）：交通運(yùn)輸科目反映各級(jí)政府用于交通運(yùn)輸方面的支出，包括如下7個(gè)款級(jí)科目。如公路水路運(yùn)輸（21401）、鐵路運(yùn)輸（21402）、民用航空運(yùn)輸（21403）等。資源勘探電力信息等事務(wù)（215）：資源勘探電力信息等事務(wù)反映各級(jí)政府用于資源勘探電力信息等事務(wù)方面的支出，包括如下8個(gè)款級(jí)科目。如資源勘探開發(fā)和服務(wù)支出（21501）、制造業(yè)（21502）、建筑業(yè)（21503）等商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)（216）：商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)科目反映各級(jí)政府用于農(nóng)林水事務(wù)方面的支出，包括如下4個(gè)款級(jí)科目。如商業(yè)流通事務(wù)（21602）、旅游業(yè)管理與服務(wù)支出（21605）、涉外發(fā)展服務(wù)支出（21606）等。一、政府預(yù)算支出概述11金融監(jiān)管等事務(wù)支出（217）：金融監(jiān)管等事務(wù)支出科目反映各級(jí)政府用于金融監(jiān)管等事務(wù)方面的支出。包括如下5個(gè)款級(jí)科目。如金融部門行政支出（21701）、金融部門監(jiān)管支出（21702）、金融發(fā)展支出（21703）等。援助其他地區(qū)支出（219）：反映援助方政府安排并管理的對(duì)其他地區(qū)各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。包括如下9個(gè)款級(jí)科目。如一般公共服務(wù)（21901）、教育（21902）、文化體育傳媒（21903）等。國(guó)土資源氣象等事務(wù)（220）：國(guó)土資源氣象等事務(wù)科目反映各級(jí)政府用于國(guó)土資源氣象等事務(wù)方面的支出，包括如下6個(gè)款級(jí)科目。如國(guó)土資源事務(wù)（22001）、海洋管理事務(wù)（22002）、測(cè)繪事務(wù)（22003）等。一、政府預(yù)算支出概述12住房保障支出（221）：住房保障支出科目反映各級(jí)政府用于住房保障方面的支出，包括如下3個(gè)款級(jí)科目。如保障性住房支出（22101）、住房改革支出（22102）。糧油物資儲(chǔ)備管理事務(wù)（222）：糧油物資儲(chǔ)備管理事務(wù)科目反映各級(jí)政府用于糧油物資儲(chǔ)備管理事務(wù)方面的支出。包括如下5個(gè)款級(jí)科目。如糧油事務(wù)（22201））、物資事務(wù)（22202）、能源儲(chǔ)備（22203）等一、政府預(yù)算支出概述13預(yù)備費(fèi)（227）：預(yù)備費(fèi)科目反映各級(jí)政府預(yù)算安排的預(yù)備費(fèi)。其目的是解決當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害救災(zāi)開支及其他難以預(yù)見的特殊開支。其他支出（229）：其他支出科目反映各級(jí)政府在上述各類支出項(xiàng)目以外不能劃分到具體功能科目中的支出項(xiàng)目。包括年初預(yù)留（22902）、其他支出（22999）2個(gè)款級(jí)科目。轉(zhuǎn)移性支出（230）：轉(zhuǎn)移性支出科目反映上下級(jí)政府間資金調(diào)撥以及同級(jí)政府不同性質(zhì)資金之間的調(diào)撥支出。包括返還性支出（23001）、一般性轉(zhuǎn)移支付（23002）、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付（23003）、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助支出（23007）、調(diào)出資金（23008）、年終結(jié)余（23009）、債券轉(zhuǎn)貸支出（23011）、援助其他地區(qū)支出（23013）8個(gè)款級(jí)科目。二、政府預(yù)算支出支付方式14在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，一般預(yù)算支出的支付方式主要分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。財(cái)政直接支付方式財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶。實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品、服務(wù)采購(gòu)支出。二、政府預(yù)算支出支付方式15財(cái)政授權(quán)支付方式財(cái)政授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中支付的另一種方式，是指預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定資金用途，根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令送代理銀行，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設(shè)專戶，將財(cái)政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。財(cái)政授權(quán)支付的支出范圍是指除財(cái)政直接支付支出以外的全部支出。具體包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元的購(gòu)買支出、年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元的工程采購(gòu)支出、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他支出。二、政府預(yù)算支出支付方式16在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額；財(cái)政授權(quán)支付的月度用款限額申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總額度通知單”“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行。二、政府預(yù)算支出支付方式17代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證）送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過(guò)零余額賬戶辦理資金支付。學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、行政支出19行政支出核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。行政單位需設(shè)置“行政支出”科目，以核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位行政支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一、行政支出20有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目下按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)，可通過(guò)在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。一、行政支出21支付單位職工薪酬向單位職工個(gè)人支付薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”等科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅以及代扣代繳或?yàn)槁毠だU納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。支付外部人員勞務(wù)費(fèi)按照實(shí)際支付給外部人員個(gè)人的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。行政支出的主要賬務(wù)處理一、行政支出22為購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。對(duì)于暫付款項(xiàng)，在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。一、行政支出23因購(gòu)貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，或者發(fā)生差錯(cuò)更正的，屬于當(dāng)年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財(cái)政撥款支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財(cái)政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下其他資金支出明細(xì)科目。一、行政支出24編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：行政支出112000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入112000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用112000

