中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第8章

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主講：劉源會(huì)計(jì)學(xué)院

第八章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的特點(diǎn)持有目的：生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理提供服務(wù)。有形資產(chǎn)使用壽命：超過一年固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類按來源渠道分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類按所有權(quán)分類按來源渠道分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類在用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類按來源渠道分類企業(yè)正在使用或視同在用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，如季節(jié)性停用或大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)及未使用的房屋及建筑物等。已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)和因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。已不適合本企業(yè)需要（但可能為其他企業(yè)需用）等待處置的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)按來源渠道分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類按來源渠道分類外購的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)。第八章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)為取得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

賬戶設(shè)置工程物資固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理外部購入固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)處理一、外部購入固定資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理（一）外部購入固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、相關(guān)稅金、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）外部購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)“在建工程”例8-1遠(yuǎn)華公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為60000元，增值稅額10200元，支付的運(yùn)雜費(fèi)500元、包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)60700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款70900例8-2大華公司購入需要安裝的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款30000元，支付增值稅5100元，包裝及運(yùn)雜費(fèi)計(jì)500元，以上款項(xiàng)均通過銀行存款支付。設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用庫存材料2000元，支付安裝工人的工資2000元。安裝完畢已交付生產(chǎn)使用。解答企業(yè)購入需要安裝的全新設(shè)備借：在建工程30500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35600發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程4000

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬2000安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)34500

貸：在建工程34500外購固定資產(chǎn)的特殊考慮企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)；按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款方式購買固定資產(chǎn)。例8-32007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解答固定資產(chǎn)成本：固定資產(chǎn)成本=7800000=7842000（元）確定設(shè)備A、B和C的成本分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)成本比例=2926000÷（2926000）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000）=22%解答確定設(shè)備A、B和C各自的入賬成本A設(shè)備的入賬成本=7842000×35%=2744700（元）B設(shè)備的入賬價(jià)值=7842000×43%=3372060（元）C設(shè)備的入賬價(jià)值=7842000×22%=1725240（元）會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——A

2744700

——B

3372060

——C

1725240

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1326000貸：銀行存款9168000外購固定資產(chǎn)的特殊考慮企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)；實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款方式購買固定資產(chǎn)。以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款銀行存款借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用例8-42008年1月1日，北方公司購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。該設(shè)備需要安裝，安裝期為1年，即該設(shè)備將在20×8年12月31日安裝完成交付使用。安裝期內(nèi)，以銀行存款支付安裝費(fèi)10000元。合同規(guī)定北方公司在2008年1月1日支付首付款25000元和17000元的增值稅，剩余價(jià)款分3年平均支付，每年的付款期為12月31日。假設(shè)市場利率為10%。解答2008年1月1日：設(shè)備購買價(jià)款的現(xiàn)值為=25000×（P/A，10%，3）=25000×2.49=87250（元）借：在建工程87250

未確認(rèn)融資費(fèi)用12750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：長期應(yīng)付款75000

銀行存款42000解答確定各期的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~。日期分期付款期確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金的減少額應(yīng)付本金余額2008.1.12008.12.312009.12.312010.12.31合計(jì)6225062252500025000250004347.52177.54347522822.501877520652.522822.57500012750622500解答2008年12月31日：借：在建工程6225

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6225借：長期應(yīng)付款25000

貸：銀行存款25000借：在建工程10000

貸：銀行存款10000固定資產(chǎn)成本=87250+6225=103475（元）借：固定資產(chǎn)103475

貸：在建工程103475解答2009年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4347.5

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4347.5借：長期應(yīng)付款25000

貸：銀行存款250002010年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2177.5

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2177.5借：長期應(yīng)付款25000

貸：銀行存款25000二、自行建造固定資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理（一）自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的除符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（二）自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理自營工程建造固定資產(chǎn)出包工程建造固定資產(chǎn)1．自營工程建造固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置工程物資記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產(chǎn)過程中所購置和發(fā)出的各種物資的實(shí)際成本；在建工程記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種支出。會(huì)計(jì)處理購置各種自營工程用物資：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)建造自營工程：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）工程物資應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)建造完工：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注意試運(yùn)行：試運(yùn)行生產(chǎn)成本記入在建工程成本；試運(yùn)行過程中生產(chǎn)產(chǎn)品所獲得收入沖減在建工程成本。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資時(shí)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，調(diào)整在建工程成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入營業(yè)外支出。注意如果固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，尚未辦理竣工決算，則按照暫估價(jià)將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，待實(shí)際辦理竣工決算后，再予以調(diào)整。固定資產(chǎn)完工后，若剩余的工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料時(shí)，則應(yīng)按剩余的工程物資成本，借記“原材料”科目，貸記“工程物資”科目。例8-52008年1月，甲公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：工程物資292500

