《政府會計》第10章 政府預算支出

政府預算支出第10章《新編政府會計》學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、政府預算支出概述3政府預算支出是指政府為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。政府預算支出按照不同的標準，可以劃分不同的類別。一、政府預算支出概述4支出對象行政支出、事業(yè)支出、投資支出、債務還本支出、經(jīng)營支出、其他支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出支出級次一般預算支出、其他預算支出政府預算支出的分類一、政府預算支出概述5一般預算支出是指政府為提供公共產(chǎn)品和服務、滿足社會共同需要，對集中的預算收入有計劃地分配和使用而進行的財政資金的支付。預算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預算支出科目》的規(guī)定執(zhí)行。一、政府預算支出概述6根據(jù)《2011年政府收支分類科目》，一般預算支出科目的類、款級科目的設置情況如下。一般公共服務（201）：一般公共服務科目反映政府提供一般公共服務的支出，包括如下28個款級科目。如人大事務（20101）、政協(xié)事務（20102）、政府辦公廳（室）及相關(guān)機構(gòu)事務（20103）等。外交（202）：外交科目反映我國政府外交事務支出，包括如下8個款級科目。如外交管理事務（20201）、駐外機構(gòu)（20202）、對外援助（20203）等。國防（203）：國防科目反映我國政府用于現(xiàn)役部隊、國防動員、國防科研事業(yè)等方面的支出，包括如下5個款級科目。如現(xiàn)役部隊（20301）、國防科研事業(yè)（20304）、專項工程（20305）等一、政府預算支出概述7公共安全（204）：公共安全科目反映我國各級政府用于社會公共安全方面的支出，包括如下11個款級科目。如武裝警察（20401）、公安（20402）、國家安全（20403）等教育（205）：教育科目反映政府教育事務支出，包括如下10個款級科目。如教育管理事務（20501）、普通教育（20502）、職業(yè)教育（20503）等?？茖W技術(shù)（206）：科學技術(shù)科目反映政府用于科學技術(shù)方面的支出，包括如下10個款級科目。如科學技術(shù)管理事務（20601）、基礎(chǔ)研究（20602）、應用研究（20603）等一、政府預算支出概述8文化體育與傳媒（207）：文化體育與傳媒科目反映我國各級政府在文化、文物、體育、廣播影視及新聞出版等方面的支出，包括如下5個款級科目。如文化（20701）、文物（20702）、體育（20703）等。社會保障和就業(yè)（208）：社會保障和就業(yè)科目反映各級政府用于社會保障和就業(yè)方面的支出，包括如下20個款級科目。如人力資源和社會保障管理事務（20801）、民政管理事務（20802）、補充全國社會保障基金（20804）等。醫(yī)療衛(wèi)生（210）：醫(yī)療衛(wèi)生科目反映各級政府用于醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出，包括如下13個款級科目。如醫(yī)療衛(wèi)生管理事務（21001）、公立醫(yī)院（21002）、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)（21003）一、政府預算支出概述9環(huán)境保護（211）：環(huán)境保護科目反映各級政府用于環(huán)境保護方面的支出，包括如下15個款級科目。如環(huán)境保護管理事務（21101）、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察（21102）、污染防治（21103）等。城鄉(xiāng)社區(qū)事務（212）：城鄉(xiāng)社區(qū)事務科目反映各級政府用于城鄉(xiāng)社區(qū)事務方面的支出，包括如下6個款級科目。如）城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務（21201）、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理（21202）、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設施（21203）等。農(nóng)林水事務（213）：農(nóng)林水事務科目反映各級政府用于農(nóng)林水事務方面的支出，包括如下10個款級科目。如農(nóng)業(yè)（21301）、林業(yè)（21302）、水利（21303）等。一、政府預算支出概述10交通運輸（214）：交通運輸科目反映各級政府用于交通運輸方面的支出，包括如下7個款級科目。如公路水路運輸（21401）、鐵路運輸（21402）、民用航空運輸（21403）等。資源勘探電力信息等事務（215）：資源勘探電力信息等事務反映各級政府用于資源勘探電力信息等事務方面的支出，包括如下8個款級科目。如資源勘探開發(fā)和服務支出（21501）、制造業(yè)（21502）、建筑業(yè)（21503）等商業(yè)服務業(yè)等事務（216）：商業(yè)服務業(yè)等事務科目反映各級政府用于農(nóng)林水事務方面的支出，包括如下4個款級科目。如商業(yè)流通事務（21602）、旅游業(yè)管理與服務支出（21605）、涉外發(fā)展服務支出（21606）等。一、政府預算支出概述11金融監(jiān)管等事務支出（217）：金融監(jiān)管等事務支出科目反映各級政府用于金融監(jiān)管等事務方面的支出。包括如下5個款級科目。如金融部門行政支出（21701）、金融部門監(jiān)管支出（21702）、金融發(fā)展支出（21703）等。援助其他地區(qū)支出（219）：反映援助方政府安排并管理的對其他地區(qū)各類援助、捐贈等資金支出。包括如下9個款級科目。如一般公共服務（21901）、教育（21902）、文化體育傳媒（21903）等。國土資源氣象等事務（220）：國土資源氣象等事務科目反映各級政府用于國土資源氣象等事務方面的支出，包括如下6個款級科目。如國土資源事務（22001）、海洋管理事務（22002）、測繪事務（22003）等。一、政府預算支出概述12住房保障支出（221）：住房保障支出科目反映各級政府用于住房保障方面的支出，包括如下3個款級科目。如保障性住房支出（22101）、住房改革支出（22102）。糧油物資儲備管理事務（222）：糧油物資儲備管理事務科目反映各級政府用于糧油物資儲備管理事務方面的支出。包括如下5個款級科目。如糧油事務（22201））、物資事務（22202）、能源儲備（22203）等一、政府預算支出概述13預備費（227）：預備費科目反映各級政府預算安排的預備費。