第三章 增值稅

第三章增值稅納稅實(shí)務(wù)本章內(nèi)容第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退〔免〕稅與操作第五節(jié)增值稅的申報(bào)與交納第六節(jié)增值稅公用發(fā)票的運(yùn)用與管理知識點(diǎn)1、增值稅納稅范圍2、增值稅納稅人的認(rèn)定與管理3、增值稅普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算4、出口貨物增值稅的“免、抵、退〞方法。技藝點(diǎn)1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅所得額2、能準(zhǔn)確開具增值稅公用發(fā)票3、對出口企業(yè)出口貨物，能根據(jù)資料計(jì)算退稅金額4、可以準(zhǔn)確進(jìn)展增值稅的納稅申報(bào)2004年稅制改革方面的一個(gè)熱點(diǎn)話題是將消費(fèi)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。為此，我們需求了解：什么是增值稅？增值稅有哪些類型？【導(dǎo)入案例】某電力公司屬于普通納稅人，主營電力消費(fèi)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校正和電表、變壓器修繕修配等效力。修繕修配業(yè)務(wù)收入是下屬校表室實(shí)現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實(shí)行一致核算。校表室的收入由儀器校正收入及修繕修配耗用資料和工時(shí)費(fèi)收入組成，其支出主要是購進(jìn)修繕修配機(jī)電所耗用的資料。從2001年1—12月，校表室累計(jì)發(fā)生資料耗用收入567358元，校表收入為84652元，修繕修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為411212元。問題？該電力公司下屬的校表室耗用資料獲得的收入、校表收入、修繕修配工時(shí)費(fèi)收入該當(dāng)如何進(jìn)展稅務(wù)處置？【本章在課程的位置】增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需求大量練習(xí)才干掌握。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)三、增值稅的計(jì)算方法一、增值稅的概念〔一〕概念〔二〕類型〔一〕概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅?！惨弧掣拍?.增值額在商品和勞務(wù)的消費(fèi)和買賣過程中新添加的價(jià)值。相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值額＝增值額＝〔C＋V＋M〕－C銷售額〔或營業(yè)額〕－外購貨物及勞務(wù)支出金額某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。實(shí)際上增值額=100-60=40萬應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8〔萬元〕實(shí)際中應(yīng)納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8〔萬元〕進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額扣稅法根本公式應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際增值額：〔1〕對單個(gè)消費(fèi)運(yùn)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額?！?〕從商品消費(fèi)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。增值額＝銷售額〔或營業(yè)額〕—外購貨物及勞務(wù)支出金額不受消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)多少的影響。項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦

200加工8020批發(fā)9080零售10090合計(jì)290螺絲帽的消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)20601010100項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦

200選礦3020加工8030批發(fā)9080零售10090合計(jì)320消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加：消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。1020501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦200加工與批發(fā)9020零售

10090合計(jì)210消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變?！惨弧掣拍?.法定增值額各國用于納稅的增值額不是實(shí)際增值額，而是法律規(guī)定的增值額〔法定增值額〕。差別之處對固定資產(chǎn)的處置不同產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同〔二〕類型消費(fèi)型收入型不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限分期扣除購進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)型如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為40萬元，當(dāng)期估計(jì)應(yīng)提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購資料等的購進(jìn)金額為30萬元，增值稅率為17%。項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷項(xiàng)稅額（銷售額150萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）應(yīng)納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？假設(shè)他是企業(yè)的運(yùn)營者，他最情愿采用哪種類型的增值稅？最不情愿采用哪種？消費(fèi)型增值稅的缺陷CV+MC1C2反復(fù)納稅對固定資產(chǎn)存在反復(fù)課稅景象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。改革

消費(fèi)型收入型操作難度較大1.操作容易3.財(cái)力比較充足2.鼓勵投資思索？為什么短短５０年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國家？二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)〔一〕增值稅可以消除反復(fù)課稅〔二〕實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定〔三〕有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對外貿(mào)易的擴(kuò)展〔一〕可以消除反復(fù)課稅項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅采礦

