外籍人員個人所得稅申報模板使用說明

外籍人員個人所得稅申報模板（適用于本期申報）使用說明外籍人員個人所得稅申報模板是使用MicrosoftOfficeExcel編制。MicrosoftOffice辦公軟件是目前較流行的辦公軟件。（如有操作問題請參考菜單中的幫助或向周圍人請教）對沒有安裝MicrosoftOffice軟件的用戶，請首先安裝MicrosoftOffice2003或更高版本。由于在生成上報時需要使用WINRAR壓縮文件，因此需要您同時安裝WINRAR3以上。此模板用于在地稅局注冊的外籍納稅人申報個人所得稅扣繳明細申報時使用，納稅人可在海南地稅局電子申報網(wǎng)站上直接下載，在填寫相關數(shù)據(jù)后通過地稅局電子遠程申報系統(tǒng)進行上傳，完成申報。操作說明及注意事項如下：1、登錄海南地稅電子遠程申報網(wǎng)站下載最新的“外籍人員個人所得稅申報模板”（適用于本期申報）（下載時請點擊右鍵另存為）。此模板中包含兩個工作表“外籍人員收入及納稅明細表”。2、該Excel模版需要采用“宏”命令，因此在使用模版的時候必須啟用“宏”，操作步驟如下：第一次打開此模板時，請將菜單欄的“工具”－>“宏”－>“安全性”打開，將安全性設置為“中”。然后關閉此模板后再重新打開，出現(xiàn)一個提示框，請點擊“啟用宏”，否則模版將不啟動自動計算功能和按鈕的設置功能。3、“外籍人員收入及納稅明細表”填寫說明及注意事項：（1）“扣繳義務人”填寫扣繳義務人名稱；“扣繳義務人識別號”必須填寫，否則審核通不過。（2）“國籍”、“證照類型”、“證照號碼”、“納稅人姓名”、“職位”此五項均為必填項。國籍填寫國家代碼（見下表），納稅人姓名填寫英文姓名（大寫）（3）“所得日期起”、“所得日期止”，均為必填項，填寫扣繳義務人支付所得所屬的期間，填寫的格式為“年—月—日”，如“2007-7-1”、“2007-7-31”，所有行的所屬期必須相同。（4）“所得項目”，必填項，從下拉式菜單中選擇。（5）“計稅認定”，必填項，與“所得項目”關聯(lián)，從下拉式菜單中選擇。注意：只有“所得項目”填寫后此項的下拉式菜單才會出現(xiàn)。（6）“境內(nèi)支付額（來源于境內(nèi)）”、“境外支付額（來源于境內(nèi)）”、“境內(nèi)支付額（來源于境外）”、“境外支付額（來源于境外）”填寫納稅人取得的含稅收入，如為不含稅收入應自行換算為含稅收入。注意：當計稅認定不等于“0102工資薪金所得標準計算（外籍人員）”時“境內(nèi)支付額（來源于境外）”和“境外支付額（來源于境外）”不能填寫（7）“免稅收入”，填寫納稅人取得的按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和其他經(jīng)國務院批準免稅的補貼、津貼等按照稅法及其實施條例和國家有關政策規(guī)定免于納稅的所得。（8）“允許扣除的費用額”：只適用勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四個項目。選擇其他項目時此列不能填寫。注：=1\*GB3①勞務報酬所得允許扣除的費用額是指勞務發(fā)生過程中實際繳納的稅費；=2\*GB3②特許權使用費允許扣除的費用額是指提供特許權過程中發(fā)生的中介費和相關稅費；=3\*GB3③財產(chǎn)租賃所得允許扣除的費用額是指修繕費和出租財產(chǎn)過程中發(fā)生的相關稅費；=4\*GB3④財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得允許扣除的費用額是指財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中發(fā)生的合理稅費。