其目的是解決當年預算執(zhí)行中的自然災害救災開支及其他難以預見的特殊開支。其他支出（229）：其他支出科目反映各級政府在上述各類支出項目以外不能劃分到具體功能科目中的支出項目。包括年初預留（22902）、其他支出（22999）2個款級科目。轉(zhuǎn)移性支出（230）：轉(zhuǎn)移性支出科目反映上下級政府間資金調(diào)撥以及同級政府不同性質(zhì)資金之間的調(diào)撥支出。包括返還性支出（23001）、一般性轉(zhuǎn)移支付（23002）、專項轉(zhuǎn)移支付（23003）、地震災后恢復重建補助支出（23007）、調(diào)出資金（23008）、年終結(jié)余（23009）、債券轉(zhuǎn)貸支出（23011）、援助其他地區(qū)支出（23013）8個款級科目。二、政府預算支出支付方式14在國庫單一賬戶制度下，一般預算支出的支付方式主要分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。財政直接支付方式財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶。實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品、服務采購支出。二、政府預算支出支付方式15財政授權(quán)支付方式財政授權(quán)支付是國庫集中支付的另一種方式，是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定資金用途，根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設專戶，將財政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權(quán)支付的支出范圍是指除財政直接支付支出以外的全部支出。具體包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元的購買支出、年度財政投資不足50萬元的工程采購支出、經(jīng)財政部批準的其他支出。二、政府預算支出支付方式16在財政授權(quán)支付方式下，預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，申請授權(quán)支付的月度用款限額；財政授權(quán)支付的月度用款限額申請由一級預算單位匯總，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財政授權(quán)支付匯總額度通知單”“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。二、政府預算支出支付方式17代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向相關(guān)預算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”?；鶎宇A算單位憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付額度通知單”受理預算單位財政授權(quán)支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。預算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證）送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、行政支出19行政支出核算行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。行政單位需設置“行政支出”科目，以核算行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位行政支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。一、行政支出20有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算對于預付款項，可通過在本科目下設置“待處理”明細科目進行核算，待確認具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。年末結(jié)賬前，應將本科目“待處理”明細科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。一、行政支出21支付單位職工薪酬向單位職工個人支付薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”等科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅以及代扣代繳或為職工繳納職工社會保險費、住房公積金等時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”科目。支付外部人員勞務費按照實際支付給外部人員個人的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”科目。行政支出的主要賬務處理一、行政支出22為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。發(fā)生預付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。對于暫付款項，在支付款項時可不做預算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。發(fā)生其他各項支出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。一、行政支出23因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的，屬于當年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的財政撥款支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財政撥款支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財政專項資金支出轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財政專項資金支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財政非專項資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下其他資金支出明細科目。一、行政支出24編制預算會計分錄如下借：行政支出112000