20020

3.403.4加工80206013.63.410.2批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計(jì)29010017206020上一環(huán)節(jié)已納稅，本環(huán)節(jié)不再納稅。10上一環(huán)節(jié)曾經(jīng)納稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)曾經(jīng)納稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10采礦加工零售零售80〔二〕有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定。消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財(cái)政收入穩(wěn)定。消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加，增值稅款不添加——鼓勵企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦

200203.41.2加工80206010.24.8批發(fā)9080101.75.4零售10090101.76合計(jì)2901001717.4螺絲帽的消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)：項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦

200203.41.2選礦3020101.71.8加工8030508.5

4.8批發(fā)9080101.75.4零售10090101.76.0合計(jì)3201001719.2消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加：增值稅：消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變，增值稅之和不變。產(chǎn)品稅：消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)添加，稅收添加。緣由：產(chǎn)品稅存在反復(fù)課稅問題。消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)越多，反復(fù)課稅景象越嚴(yán)重。項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦200203.41.2加工與批發(fā)90207011.95.4零售10090101.76合計(jì)2101001712.6消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少：增值稅：消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不減少，增值稅之和不減少。產(chǎn)品稅：消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)減少，稅收減少。緣由：產(chǎn)品稅存在反復(fù)課稅問題。消費(fèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)越少，反復(fù)課稅少。三、增值稅的計(jì)算方法〔一〕直接計(jì)算法應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計(jì)算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤減法〔扣額法〕：增值額=銷售額—允許扣除的購進(jìn)工程的金額三、增值稅的計(jì)算方法〔二〕間接計(jì)算法〔扣稅法〕應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率=〔銷售額—允許扣除的購進(jìn)工程金額〕×增值稅率=銷售額×增值稅率—允許扣除的購進(jìn)工程金額×增值稅率=銷項(xiàng)稅款—進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期應(yīng)納增值稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅款—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定一、納稅范圍二、納稅人三、稅率增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅一、征收范圍〔一〕納稅范圍的根本規(guī)定〔二〕屬于納稅范圍的特殊工程〔三〕屬于納稅范圍的特殊行為(一)納稅范圍根本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修繕修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物?！熬硟?nèi)〞：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修繕修配，指對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。導(dǎo)入案例的答案電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表勞務(wù)，屬于兼營行為，銷售電力以及提供修繕修繕勞務(wù)，包括為修繕修配所提供的資料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒惥稚陥?bào)交納增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)交納營業(yè)稅。〔二〕屬于納稅范圍的特殊工程1、貨物期貨〔包括商品期貨和貴金屬期貨〕，該當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，該當(dāng)征收增值稅；3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4、集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的消費(fèi)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。〔三〕屬于納稅范圍的特殊行為1.視同銷售的行為2.混合銷售行為3.兼營行為1.視同銷售的行為〔1〕將貨物交付他人代銷；〔2〕銷售代銷貨物；〔3〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行一致核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；〔4〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；〔5〕將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營者；〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；〔7〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施；減少逃稅行為。操作案例某日化用品廠，系增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，經(jīng)過對企業(yè)“產(chǎn)廢品〞賬戶進(jìn)展檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長期投資，合計(jì)金額3700000元，其賬務(wù)處置為：借記“長期投資〞，貸記“產(chǎn)廢品〞，再審核“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。分析和處置稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營者該當(dāng)交納增值稅，計(jì)稅根據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)錢。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)錢計(jì)算，計(jì)稅根據(jù)應(yīng)為4255000元，應(yīng)按此根據(jù)補(bǔ)增值稅為：4255000×17％=723350(元)，并予以處分。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：長期投資723350貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整7233502.混合銷售行為概念：一項(xiàng)銷售行為假設(shè)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處置問題從事貨物的消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營者以及以從事貨物的消費(fèi)、零售或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅；3.兼營行為概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)絡(luò)和從屬關(guān)系。稅務(wù)處置分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。1.王府井百貨商場銷售給民生中學(xué)100臺電腦用于配備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并交納增值稅，對運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營業(yè)稅。2.如王府井百貨商場下設(shè)一個(gè)餐飲效力中心，為顧客提供飲食效力，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時(shí)：飲食效力的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。未分開核算時(shí)：一并納增值稅。單項(xiàng)選擇題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不交納增值稅的是〔〕。A電力公司銷售電力B銀行銷售金銀C汽車修繕廠提供修繕業(yè)務(wù)D保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù)答案D多項(xiàng)選擇題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的以下行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有〔〕。A將委托加工B將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C銷售代銷貨物D將購買的貨物無償贈送他人答案：ABCD二、納稅人