貸：財(cái)政撥款收入112000【例10-1】某市財(cái)政局2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務(wù)：（1）12月3日支付本單位工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、行政支出25編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：行政支出8000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用8000

貸：財(cái)政撥款收入8000（2）12月3日支付本單位臨時(shí)聘用工作人員工資8000元一、行政支出26編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：行政支出3000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入3000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用3000

貸：財(cái)政撥款收入3000（3）12月8日購(gòu)買辦公用品3000元一、行政支出27編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：行政支出8000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用8000

貸：財(cái)政撥款收入8000（4）12月20日工作人員劉某報(bào)銷差旅費(fèi)8000元一、行政支出28編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)131000

貸：行政支出131000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余131000

貸：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用112000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用19000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、事業(yè)支出30事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“事業(yè)支出”科目，以核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動(dòng)的，可在本科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，或單設(shè)“7201教育支出”“7202科研支出”“7203醫(yī)療支出”“7204行政管理支出”“7205后勤保障支出”等一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。一、事業(yè)支出31本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一、事業(yè)支出32有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目下按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)，可通過(guò)在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。一、事業(yè)支出33支付單位職工（經(jīng)營(yíng)部門職工除外）薪酬向單位職工個(gè)人支付薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅以及代扣代繳或?yàn)槁毠だU納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)按照實(shí)際支付給外部人員個(gè)人的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理一、事業(yè)支出34開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。對(duì)于暫付款項(xiàng)，在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。一、事業(yè)支出35開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中因購(gòu)貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，或者發(fā)生差錯(cuò)更正的，屬于當(dāng)年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。一、事業(yè)支出36年末，將本科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財(cái)政撥款支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財(cái)政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下其他資金支出明細(xì)科目。一、事業(yè)支出37編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)支出112000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入112000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用112000

貸：財(cái)政撥款收入112000【例10-2】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務(wù)：（1）12月3日支付本單位工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、事業(yè)支出38編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)支出8000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用8000

貸：財(cái)政撥款收入8000（2）12月3日支付本單位臨時(shí)聘用工作人員工資8000元一、事業(yè)支出39編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)支出3000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入3000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用3000

貸：財(cái)政撥款收入3000（3）12月8日購(gòu)買辦公用品3000元一、事業(yè)支出40編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：事業(yè)支出8000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用8000

貸：財(cái)政撥款收入8000（4）12月20日工作人員劉某報(bào)銷差旅費(fèi)8000元一、事業(yè)支出41編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)131000

貸：事業(yè)支出131000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余131000

貸：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用131000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、經(jīng)營(yíng)支出43經(jīng)營(yíng)支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”科目，以核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出情況。一、經(jīng)營(yíng)支出44本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)，可通過(guò)在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將本科目“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細(xì)科目。一、經(jīng)營(yíng)支出45支付經(jīng)營(yíng)部門職工薪酬向職工個(gè)人支付薪酬時(shí)，按照實(shí)際的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅以及代扣代繳或?yàn)槁毠だU納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)按照實(shí)際支付給外部人員個(gè)人的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，按照實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。經(jīng)營(yíng)支出的主要賬務(wù)處理一、經(jīng)營(yíng)支出46開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中為購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。對(duì)于暫付款項(xiàng)，在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。一、經(jīng)營(yíng)支出47開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因購(gòu)貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，或者發(fā)生差錯(cuò)更正的，屬于當(dāng)年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。一、經(jīng)營(yíng)支出48編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)支出112000

貸：資金結(jié)存112000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用112000

貸：銀行存款112000【例10-3】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務(wù)：（1）12月3日支付本單位經(jīng)營(yíng)部門工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、經(jīng)營(yíng)支出49編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)支出8000

貸：資金結(jié)存8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000（2）12月3日支付本單位經(jīng)營(yíng)部門臨時(shí)聘用工作人員工資8000元一、經(jīng)營(yíng)支出50編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)支出3000

貸：資金結(jié)存3000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000（3）12月8日經(jīng)營(yíng)部門購(gòu)買辦公用品3000元一、經(jīng)營(yíng)支出51編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)支出8000

貸：資金結(jié)存8000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000（4）12月20日經(jīng)營(yíng)部門工作人員劉某報(bào)銷差旅費(fèi)8000元一、經(jīng)營(yíng)支出52編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余131000

貸：經(jīng)營(yíng)支出131000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余131000

貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用131000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、上繳上級(jí)支出54上繳上級(jí)支出核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“上繳上級(jí)支出”科目，以核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。一、上繳上級(jí)支出55按照規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。上繳上級(jí)支出的主要賬務(wù)處理一、上繳上級(jí)支出56編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：上繳上級(jí)支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：上繳上級(jí)費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000【例10-4】北京某高校附中2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務(wù)：（1）12月3日按照主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)支付100000元一、上繳上級(jí)支出57編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：上繳上級(jí)支出100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余100000