貸：財政撥款預算收入112000編制財務會計分錄如下借：業(yè)務活動費用112000

貸：財政撥款收入112000【例10-1】某市財政局2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務：（1）12月3日支付本單位工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、行政支出25編制預算會計分錄如下借：行政支出8000

貸：財政撥款預算收入8000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用8000

貸：財政撥款收入8000（2）12月3日支付本單位臨時聘用工作人員工資8000元一、行政支出26編制預算會計分錄如下借：行政支出3000

貸：財政撥款預算收入3000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用3000

貸：財政撥款收入3000（3）12月8日購買辦公用品3000元一、行政支出27編制預算會計分錄如下借：行政支出8000

貸：財政撥款預算收入8000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用8000

貸：財政撥款收入8000（4）12月20日工作人員劉某報銷差旅費8000元一、行政支出28編制預算會計分錄如下借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)131000

貸：行政支出131000編制財務會計分錄如下借：本期盈余131000

貸：單位管理費用112000

業(yè)務活動費用19000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、事業(yè)支出30事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“事業(yè)支出”科目，以核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動的，可在本科目下設置相應的明細科目進行核算，或單設“7201教育支出”“7202科研支出”“7203醫(yī)療支出”“7204行政管理支出”“7205后勤保障支出”等一級會計科目進行核算。一、事業(yè)支出31本科目應當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。一、事業(yè)支出32有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的事業(yè)單位，還應當在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。對于預付款項，可通過在本科目下設置“待處理”明細科目進行明細核算，待確認具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。年末結(jié)賬前，應將本科目“待處理”明細科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。一、事業(yè)支出33支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬向單位職工個人支付薪酬時，按照實際支付的數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅以及代扣代繳或為職工繳納職工社會保險費、住房公積金等時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。為專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動支付外部人員勞務費按照實際支付給外部人員個人的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。事業(yè)支出的主要賬務處理一、事業(yè)支出34開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中發(fā)生預付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目。對于暫付款項，在支付款項時可不做預算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。一、事業(yè)支出35開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結(jié)存”科目。開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的，屬于當年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“財政撥款預算收入”“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。一、事業(yè)支出36年末，將本科目本年發(fā)生額中的財政撥款支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財政撥款支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財政專項資金支出轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財政專項資金支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財政非專項資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下其他資金支出明細科目。一、事業(yè)支出37編制預算會計分錄如下借：事業(yè)支出112000

貸：財政撥款預算收入112000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用112000

貸：財政撥款收入112000【例10-2】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務：（1）12月3日支付本單位工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、事業(yè)支出38編制預算會計分錄如下借：事業(yè)支出8000

貸：財政撥款預算收入8000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用8000

貸：財政撥款收入8000（2）12月3日支付本單位臨時聘用工作人員工資8000元一、事業(yè)支出39編制預算會計分錄如下借：事業(yè)支出3000

貸：財政撥款預算收入3000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用3000

貸：財政撥款收入3000（3）12月8日購買辦公用品3000元一、事業(yè)支出40編制預算會計分錄如下借：事業(yè)支出8000

貸：財政撥款預算收入8000編制財務會計分錄如下借：單位管理費用8000

貸：財政撥款收入8000（4）12月20日工作人員劉某報銷差旅費8000元一、事業(yè)支出41編制預算會計分錄如下借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)131000

貸：事業(yè)支出131000編制財務會計分錄如下借：本期盈余131000

貸：單位管理費用131000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、經(jīng)營支出43經(jīng)營支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“經(jīng)營支出”科目，以核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出情況。一、經(jīng)營支出44本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。對于預付款項，可通過在本科目下設置“待處理”明細科目進行明細核算，待確認具體支出項目后再轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。年末結(jié)賬前，應將本科目“待處理”明細科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目下相關(guān)明細科目。一、經(jīng)營支出45支付經(jīng)營部門職工薪酬向職工個人支付薪酬時，按照實際的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅以及代扣代繳或為職工繳納職工社會保險費、住房公積金時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。為經(jīng)營活動支付外部人員勞務費按照實際支付給外部人員個人的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅時，按照實際繳納的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。經(jīng)營支出的主要賬務處理一、經(jīng)營支出46開展經(jīng)營活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。對于暫付款項，在支付款項時可不做預算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。因開展經(jīng)營活動繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。一、經(jīng)營支出47開展經(jīng)營活動中因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的，屬于當年支出收回的，按照收回或更正金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。一、經(jīng)營支出48編制預算會計分錄如下借：經(jīng)營支出112000