〔一〕納稅人根本規(guī)定〔二〕兩類納稅人的劃分〔一〕納稅人根本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。即只需發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人?！捕硟深惣{稅人的劃分普通納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的運(yùn)營規(guī)模大小、會計(jì)核算健全與否普通納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收法。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定規(guī)范①從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上)并兼營貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；②從事貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；③此外，年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。普通納稅人的認(rèn)定規(guī)范：〔1〕從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅銷售額〕在100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位；〔2〕從事貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的；〔3〕年應(yīng)稅銷售額未超越規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)〔未超越規(guī)范的企業(yè)和企業(yè)性單位〕，帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)懇求，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為普通納稅人；〔4〕小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。以下納稅人不屬于普通納稅人：〔1〕年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的個(gè)人；〔2〕年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的非企業(yè)性單位；〔3〕年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；〔4〕從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。三、稅率〔一〕根本稅率：17%〔二〕低稅率：13%〔三〕零稅率：只限于出口貨物〔出口退稅〕〔四〕征收率低稅率生活必需品類。圖書、報(bào)紙、雜志類。農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料類。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，該當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。操作案例中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)手扶遷延機(jī)，該企業(yè)在銷售遷延機(jī)的同時(shí)，也銷售本企業(yè)消費(fèi)的遷延機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小。在對該企業(yè)1999年1-10月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只是就全部銷售額依13%的稅率申報(bào)交納了增值稅。稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道，企業(yè)1—10月份申報(bào)納稅的總銷售額7367900元中有配件銷售額265000元。分析與處置根據(jù)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)那么及增值稅部分貨物納稅范圍注釋規(guī)定，手扶遷延機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍，按13％的稅率征收增值稅，而遷延機(jī)配件按規(guī)定不屬于13％的納稅范圍，應(yīng)按17％申報(bào)納稅。鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚，并非故意少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決議對少納稅部分265000×〔17%-13%〕=10600〔元〕，限期補(bǔ)繳入庫。賬務(wù)調(diào)整1、調(diào)整銷售額時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入10600貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕106002、交納入庫時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕10600貸：銀行存款10600小規(guī)模納稅人適用征收率〔1〕商業(yè)企業(yè)的征收率為4%?！?〕消費(fèi)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。特殊貨物適用征收率〔了解〕征收率特定貨物銷售行為按簡易方法納稅，適用征收率：〔1〕銷售屬于特殊交通工具的舊固定資產(chǎn)，就地交納4%的增值稅；〔2〕單位或個(gè)體運(yùn)營者出賣其他已運(yùn)用的固定資產(chǎn)，并同時(shí)符合三個(gè)條件的，免稅；否那么應(yīng)征收4%的增值稅；〔3〕單位和個(gè)體運(yùn)營者出賣非固定資產(chǎn)舊貨的，應(yīng)征收4%的增值稅；〔4〕個(gè)人出賣其他已運(yùn)用的固定資產(chǎn)，免稅；〔5〕個(gè)人出賣非固定資產(chǎn)舊貨，并到達(dá)起征點(diǎn)的，應(yīng)征收4%的增值稅，個(gè)人出賣非固定資產(chǎn)舊貨，未到達(dá)起征點(diǎn)的，免稅；〔6〕典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其適用的征收率為4%；〔7〕寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收4%的增值稅；〔8〕經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)同意的免稅商店零售免稅貨物，應(yīng)征收4%的增值稅。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算普通納稅人應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕銷項(xiàng)稅額〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額〔三〕應(yīng)納稅額——購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期確實(shí)定〔一〕銷項(xiàng)稅額1.概念2.銷售額3.價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處置1.概念銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?〕假設(shè)銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+增值稅稅率〕某鋼廠屬于增值稅普通納稅人，2003年3月銷售鋼材開出的增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款400萬元，稅額85萬元，銷售鋼材開具普通發(fā)票獲得價(jià)稅合計(jì)銷售額23.4萬元，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=400+〔23.4+5.7〕÷〔1+17%〕=400+24.87=424.87〔萬元〕2.銷售額〔2〕納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)錢明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序確定其銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定；③按組成計(jì)稅價(jià)錢確定。組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢÷〔1+本錢利潤率〕屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)錢中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)錢與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)錢一樣。