（9）“準予扣除的捐贈額”指按照稅法規(guī)定準予在當期扣除的捐贈金額。（10）“其他扣除項目金額”，指納稅人在計算應納個人所得稅時，除前述扣除項和捐贈額外，實際扣除的其他項目金額。（11）“應納稅所得額”＝“境內(nèi)支付額（來源于境內(nèi)）”＋“境外支付額（來源于境內(nèi)）”+“境內(nèi)支付額（來源于境外）”＋“境外支付額（來源于境外）”－“免稅收入”－“允許扣除的費用額”－“費用扣除標準”－“準予扣除的捐贈額”－“其他扣除項目金額”，系統(tǒng)自動計算填寫。（12）“費用扣除標準”標準計算情況下，系統(tǒng)自動計算填寫，（13）“適用稅率（%）”、“速算扣除數(shù)”，標準計算情況下，系統(tǒng)自動計算填寫，“適用稅率（%）”只填寫數(shù)值不加“%”（14）“減免稅額”，填列稅法允許抵扣的在境內(nèi)已繳納的個人所得稅稅額和按規(guī)定減征或免征的個人所得稅稅額。注意：此列填寫數(shù)據(jù)后，必須填寫減免稅類型。（15）“已扣稅額”，填寫各種情況形下納稅人當期所得實際已繳納的個人所得稅稅額。（16）應扣繳稅額=應納稅額－減免稅額－已扣稅額，系統(tǒng)自動計算填寫。4、表格上方功能按鈕使用說明：“插入一行”：選中某一單元格，然后單擊此按鈕，即可在選中單元格所在行插入一行；“刪除選中行”：選中某一單元格，然后單擊此按鈕，即可刪除選中單元格所在行；“升序”、“降序”：選中某一單元格，然后單擊按鈕“升序”或“降序”，即可按選中單元格所在列為關鍵字排序；“全部”：填寫第一行納稅人的該列信息后，點擊“全部”按鈕，其他納稅人該列次信息系統(tǒng)自動默認填寫?！巴饧藛T收入及納稅明細表”中的按鈕“生成上報文件”：各表信息填寫完畢，點擊此按鈕生成“上報文件（本期申報）_外籍.zip”壓縮包，用于納稅信息上報。注意：使用該功能前必須安裝“winrar”解壓縮軟件?！巴饧藛T收入及納稅明細表”中的按鈕“審核”：點擊此按鈕對收入及納稅明細表信息進行審查，若必填項內(nèi)容填寫不完整、有空項、重復項，系統(tǒng)會提示“某行某列單元格為必填項，不能為空；否則，將會造成申報不成功”。5、在所有必須填寫金額的項目里，比如“境內(nèi)支付額（來源于境內(nèi)）”、“境外支付額（來源于境內(nèi)）”、“境內(nèi)支付額（來源于境外）”、“境外支付額（來源于境外）”只允許填寫數(shù)字，且不可使用千分位分隔符。如果填寫其他字符將會提示格式不對，請點擊“取消”后重新輸入數(shù)字。如圖所示:此處不能使用千分位分割符.此處不能使用千分位分割符.6、所有需要從下拉菜單中選擇填寫的不能手動填寫，否則會造成不自動計算的情況！，當選中這些項目下的單元格就會出現(xiàn)下拉列表以供選擇。如“所得項目”和“計稅認定”。注：這兩列后者對前者有依存關系，必須選擇“所得項目”后“計稅認定”才會出現(xiàn)下拉列表供選擇。如果您在其內(nèi)輸入其他內(nèi)容，會出現(xiàn)錯誤提示，請點擊“取消”，在下拉列表中選擇內(nèi)容。先選擇”先選擇”所得項目”以后,再點”計稅認定”中的下拉菜單進行選擇.7、“外籍人員收入及納稅明細表”中的“境內(nèi)支付額（來源于境內(nèi)）”、“境外支付額（來源于境內(nèi)）”、“境內(nèi)支付額（來源于境外）”、“境外支付額（來源于境外）”請?zhí)顚懞惞べY，如發(fā)放的是包稅工資請自行換算為不包稅工資。