貸：資金結(jié)存112000編制財務會計分錄如下借：業(yè)務活動費用112000

貸：銀行存款112000【例10-3】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務：（1）12月3日支付本單位經(jīng)營部門工作人員工資100000元，支付工作人員住房公積金12000元。一、經(jīng)營支出49編制預算會計分錄如下借：經(jīng)營支出8000

貸：資金結(jié)存8000編制財務會計分錄如下借：經(jīng)營費用8000

貸：銀行存款8000（2）12月3日支付本單位經(jīng)營部門臨時聘用工作人員工資8000元一、經(jīng)營支出50編制預算會計分錄如下借：經(jīng)營支出3000

貸：資金結(jié)存3000編制財務會計分錄如下借：經(jīng)營費用3000

貸：銀行存款3000（3）12月8日經(jīng)營部門購買辦公用品3000元一、經(jīng)營支出51編制預算會計分錄如下借：經(jīng)營支出8000

貸：資金結(jié)存8000編制財務會計分錄如下借：經(jīng)營費用8000

貸：銀行存款8000（4）12月20日經(jīng)營部門工作人員劉某報銷差旅費8000元一、經(jīng)營支出52編制預算會計分錄如下借：經(jīng)營結(jié)余131000

貸：經(jīng)營支出131000編制財務會計分錄如下借：本期盈余131000

貸：經(jīng)營費用131000（5）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、上繳上級支出54上繳上級支出核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“上繳上級支出”科目，以核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。一、上繳上級支出55按照規(guī)定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。上繳上級支出的主要賬務處理一、上繳上級支出56編制預算會計分錄如下借：上繳上級支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財務會計分錄如下借：上繳上級費用100000

貸：銀行存款100000【例10-4】北京某高校附中2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務：（1）12月3日按照主管部門的規(guī)定上繳上級支付100000元一、上繳上級支出57編制預算會計分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：上繳上級支出100000編制財務會計分錄如下借：本期盈余100000

貸：上繳上級費用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目二、附屬單位補助支出58對附屬單位補助支出核算事業(yè)單位用財政撥款預算收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“對附屬單位補助支出”科目，以核算事業(yè)單位用財政撥款預算收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算二、附屬單位補助支出59發(fā)生對附屬單位補助支出的，按照實際補助的金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。對附屬單位補助支出的主要賬務處理二、附屬單位補助支出60編制預算會計分錄如下借：對附屬單位補助支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財務會計分錄如下借：對附屬單位補助費用100000

貸：銀行存款100000【例10-5】北京某高校2019年12月發(fā)生如下支付業(yè)務：（1）12月3日支付本單位附屬中學100000元二、附屬單位補助支出61編制預算會計分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：對附屬單位補助支出100000編制財務會計分錄如下借：本期盈余100000

貸：對附屬單位補助費用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出一、投資支出63投資支出核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“投資支出”科目，以核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當按照投資類型、投資對象、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。一、投資支出64以貨幣資金對外投資時，按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費金額的合計數(shù)，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預算，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資預算收益”科目；投資支出的主要賬務處理一、投資支出65如果按規(guī)定將投資收益上繳財政的，按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記本科目。出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預算，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結(jié)余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預算收益”科目；如果按規(guī)定將投資收益上繳財政的，按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他結(jié)余”科目。一、投資支出66年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。一、投資支出67編制預算會計分錄如下借：投資支出112000

貸：資金結(jié)存112000編制財務會計分錄如下借：長期股權(quán)投資112000

貸：銀行存款112000【例10-6】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）12月3日以現(xiàn)金100000元投資D公司，繳納相關(guān)稅費12000元。一、投資支出68編制預算會計分錄如下借：資金結(jié)存120000

貸：其他結(jié)余100000

投資預算收益20000編制財務會計分錄如下借：銀行存款120000

貸：長期債券投資100000

投資收益20000（2）12月10日出售本單位去年1月1日對C公司的對外債券投資，出售價格120000元，初始投資100000元。一、投資支出69編制預算會計分錄如下借：其他結(jié)余131000