貸：上繳上級(jí)費(fèi)用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目二、附屬單位補(bǔ)助支出58對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出核算事業(yè)單位用財(cái)政撥款預(yù)算收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目，以核算事業(yè)單位用財(cái)政撥款預(yù)算收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算二、附屬單位補(bǔ)助支出59發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理二、附屬單位補(bǔ)助支出60編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000【例10-5】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務(wù)：（1）12月3日支付本單位附屬中學(xué)100000元二、附屬單位補(bǔ)助支出61編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余100000

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出一、投資支出63投資支出核算事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“投資支出”科目，以核算事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資類型、投資對(duì)象、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。一、投資支出64以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費(fèi)金額的合計(jì)數(shù)，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目；投資支出的主要賬務(wù)處理一、投資支出65如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政的，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結(jié)余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目；如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政的，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他結(jié)余”科目。一、投資支出66年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。一、投資支出67編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：投資支出112000

貸：資金結(jié)存112000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資112000

貸：銀行存款112000【例10-6】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月3日以現(xiàn)金100000元投資D公司，繳納相關(guān)稅費(fèi)12000元。一、投資支出68編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存120000

貸：其他結(jié)余100000

投資預(yù)算收益20000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款120000

貸：長(zhǎng)期債券投資100000

投資收益20000（2）12月10日出售本單位去年1月1日對(duì)C公司的對(duì)外債券投資，出售價(jià)格120000元，初始投資100000元。一、投資支出69編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他結(jié)余131000

貸：經(jīng)營(yíng)支出131000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余131000

貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用131000（3）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目二、債務(wù)還本支出70債務(wù)還本支出核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目，以核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、債務(wù)還本支出71償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí)，按照償還的借款本金，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。債務(wù)還本支出的主要賬務(wù)處理二、債務(wù)還本支出72編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：債務(wù)還本支出100000

其他支出20000

貸：資金結(jié)存120000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：其他費(fèi)用20000

長(zhǎng)期借款100000

貸：銀行存款120000【例10-7】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月3日以現(xiàn)金120000元償還D公司借款本息，其中利息20000元。二、債務(wù)還本支出73編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：債務(wù)還本支出100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：本期盈余100000

貸：其他費(fèi)用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學(xué)習(xí)導(dǎo)航CONTENTS第一節(jié)政府預(yù)算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營(yíng)支出第五節(jié)上繳上級(jí)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出第六節(jié)投資支出與債務(wù)還本支出第七節(jié)其他支出第七節(jié)其他支出75其他支出核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，包括利息支出、對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）和對(duì)外捐贈(zèng)（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出、罰沒(méi)支出等。事業(yè)單位需設(shè)置“其他支出”科目，以核算事業(yè)單位發(fā)生的利息支出、對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）和對(duì)外捐贈(zèng)（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出、罰沒(méi)支出等情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計(jì)數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。第七節(jié)其他支出76本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別，“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第七節(jié)其他支出77有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目下按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。單位發(fā)生利息支出、捐贈(zèng)支出等其他支出金額較大或業(yè)務(wù)較多的，可單獨(dú)設(shè)置“7902利息支出”、“7903捐贈(zèng)支出”等科目。第七節(jié)其他支出78利息支出支付銀行借款利息時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按照捐贈(zèng)金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。其他支出的主要賬務(wù)處理第七節(jié)其他支出79現(xiàn)金盤虧損失每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，按照短缺的現(xiàn)金金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。經(jīng)核實(shí)，屬于應(yīng)當(dāng)由有關(guān)人員賠償?shù)模凑帐盏降馁r償金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。第七節(jié)其他支出80接受捐贈(zèng)（無(wú)償調(diào)入）和對(duì)外捐贈(zèng)（無(wú)償調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出接受捐贈(zèng)（無(wú)償調(diào)入）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐入方（調(diào)入方）的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，以及對(duì)外捐贈(zèng)（無(wú)償調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐出方（調(diào)出方）的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。第七節(jié)其他支出81資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。其他支出發(fā)生罰沒(méi)等其他支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財(cái)政撥款支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財(cái)政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下各其他資金支出明細(xì)科目。第七節(jié)其他支出82編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：債務(wù)還本支出100000

其他支出20000

貸：資金結(jié)存120000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：其他費(fèi)用20000

長(zhǎng)期借款100000

貸：銀行存款120000【例10-8】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月3日以現(xiàn)金120000元償還D公司借款本息，其中利息20000元。第七節(jié)其他支出83編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：其他費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000（2）12月20日向中國(guó)紅十字總會(huì)捐贈(zèng)100000元第七節(jié)其他支出84編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：其他支出20000

貸：資金結(jié)存20000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：其他費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000（3）12月25日支出環(huán)保罰款20000元第七節(jié)其他支出85編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下借：資金結(jié)存120000

貸：其他預(yù)算收入120000借：其他支出2000

貸：資金結(jié)存2000編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款120000

貸：捐贈(zèng)收入