視同銷售按上述順序核算某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價(jià)錢為150元，消費(fèi)本錢為80元/盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)錢——組成計(jì)稅價(jià)錢銷售額=1000*150/〔1+17%〕銷項(xiàng)稅款=1000*150/〔1+17%〕*17%3.價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處置銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用。但以下工程不包括在內(nèi)：〔1〕購買方收取的銷項(xiàng)稅額；〔2〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；〔3〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額1.概念2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額的概念進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額；〔2〕從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額；2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔3〕普通納稅人向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔4〕普通納稅人外購貨物〔固定資產(chǎn)除外〕所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及普通納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額〔5〕消費(fèi)企業(yè)普通納稅人購入廢舊物資回收運(yùn)營單位銷售的免費(fèi)廢舊物資，可按廢舊物資回收運(yùn)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕購進(jìn)的固定資產(chǎn)；消費(fèi)型增值稅〔2〕用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔3〕用于免稅工程的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)〔4〕用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；〔5〕非正常損失的購進(jìn)貨物；〔6〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?〕-〔6〕為何不準(zhǔn)抵扣？應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人因兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)贊同按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或非應(yīng)稅工程的銷售額÷全部銷售額。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。操作案例華北某織布廠為增值稅普通納稅人，歷年交納增值稅比較平衡、正常。令稅務(wù)機(jī)關(guān)奇異的是，2000年1月至5月各月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額?；槿藛T經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，1月至5月機(jī)器修繕修配用配件購入頻繁，金額較大，且每購一批配件都獲得數(shù)份增值稅公用發(fā)票，其發(fā)票號碼都是延續(xù)的。購入配件時(shí)的賬務(wù)處置為：借：制造費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款深化調(diào)查稽查人員到消費(fèi)車間實(shí)地核對，發(fā)現(xiàn)消費(fèi)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)了8臺設(shè)備。再查企業(yè)購進(jìn)配件時(shí)獲得的增值稅公用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺設(shè)備構(gòu)造根本一致。原來該廠于2000年初購入8臺新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分19次開具公用發(fā)票，合計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額193210元。分析與處置<增值稅暫行條例>第10條規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進(jìn)為修繕用配件購進(jìn)，已構(gòu)成偷稅行為。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)勒令其限期補(bǔ)繳稅款，并處以所偷稅款一倍的罰款。賬務(wù)調(diào)整1．調(diào)整購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)1329739貸：消費(fèi)本錢1529應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1932102．交納稅金及罰款：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)193210營業(yè)外支出——稅收罰款193210貸：銀行存款386420〔三〕應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.如何界定“當(dāng)期〞？2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置1.如何界定“當(dāng)期〞？〔1〕銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期〞的時(shí)間界定〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期〞的時(shí)間界定〔1〕銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期〞的時(shí)間界定①納稅人采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或獲得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天；②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天；④納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天；⑤納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者獲得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑥進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！?〕進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期〞的時(shí)間界定工業(yè)消費(fèi)企業(yè)購進(jìn)貨物〔包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕，必需在購進(jìn)的貨物曾閱歷收入庫后，才干申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物〔包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)〕，必需在購進(jìn)的貨物付款后才干申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必需在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才干申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人獲得稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，經(jīng)過驗(yàn)證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某制藥廠(普通納稅人)主要消費(fèi)各類藥品，2003年4月至5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元；