貸：經(jīng)營支出131000編制財務會計分錄如下借：本期盈余131000

貸：經(jīng)營費用131000（3）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目二、債務還本支出70債務還本支出核算事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務本金的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位需設置“債務還本支出”科目，以核算事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務本金的現(xiàn)金流出情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。本科目應當按照貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。二、債務還本支出71償還各項短期或長期借款時，按照償還的借款本金，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目。債務還本支出的主要賬務處理二、債務還本支出72編制預算會計分錄如下借：債務還本支出100000

其他支出20000

貸：資金結(jié)存120000編制財務會計分錄如下借：其他費用20000

長期借款100000

貸：銀行存款120000【例10-7】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）12月3日以現(xiàn)金120000元償還D公司借款本息，其中利息20000元。二、債務還本支出73編制預算會計分錄如下借：其他結(jié)余100000

貸：債務還本支出100000編制財務會計分錄如下借：本期盈余100000

貸：其他費用100000（2）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本科目學習導航CONTENTS第一節(jié)政府預算支出概述第二節(jié)行政支出第三節(jié)事業(yè)支出第四節(jié)經(jīng)營支出第五節(jié)上繳上級支出與對附屬單位補助支出第六節(jié)投資支出與債務還本支出第七節(jié)其他支出第七節(jié)其他支出75其他支出核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現(xiàn)金流出，包括利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出、罰沒支出等。事業(yè)單位需設置“其他支出”科目，以核算事業(yè)單位發(fā)生的利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出、罰沒支出等情況。本科目屬于支出類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時本科目借方余額，反映單位事業(yè)支出累計數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。第七節(jié)其他支出76本科目應當按照其他支出的類別，“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出，還應按照具體項目進行明細核算。第七節(jié)其他支出77有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的事業(yè)單位，還應當在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。單位發(fā)生利息支出、捐贈支出等其他支出金額較大或業(yè)務較多的，可單獨設置“7902利息支出”、“7903捐贈支出”等科目。第七節(jié)其他支出78利息支出支付銀行借款利息時，按照實際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，按照捐贈金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。其他支出的主要賬務處理第七節(jié)其他支出79現(xiàn)金盤虧損失每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，按照短缺的現(xiàn)金金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。經(jīng)核實，屬于應當由有關(guān)人員賠償?shù)?，按照收到的賠償金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記本科目。第七節(jié)其他支出80接受捐贈（無償調(diào)入）和對外捐贈（無償調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出接受捐贈（無償調(diào)入）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐入方（調(diào)入方）的相關(guān)稅費、運輸費等，以及對外捐贈（無償調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的歸屬于捐出方（調(diào)出方）的相關(guān)稅費、運輸費等，按照實際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。第七節(jié)其他支出81資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際支付金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。其他支出發(fā)生罰沒等其他支出時，按照實際支出金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末，將本科目本年發(fā)生額中的財政撥款支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各財政撥款支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的非財政專項資金支出轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各非財政專項資金支出明細科目；將本科目本年發(fā)生額中的其他資金支出（非財政非專項資金支出）轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”科目，貸記本科目下各其他資金支出明細科目。第七節(jié)其他支出82編制預算會計分錄如下借：債務還本支出100000

其他支出20000

貸：資金結(jié)存120000編制財務會計分錄如下借：其他費用20000

長期借款100000

貸：銀行存款120000【例10-8】北京某高校2019年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）12月3日以現(xiàn)金120000元償還D公司借款本息，其中利息20000元。第七節(jié)其他支出83編制預算會計分錄如下借：其他支出100000

貸：資金結(jié)存100000編制財務會計分錄如下借：其他費用100000

貸：銀行存款100000（2）12月20日向中國紅十字總會捐贈100000元第七節(jié)其他支出84編制預算會計分錄如下借：其他支出20000

貸：資金結(jié)存20000編制財務會計分錄如下借：其他費用20000

貸：銀行存款20000（3）12月25日支出環(huán)保罰款20000元第七節(jié)其他支出85編制預算會計分錄如下借：資金結(jié)存120000

貸：其他預算收入120000借：其他支出2000

貸：資金結(jié)存2000編制財務會計分錄如下借：銀行存款120000

貸：捐贈收入