貸：銀行存款292500例8-51-6月，工程先后領(lǐng)用工程物資230000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為32000元，增值稅稅率為17%，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元，應(yīng)支付工程人員薪酬65800元。借：在建工程230000

貸：工程物資230000借：在建工程37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000借：在建工程65800

貸：應(yīng)付職工薪酬658002．出包工程建造固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置預(yù)付賬款記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產(chǎn)過程中預(yù)付的各種款項(xiàng)；在建工程反映與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。會(huì)計(jì)處理預(yù)付工程款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款結(jié)算工程價(jià)款：借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款工程完工，補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款工程完工，交付使用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例8-6明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競爭招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。出包合同工程價(jià)款為10000000元，工程開工時(shí)預(yù)付工程款30%，工程進(jìn)度達(dá)到一半時(shí)，付款額達(dá)到總造價(jià)的70%，其余工程款于工程驗(yàn)收時(shí)一次結(jié)算。例8-6預(yù)付工程價(jià)款的30%，計(jì)3000000元。借：預(yù)付賬款3000000

貸：銀行存款3000000工程進(jìn)度達(dá)到50%時(shí)，付款額達(dá)到總造價(jià)的70%，明華公司需付款4000000元。借：在建工程——出包工程5000000

貸：銀行存款4000000

預(yù)付賬款1000000例8-6工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，與建筑公司辦理結(jié)算，支付剩余工程款3000000元。借：在建工程——出包工程5000000

貸：銀行存款3000000

預(yù)付賬款2000000辦公樓交付使用，共計(jì)造價(jià)10000000元。借：固定資產(chǎn)10000000

貸：在建工程——出包工程10000000（三）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)重置價(jià)值貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)重置價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積——法定盈余公積若同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，則按照該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用是這些特殊行業(yè)購置相關(guān)固定資產(chǎn)的必要支出，所以應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。注意事項(xiàng)棄置費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額和現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)的壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意事項(xiàng)一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)處置時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用，不屬于棄置義務(wù)下發(fā)生的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。例8-10某公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2008年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為1000000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿對(duì)其進(jìn)行拆除同時(shí)整治環(huán)境，預(yù)計(jì)發(fā)生的棄置費(fèi)用600000。假定適用的折現(xiàn)率為10%。解答固定資產(chǎn)的成本=1000000+231300=1231300（元）該固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用

=600000×（P/S,10%,10）

=600000×0.3855=231300（元）借：固定資產(chǎn)1231300

貸：在建工程1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債231300解答：2008年12月31日—2017年12月31日的用實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用。利息費(fèi)用計(jì)算表日期利息費(fèi)用①=②×10%預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值②=上期②+①2008年1月1日231300.002008年12月31日23130.00254430.002009年12月31日25443.00279873.002010年12月31日27987.30307860.302011年12月31日30786.03338646.332012年12月31日33864.63372510.962013年12月31日37251.10409762.062014年12月31日40976.21450738.272015年12月31日45073.83495812.102016年12月31日49581.21545393.312017年12月31日54606.69600000.00解答2008年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23130