(2)4月份外購消費(fèi)用資料獲得增值稅公用發(fā)票，注明稅金8500元。支付運(yùn)費(fèi)1200元(有運(yùn)費(fèi)發(fā)票)，其中建立基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元。

(3)5月份銷售免稅藥品一批，價(jià)款150000元(不含稅)，動用外購原料本錢28000元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元〔有貨票〕

(4)5月份銷售應(yīng)稅藥品1000000元(不含稅)

(5)5月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品闡明書加工費(fèi)2000元，獲得公用發(fā)票上注明稅款340元。要求：計(jì)算該藥廠4月、5月增值稅稅額。4月份納稅情況：

銷項(xiàng)稅額=[(20000+3400)÷(1+17%)]×17%=3400(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+(900+100)×7%=8570(元)應(yīng)納增值稅=3400-8570=-5170(元)4月未抵扣完的增值稅額為5170(元)(2)5月份納稅情況：

銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+340-28000×17%=580(元)5月應(yīng)納增值稅=170000-580-5170=164250(元)某糕點(diǎn)廠〔普通納稅人〕本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕向一超市〔普通納稅人〕銷售糕點(diǎn)，開出一張?jiān)鲋刀惞冒l(fā)票，注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時(shí)擔(dān)任送貨上門，獲得了一張運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，上面注明運(yùn)費(fèi)為500元；〔2〕向一小賣部〔小規(guī)模納稅人〕銷售糕點(diǎn)，開出一張普通發(fā)票，注明價(jià)款(含增值稅)為10000元；〔3〕將300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對外銷售價(jià)錢〔不含稅〕為20元/盒；〔4〕本月從農(nóng)場購進(jìn)面粉一批,在收買憑證上注明買價(jià)為30000元；〔5〕本月購進(jìn)食品盒一批，獲得了一張?jiān)鲋刀惞冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為5000元，增值稅款為850元；〔6〕為建筑廠房購進(jìn)一批鋼材，獲得了一張?jiān)鲋刀惞冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？〔1〕向超市銷售糕點(diǎn)的銷項(xiàng)稅款為8500〔2〕向小賣部〔小規(guī)模納稅人〕銷售的銷項(xiàng)稅款為；〔3〕將自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項(xiàng)稅款為：〔1〕向超市銷售糕點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)：35元〔3〕購進(jìn)食品盒的進(jìn)項(xiàng)稅款為：850元〔4〕購進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅款不允許抵扣，由于該鋼材用于了非應(yīng)稅工程。本月的銷項(xiàng)稅款為：10000／〔1＋17％〕＊17％＝1452.99元300＊20＊17％＝1020元銷項(xiàng)稅款合計(jì)為：8500＋1452.99＋1020＝10972.99本月的進(jìn)項(xiàng)稅款為：本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款合計(jì)為：35+6500＋850＝7385元本月應(yīng)納增值稅款為：10972.99－7385＝3587.99元〔2〕從農(nóng)場購進(jìn)面粉的進(jìn)項(xiàng)稅款為：50000＊13％＝6500元3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置普通納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。練習(xí)題1某企業(yè)為增值稅的普通納稅人，2000年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕外購原資料100噸，支付價(jià)款〔不含稅〕32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原資料購買獲得增值稅公用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)獲得普通發(fā)票?！?〕外購輔助資料50噸，支付價(jià)款30000元，并獲得公用發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程10噸?！?〕進(jìn)口一臺先進(jìn)設(shè)備，完稅價(jià)錢為80000元，已納關(guān)稅15000元?！?〕銷售外購的原資料30噸，獲得不含稅銷售收入10000元?！?〕銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為價(jià)稅合計(jì)300元，用自備汽車運(yùn)輸，從買方收取運(yùn)輸費(fèi)10000元，包裝費(fèi)1500元及優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元。〔6〕用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費(fèi)30元。假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。練習(xí)題答案〔1〕當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=10000×17%+300÷〔1+17%〕×〔500+300〕×17%+〔10000+1500+1000〕÷〔1+17%〕×17%=38388.03〔元〕〔2〕當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=32000×17%+1200×7%+30000÷50×〔50-10〕×17%=9604〔元〕〔3〕當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅=〔80000+15000〕×17%=16150〔元〕〔4〕當(dāng)月應(yīng)納增值稅=38388.03–9604+16150=44934.03〔元〕練習(xí)題2某工業(yè)企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕，1999年購銷業(yè)務(wù)情況如下：〔1〕購進(jìn)消費(fèi)原料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)〔獲得發(fā)票〕3萬元。