8、此模板不能整行或整列選擇，但可以選中某區(qū)域或某單元格。如果有些行的項目是相同的，可以只輸入一次，將其復制，然后粘貼到其他行，或者按住Ctrl鍵拖放到其他行。注意“計稅認定”粘貼后的單元格也許不會出現(xiàn)下拉列表，此時如果您需要重新選擇“計稅認定”，請首先重新選擇“所得項目”，“計稅認定”才會出現(xiàn)下拉列表。9、在您要做粘貼時，先選中數(shù)據(jù)，單擊鼠標右鍵選擇”復制”，然后在要粘貼的位置,請單擊鼠標右鍵選擇“粘貼數(shù)值”，即擯棄格式只粘貼內(nèi)容。如果您在粘貼時沒有按上述方法操作，也許會破壞此模板的文件格式，導致某些有列表的項目丟失下拉列表，或出現(xiàn)格式錯誤，如果出現(xiàn)此情況，您可以把此行刪除重新填寫或者重新到網(wǎng)站下載“外籍人員個人所得稅申報模板（適用于本期申報）”。在復制粘貼“外籍人員收入及納稅明細表”中的內(nèi)容后，如果沒有出現(xiàn)稅額，請點擊“全部計算”即可計算出所有“計稅認定”中標準計算的稅額。10、在有下拉列表的項目中，如果選中單元格沒有出現(xiàn)下拉列表或出現(xiàn)的列表內(nèi)容錯誤，或者在原本沒有下拉列表的項目中，出現(xiàn)了下拉列表致使不能正常輸入，表明您的模板文件已損壞。請刪除此行或者重新到網(wǎng)站下載“外籍人員個人所得稅申報模板”（適用于本期申報）。原來模板上的信息可以復制到新的模板上來。11、當您上傳文件時，如果出現(xiàn)“版本錯誤，請下載最新版本”的錯誤提示，或者網(wǎng)站發(fā)布新的模板，請到電子申報網(wǎng)站下載最新的“外籍人員個人所得稅申報模板（適用于本期申報）”及使用說明。如果您已經(jīng)在原來的文件中填寫申報內(nèi)容，可以將其復制粘貼到新下載的“外籍人員個人所得稅申報模板（適用于本期申報）”中，然后點擊“全部計算”，保存后上傳。（如果您下載的新版本的列項目與您原來的文件的列項目不一致，請分別將列復制粘貼到新版本對應的列中；在舊版本出現(xiàn)而新版本中沒有的列可以不予復制，在新版本出現(xiàn)而舊版本中沒有的列請在復制完其他列后予以填寫）12、建議用戶在每次申報完畢后，將個人所得稅Excel表復制→粘貼到其它地方進行備份，即保留每月的個人所得稅Excel表，不要將其覆蓋，方便用戶查詢。上傳excel模板時常見系統(tǒng)錯誤的解決方法：（1）上傳個人所得稅EXCEL文件出錯：Theworkbookispasswordprotected解決方法：請不要給excel模板的工作薄添加密碼。（2）上傳個人所得稅EXCEL文件出錯："外籍人員收入及納稅明細表"沒有數(shù)據(jù)!解決方法：至少要填寫一個人員的數(shù)據(jù)信息，不能為空表。（3）上傳個人所得稅EXCEL文件出錯：外籍人員收入及納稅明細表：第8行AB列內(nèi)容不能為空,請選擇減免稅類型！解決方法：如果您填寫了Z列減免稅額，必須要選擇AB列減免稅類型?。?）上傳個人所得稅EXCEL文件出錯：外籍人員收入及納稅明細表：第10行Z列減免稅額內(nèi)容：20計算有誤，應為：12.5！解決方法：如果您的計算方法是稿酬所得，減免稅額是應納稅額的30%，這是系統(tǒng)自動計算的，請不要自行修改。如有錯誤，請重新選擇計算方法后系統(tǒng)會再次自動計算。