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債231302009年12月31日——2017年12月31日該核反應(yīng)堆確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理參照上面表格計(jì)算的結(jié)果并參考2008年12月31日會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量折舊后續(xù)支出期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)的初始入賬成本，包括購置固定資產(chǎn)時(shí)形成的原始成本和特定情況下確定的固定資產(chǎn)的重置成本。固定資產(chǎn)原價(jià)是計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限，或者預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊總額在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟姆椒?。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)人員利用專業(yè)判斷確定得出，容易被利用為盈余操縱的工具，一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。至少每年年度終了，對(duì)三個(gè)因素進(jìn)行復(fù)核。若發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的范圍：所有符合企業(yè)固定資產(chǎn)核算條件的固定資產(chǎn)；例外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。計(jì)提折舊的時(shí)間：按月計(jì)提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止提取折舊。注意事項(xiàng)如果企業(yè)尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)先將暫估價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本同時(shí)調(diào)整暫估價(jià)和已計(jì)提折舊。（三）折舊的方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1.年限平均法定義：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的一種方法。計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命1.年限平均法相關(guān)概念折舊率：固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值率：預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。相關(guān)公式年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命×100%預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率例8-11某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為6000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值收入640元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。該資產(chǎn)的月折舊率和月折舊額。預(yù)計(jì)凈殘值率＝（640-400）/6000＝4%年折舊率＝（1-4%）/10＝9.6%月折舊率＝9.6%/12＝0.8%月折舊額＝6000×0.8%＝48（元）實(shí)務(wù)操作若企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，為了簡化會(huì)計(jì)工作，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)類別計(jì)提折舊。1.年限平均法特點(diǎn)：固定資產(chǎn)每期折舊額與固定資產(chǎn)使用壽命密切相關(guān)，而不重視固定資產(chǎn)利用效率和使用強(qiáng)度，每期折舊額是均衡的。優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用簡便。缺點(diǎn)：不符合收入和費(fèi)用配比的原則。適用范圍：各期使用效率和使用強(qiáng)度基本相同的固定資產(chǎn)。2.工作量法定義：按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算折舊的方法。計(jì)算公式：單位工作量的折舊額=（某固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量×單位工作量的折舊額2.工作量法定義：按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算折舊的方法。計(jì)算公式：每工作小時(shí)折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量×單位工作量的折舊額例8-12大華公司的一臺(tái)機(jī)器賬面成本100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為50000小時(shí)，本月共工作360小時(shí)。該機(jī)器每工作小時(shí)折舊額＝（100000-600）/50000＝1.988（元/小時(shí)）該機(jī)器本月應(yīng)提折舊額＝360×1.988＝715.68（元）例8-12大華公司的一臺(tái)機(jī)器賬面成本100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為50000小時(shí)，本月共工作360小時(shí)。預(yù)計(jì)凈殘值率＝600/100000×100%＝0.6%每工作小時(shí)折舊額＝100000×（1-0.6%）/50000＝1.988（元/小時(shí)）2.工作量法特點(diǎn)：折舊的計(jì)算與固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量相聯(lián)系，也就是說，該方法下各期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的利用程度相關(guān)。固定資產(chǎn)的利用程度高，就應(yīng)多提折舊；利用程度低，就應(yīng)少提折舊。3.加速折舊法定義：

加速折舊法又稱為遞減折舊費(fèi)用法，這種方法下，固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提的折舊較多，后期計(jì)提的折舊較少。采用加速折舊法主要基于以下理由：固定資產(chǎn)的使用效能是逐年遞減的;謹(jǐn)慎性原則的考慮;可保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場價(jià)值大致相符;在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。兩種具體方法：雙倍余額遞減法年限總和法（1）雙倍余額遞減法定義：在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用每期固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算各期折舊額的方法。公式：每年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%月折舊額＝年折舊額／12？逐年減少，折舊額逐年遞減例8-13某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為6000元，預(yù)計(jì)凈殘值300元，預(yù)計(jì)使用5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

雙倍直線折舊率=2/5×100%＝40%折舊計(jì)算表年次年初凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊年末凈值123456000384047045222.45533.44360021601296777.6466.5614408642400240040%40%40%311.043600518.412962160777.640%40%例8-13某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為6000元，預(yù)計(jì)凈殘值300元，預(yù)計(jì)使用5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

雙倍直線折舊率=2/5×100%＝40%折舊計(jì)算表年次年初凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊年末凈值123456000384047045202570036002160129679830014408642400240040%40%40%498360049812962160798（1296-300）/2=498（2）年數(shù)總和法定義：這種方法也被稱為年數(shù)合計(jì)法，是指以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）為基礎(chǔ)，按逐年遞減的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。公式：年折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額×年折舊率年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）/預(yù)計(jì)使用壽命之和預(yù)計(jì)使用壽命之和