〔2〕購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元?！?〕直接向農(nóng)民收買用于消費(fèi)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的收買憑證上注明的價(jià)款為42萬元，同時(shí)按規(guī)定交納了收買環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；〔4〕銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的公用發(fā)票注明銷售額42萬元；〔5〕將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸，移送本企業(yè)建筑產(chǎn)品倉庫運(yùn)用?！?〕期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。練習(xí)題答案〔1〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14〔萬元〕〔2〕當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3×7%+1.36+〔42+2.1〕×10%-1.36×2=7.17〔萬元〕〔3〕應(yīng)納增值稅額=7.14-7.17-0.5=-0.53本期不納稅，期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.53萬元?！沧ⅲ簭膹?002年1月1日起，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額〕二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額征收率：商業(yè)企業(yè)：4%其他企業(yè)：6%某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2003年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕將2月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，獲得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票；〔2〕購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人洗衣粉，獲得銷售價(jià)款2300元；〔3〕銷售給某普通納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅公用發(fā)票。要求：計(jì)算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額=[3200÷〔1+4%〕+2300÷〔1+4%〕+12300]×4%=703.54〔元〕三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢=關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢×稅率東方進(jìn)出口公司2003年3月進(jìn)口化裝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)錢經(jīng)海關(guān)核定為150000元〔人民幣，下同〕，關(guān)稅為30000元?！不b品消費(fèi)稅稅率為30%〕。計(jì)算進(jìn)口這批化裝品應(yīng)納增值稅?！?〕應(yīng)納消費(fèi)稅=〔關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率=〔150000+30000〕÷〔1-30%〕×30%=77142.86〔萬元〕〔2〕應(yīng)納增值稅=〔150000+30000+77142.86×17%=43714.29〔元〕第四節(jié)出口貨物退〔免〕稅一、出口貨物退〔免〕稅根本政策二、出口貨物退〔免〕的適用范圍三、出口貨物的退稅率四、出口貨物退稅的計(jì)算一、出口貨物退〔免〕稅根本政策〔一〕出口免稅并退稅免稅：出口免稅：是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；退稅：是指對貨物在出口前實(shí)踐承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還〔對某些出口額小于總銷售額50%的企業(yè)那么采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔二〕出口免稅但不退稅〔三〕出口難免稅也不退稅二、出口貨物退〔免〕的適用范圍退〔免〕稅的出口貨物普通應(yīng)具備以下四個(gè)條件：必需是屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物；必需是報(bào)關(guān)離境的貨物；必需在財(cái)務(wù)上作銷售處置的貨物；必需是出口收匯并已核銷的貨物。免稅并退稅的免稅但不退稅難免稅也不退稅三、出口貨物的退稅率〔一〕適用17%出口退稅率的商品機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝?！捕尺m用15%出口退稅率的商品1、服裝以外的紡織原料及制品；2、上述已執(zhí)行17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品；3、鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、橡膠制品、玩具；4、運(yùn)動用品、塑料制品、游覽用品及箱包。〔三〕適用13%出口退稅率的商品除上述兩項(xiàng)以外的法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%的貨物?！菜摹尺m用5%出口退稅率的商品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品四、出口貨物退稅的計(jì)算〔一〕“免、抵、退〞方法〔二〕先征后退法〔一〕“免、抵、退〞方法適用情況自2002年1月1日起，消費(fèi)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一概實(shí)行免、抵、退管理方法程序和方法1、當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額，計(jì)算公式為：免抵退不予當(dāng)期出外匯出口出口抵扣或退=口貨物×人民幣×(貨物—貨物)稅的稅額離岸價(jià)牌價(jià)納稅率退稅率-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退不得免征免稅購進(jìn)〔出口貨物出口貨物〕和抵扣稅額抵減額=原資料價(jià)錢×征收率-退稅率