附錄、世界各國和地區(qū)名稱代碼代碼名稱簡稱004阿富汗伊斯蘭國阿富汗008阿爾巴尼亞共和國阿爾巴尼亞010南極洲南極洲012阿爾及利亞民主人民共和國阿爾及利亞016美屬薩摩亞美屬薩摩亞020安道爾公國安道爾024安哥拉共和國安哥拉028安提瓜和巴布達安提瓜和巴布達031阿塞拜疆共和國阿塞拜疆032阿根廷共和國阿根廷036澳大利亞聯(lián)邦澳大利亞040奧地利共和國奧地利044巴哈馬聯(lián)邦巴哈馬048巴林國巴林050孟加拉人民共和國孟加拉國051亞美尼亞共和國亞美尼亞052巴巴多斯巴巴多斯056比利時王國比利時060百慕大群島百慕大064不丹王國不丹068玻利維亞共和國玻利維亞070波斯尼亞和黑塞哥維那共和國波斯尼亞黑塞哥維那072博茨瓦納共和國博茨瓦納074布維島布維島076巴西聯(lián)邦共和國巴西084伯利茲伯利茲086英屬印度洋領土英屬印度洋領土090所羅門群島所羅門群島092英屬維爾京群島英屬維爾京群島096文萊達魯薩蘭國文萊100保加利亞共和國保加利亞104緬甸聯(lián)邦緬甸108布隆迪共和國布隆迪112白俄羅斯共和國白俄羅斯116柬埔寨王國柬埔寨120喀麥隆共和國喀麥隆124加拿大加拿大132佛得角共和國佛得角136開曼群島開曼群島140中非共和國中非144斯里蘭卡民主社會主義共和國斯里蘭卡148乍得共和國乍得152智利共和國智利156中華人民共和國中國158中國臺灣中國臺灣162圣誕島圣誕島166科科斯(基林群島科科斯(基林群島170哥倫比亞共和國哥倫比亞174科摩羅伊斯蘭聯(lián)邦共和國科摩羅175馬約特馬約特180扎伊爾共和國扎伊爾184庫克群島庫克群島188哥斯達黎加共和國哥斯達黎加191克羅地亞共和國克羅地亞192古巴共和國古巴196塞浦路斯共和國塞浦路斯203捷克共和國捷克204貝寧共和國貝寧208丹麥王國丹麥212多米尼克聯(lián)邦多米尼克214多米尼加共和國多米尼加共和國218厄瓜多爾共和國厄瓜多爾222薩爾瓦多共和國薩爾瓦多226赤道幾內(nèi)亞共和國赤道幾內(nèi)亞231埃塞俄比亞埃塞俄比亞232厄立特里亞國厄立特里亞233愛沙尼亞共和國愛沙尼亞234法羅群島法羅群島238馬爾維納斯群島(福克蘭群島)馬爾維納斯群島(?？颂m群島)239南喬治亞島和南桑德韋奇島南喬治亞島和南桑德韋奇島242斐濟共和國斐濟246芬蘭共和國芬蘭250法蘭西共和國法國254法屬圭亞那法屬圭亞那258法屬波利尼西亞法屬波利尼西亞260法屬南部領土法屬南部領土262吉布提共和國吉布提266加蓬共和國加蓬268格魯吉亞共和國格魯吉亞270岡比亞共和國岡比亞276德意志聯(lián)邦共和國德國288加納共和國加納292直布羅陀直布羅陀296基里巴斯共和國基里巴斯300希臘共和國希臘304格陵蘭格陵蘭308格林納達格林納達312瓜德羅普瓜德羅普316關島關島320危地馬拉共和國危地馬拉324幾內(nèi)亞共和國幾內(nèi)亞328圭亞那合作共和國圭亞那332海地共和國海地334赫德島和麥克唐納島赫德島和麥克唐納島336梵蒂岡城國梵蒂岡340洪都拉斯共和國洪都拉斯344香港香港348匈牙利共和國匈牙利352冰島共和國冰島356印度共和國印度360印度尼西亞共和國印度尼西亞364伊朗伊斯蘭共和國伊朗368伊拉克共和國伊拉克372愛爾蘭愛爾蘭374巴勒斯坦國巴勒斯坦376以色列國以色列380意大利共和國意大利384科特迪瓦共和國科特迪瓦388牙買加牙買加392日本國日本398哈薩克斯坦共和國哈薩克斯坦400約旦哈希姆王國約旦404肯尼亞共和國肯尼亞408朝鮮民主主義人民共和國朝鮮410大韓民國韓國414科威特國科威特417吉爾吉斯共和國吉爾吉斯斯坦418老撾人民民主共和國老撾422黎巴嫩共和國黎巴嫩426萊索托王國萊索托428拉脫維亞共和國拉脫維亞430利比里亞共和國利比里亞434阿拉伯利比亞人民社會主義民眾國利比亞438列支敦士登公國列支敦士登440立陶宛共和國立陶宛442盧森堡大公國盧森堡446