＝預(yù)計(jì)使用壽命×（1+預(yù)計(jì)使用壽命）÷2×100%月折舊額＝年折舊額/12逐年減少，折舊額逐年遞減例8-14某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為6000元，預(yù)計(jì)凈殘值300元，預(yù)計(jì)使用5年。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。折舊計(jì)算表年次年初凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊年末凈值123455700342045605320570041002580144068030015201140190019005/154/153/1538057007605700570057002/151/15注意對(duì)于加速折舊而言，每年的折舊額不同，但在一年內(nèi)每月的折舊額相同。注意采用加速折舊時(shí)使用的“年”的概念與會(huì)計(jì)年度的“年”不完全對(duì)應(yīng)。加速折舊時(shí)采用的“年”是指固定資產(chǎn)自開始計(jì)提折舊起確定的折舊年度。（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊例8-15：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額費(fèi)用分配原價(jià)月折舊額原價(jià)月折舊額一車間廠房7000070000制造費(fèi)用機(jī)械設(shè)備200000900005500700006900198600其他設(shè)備2000020000小計(jì)290000288600二車間廠房5000080000760057600機(jī)械設(shè)備7000020000180068200小計(jì)120000125800廠部辦公樓4000040000管理費(fèi)用辦公設(shè)備2300030000240020600運(yùn)輸工具90009000小計(jì)7200069600銷售部門辦公樓1000010000銷售費(fèi)用辦公設(shè)備5000100005005500小計(jì)1500015500合計(jì)4970001800001360012000011100499500會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——一車間288600——二車間125800

管理費(fèi)用69600

銷售費(fèi)用15500

貸：累計(jì)折舊499500二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化費(fèi)用化改良修理（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬更新改造完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注意企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。借：銀行存款/其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款被替換部分替換部分例8-17企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝改造前賬面價(jià)值+后續(xù)支出－被更換部件的賬面價(jià)值＝（2000－2000÷10×4）－（800－800÷10×4）＝1720（萬元）例8-182008年11月20日，大華公司對(duì)原值為1200000元，已計(jì)提折舊400000萬元，剩余使用壽命為十年的廠房進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建后，該固定資產(chǎn)的剩余使用壽命仍然為十年，凈殘值為零，為簡化計(jì)算按年度直線法計(jì)提折舊。擴(kuò)建中發(fā)生了下列支出及收入：從倉庫中領(lǐng)用工程物資680000元；擴(kuò)建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資60000元；擴(kuò)建中處置廢棄物料得現(xiàn)金1000元；2008年12月25日，擴(kuò)建工程完工，該擴(kuò)建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。解答將現(xiàn)有廠房轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建工程項(xiàng)目借：在建工程800000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1200000歸集擴(kuò)建工程成本借：在建工程740000

貸：工程物資680000

應(yīng)付職工薪酬60000改擴(kuò)建工程取得變賣收入借：庫存現(xiàn)金1000

貸：在建工程1000解答擴(kuò)建工程完工，交付生產(chǎn)使用：擴(kuò)建工程成本=800000-1000=1539000（元）借：固定資產(chǎn)1539000

貸：在建工1月，華星公司對(duì)此固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：年折舊額=1539000/10＝153900（元）月折舊額=153900/12=12825（元）借：制造費(fèi)用12825

貸：累計(jì)折舊12825（二）費(fèi)用化后續(xù)支出借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬例8-19大華公司2008年1月2日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行修理。修理工程中：領(lǐng)用原材料100000元，應(yīng)支付維修人員薪酬14000元。借：管理費(fèi)用114000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬14000第四節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置的概念固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)處置的概念概念：固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。分類：主動(dòng)性退出：根據(jù)企業(yè)的某種需要將固定資產(chǎn)主動(dòng)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；固定資產(chǎn)出售對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組非主動(dòng)性退出：因自然災(zāi)害（如水災(zāi)、火災(zāi)等）、經(jīng)濟(jì)糾紛判決敗訴等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用壽命到期，也包括已提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)處理收益清理費(fèi)用和相關(guān)稅金清理收入結(jié)轉(zhuǎn)處理損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊已計(jì)提的折舊額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理支付的相關(guān)稅費(fèi)之和貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金支付的費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)支付的稅金收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償借：原材料銀行存款/庫存現(xiàn)金收到的變賣收入貸：固定資產(chǎn)清理收到的變賣收入計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償計(jì)算清理損益借：固定資產(chǎn)清理凈收益貸：營業(yè)外收入凈收益借：營業(yè)外支出凈損失貸：固定資產(chǎn)清理凈損失

例8-21乙公司將已使用過的一