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額，計(jì)算公式是：當(dāng)期當(dāng)期內(nèi)銷當(dāng)期全當(dāng)期免抵退上期未抵應(yīng)納=貨物的銷—(部進(jìn)項(xiàng)—不得免征和)—扣完的進(jìn)稅額項(xiàng)稅額稅額抵扣的稅額項(xiàng)稅額程序和方法3、免抵退稅額的計(jì)算免抵出口外匯出口免抵退退稅=貨物×人民幣×貨物-稅額額離岸價(jià)牌價(jià)退稅額抵免額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原資料價(jià)錢×出口貨物退稅率4、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：〔1〕如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額〔2〕如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0〔二〕先征后退法適用范圍納稅和退稅的計(jì)算公式1.適用范圍目前主要用于收買貨物出口的外〔工〕貿(mào)企業(yè)。2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算公式〔1〕從普通納稅人購進(jìn)貨物，并獲得公用發(fā)票。應(yīng)退稅額=收買不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率〔2〕收買小規(guī)模納稅人出口貨物①從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，無公用發(fā)票應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列〔含增值稅〕銷售金額/〔1+征收率〕×6%或5%外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算公式②從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，獲得代開的公用發(fā)票：應(yīng)退稅額=增值稅公用發(fā)票注明的金額×6%或5%〔3〕委托消費(fèi)企業(yè)加工出口貨物：①加工貨物所耗原、輔資料，依公用發(fā)票所載金額和原、輔資料適用退稅率計(jì)算②支付的加工費(fèi)，依受托貨物的退稅率，計(jì)退。兩種退稅方式的比較例：某工業(yè)企業(yè)消費(fèi)工業(yè)品出口，2003年3月出口貨物的離岸價(jià)錢為2000萬元，〔不含增值稅，下同〕，內(nèi)銷的銷售額為1000萬元，該企業(yè)貨物納稅率為17%，退稅率為13%，企業(yè)可抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為350萬元，上期無留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)退稅額是多少？假設(shè)：該企業(yè)把產(chǎn)品以1700元的價(jià)錢銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以2000萬元的價(jià)錢，納稅和退稅的情況又如何？比較：第一種情況：1、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2000×〔17%-13%〕=80〔萬元〕2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000×17%-〔350-80〕=-100〔萬元〕3、出口貨物“免抵退〞稅額=2000×13%=260〔萬元〕4、當(dāng)期應(yīng)退稅額=100〔萬元〕5、當(dāng)期免抵稅額=260-100=160〔萬元〕比較：第二種情況：1、工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅=〔1700+1000〕×17%-350=109〔萬元〕2、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額=1700×13%=221〔萬元〕單項(xiàng)選擇題以下情況中，適用“免、抵、退〞稅收政策的是〔〕。A.消費(fèi)企業(yè)出口銅、銅合金B(yǎng).來料加工企業(yè)再出口的貨物C.外貿(mào)企業(yè)出口貨物D.消費(fèi)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口答案：D判別題

外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物用于出口的，一概只免稅不退稅。答案錯(cuò)出口企業(yè)辦理增值稅的出口退稅時(shí)，必需提供購進(jìn)出口貨物的增值稅公用發(fā)票〔稅款抵扣聯(lián)〕，假設(shè)企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)只獲得了普通發(fā)票而未獲得增值稅公用發(fā)票，當(dāng)該企業(yè)購進(jìn)貨物出口時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退稅?！?001年〕答案：錯(cuò)第五節(jié)增值稅的申報(bào)與交納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①納稅人采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或獲得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天；②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天；④納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天；⑤納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者獲得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑥進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。增值稅的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。二、納稅期限納稅申報(bào)期限：以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清