澳門澳門450馬達加斯加共和國馬達加斯加454馬拉維共和國馬拉維458馬來西亞馬來西亞462馬爾代夫共和國馬爾代夫466馬里共和國馬里470馬耳他共和國馬耳他474馬提尼克馬提尼克478毛里塔尼亞伊斯蘭共和國毛里塔尼亞480毛里求斯共和國毛里求斯484墨西哥合眾國墨西哥492摩納哥公國摩納哥496蒙古國蒙古498摩爾多瓦共和國摩爾多瓦500蒙特塞拉特蒙特塞拉特504摩洛哥王國摩洛哥508莫桑比克共和國莫桑比克512阿曼蘇丹國阿曼516納米比亞共和國納米比亞520瑙魯共和國瑙魯524尼泊爾王國尼泊爾528荷蘭王國荷蘭530荷屬安的列斯荷屬安的列斯533阿魯巴阿魯巴540新喀里多尼亞新喀里多尼亞548瓦努阿圖共和國瓦努阿圖554新西蘭新西蘭558尼加拉瓜共和國尼加拉瓜562尼日爾共和國尼日爾566尼日利亞聯(lián)邦共和國尼日利亞570紐埃紐埃574諾福克島諾?？藣u578挪威王國挪威580北馬里亞納自由聯(lián)邦北馬里亞納581美屬太平洋各群島美屬太平洋各群島583密克羅尼西亞聯(lián)邦密克羅尼西亞584馬紹爾群島共和國馬紹爾群島585貝勞共和國貝勞586巴基斯坦伊斯蘭共和國巴基斯坦591巴拿馬共和國巴拿馬598巴布亞新幾內(nèi)亞獨立國巴布亞新幾內(nèi)亞600巴拉圭共和國巴拉圭604秘魯共和國秘魯608菲律賓共和國菲律賓612皮特凱恩群島皮特凱恩群島616波蘭共和國波蘭620葡萄牙共和國葡萄牙624幾內(nèi)亞比紹共和國幾內(nèi)亞比紹626東帝汶東帝汶630波多黎各自由聯(lián)邦波多黎各634卡塔爾國卡塔爾638留尼汪留尼汪642羅馬尼亞羅馬尼亞643俄羅斯聯(lián)邦俄羅斯646盧旺達共和國盧旺達654圣赫勒拿圣赫勒拿659圣基茨和尼維斯聯(lián)邦圣基茨和尼維斯660安圭拉安圭拉662圣盧西亞圣盧西亞666圣皮埃爾和密克隆圣皮埃爾和密克隆670圣文森特和格林納丁斯圣文森特和格林納丁斯674圣馬力諾共和國圣馬力諾678圣多美和普林西比民主共和國圣多美和普林西比682沙特阿拉伯王國沙特阿拉伯686塞內(nèi)加爾共和國塞內(nèi)加爾690塞舌爾共和國塞舌爾694塞拉利昂共和國塞拉利昂702新加坡共和國新加坡703斯洛伐克共和國斯洛伐克704越南社會主義共和國越南705斯洛文尼亞共和國斯洛文尼亞706索馬里共和國索馬里710南非共和國南非716津巴布韋共和國津巴布韋724西班牙西班牙732西撒哈拉西撒哈拉736蘇丹共和國蘇丹740蘇里南共和國蘇里南744斯瓦爾巴群島斯瓦爾巴群島748斯威士蘭王國斯威士蘭752瑞典王國瑞典756瑞士王國瑞士760阿拉伯敘利亞共和國敘利亞762塔吉克斯坦共和國塔吉克斯坦764泰王國泰國768多可共和國多哥772托克勞托克勞776湯加王國湯加780特立尼達和多巴哥共和國特立尼達和多巴哥784阿拉伯聯(lián)合酋長國阿聯(lián)酋788突尼斯共和國突尼斯792土耳其共和國土耳其795土庫曼斯坦土庫曼斯坦796特克斯和凱科斯群島特克斯和凱科斯群島798圖瓦盧圖瓦盧800烏干達共和國烏干達804烏克蘭烏克蘭807馬其頓共和國馬其頓818阿拉伯埃及共和國埃及826大不列顛及北愛爾來聯(lián)合王國英國834坦桑尼亞聯(lián)合共和國坦桑尼亞840美利堅合眾國美國850美屬維爾京群島美屬維爾京群島854布基納法索布基納法索858烏拉圭東岸共和國烏拉圭860烏茲別克斯坦共和國烏茲別克斯坦862委內(nèi)瑞拉共和國委內(nèi)瑞拉876瓦利斯和富圖納群島瓦利斯和富圖納群島882西薩摩亞獨立國西薩摩亞887也門共和國也門891南斯拉夫聯(lián)盟共和國南斯拉夫894贊比亞共和國贊比亞

投資者如何分析現(xiàn)金流量表

總體分析現(xiàn)金流量結構，認定企業(yè)生命周期所在階段

現(xiàn)金流量結構十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之間分布不同，則意味著不同的財務狀況。一般情況下：

1、當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，表明該企業(yè)處于產(chǎn)品初創(chuàng)期。在這個階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產(chǎn)能力，開拓市場，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動。

2、當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，可以判斷企業(yè)處于高速發(fā)展期。這時產(chǎn)品迅速占領市場，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢，表現(xiàn)為經(jīng)營活動中大量貨幣資金回籠，同時為了擴大市場份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補充。

3、當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)時，表明企業(yè)進入產(chǎn)品成熟期。在這個階段產(chǎn)品銷售市場穩(wěn)定，已進入投資回收期，但很多外部資金需要償還，以保持企業(yè)良好的資信程度。

4、當經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)時，可以認為企業(yè)處于衰退期。這個時期的特征是：市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出，同時企業(yè)為了應付債務不得不大規(guī)模收回投資以彌補現(xiàn)金的不足。

分析現(xiàn)金流量變動，預測各種風險

從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內(nèi)潛藏的風險因素。

當現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為正數(shù)時有以下幾種可能性：①經(jīng)營活動現(xiàn)金流入絕對大于現(xiàn)金流出，并有較大額度積累，完全可以對外投資或歸還到期債務，這時被投資單位財務狀況良好，投資風險較小。②經(jīng)營活動正常，對外投資得到高額回報，暫時不需要外部資金，為減少資金占用，歸還銀行借款，償付債券本息，這也表明被投資單位有足夠的經(jīng)營能力和獲利能力，是對其投資的最佳時機。③經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)定，投資項目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽良好，外部資金亦不時流入，證明被投資單位風平浪靜、成熟而平穩(wěn)地持續(xù)經(jīng)營，沒什么大的投資風險。④經(jīng)營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，同時大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說明被投資單位將面臨必然的財務風險。

當現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為負數(shù)時可能是：①經(jīng)營正常、投資和籌資亦無大的起伏波動，企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財務活動，即出現(xiàn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量都為負數(shù)，這時需要詳細分析被投資單位現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體內(nèi)容。②現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負增長，現(xiàn)金流量內(nèi)部結構呈現(xiàn)的升降規(guī)律與前述分析生命周期相同，可比照預測被投資單位的風險程度。

作為會計報表主表，現(xiàn)金流量表應結合其他兩張報表分析，才具有有用性。一、分析企業(yè)投資回報率。

有關指標是：

（一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。計算公式為：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量-償付利息支付的現(xiàn)金。該指標相當于凈利潤指標，可用絕對數(shù)考核。分析時，應注意經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。如果是企業(yè)集團或總公司對所屬公司進行考核，可根據(jù)實際收到的現(xiàn)金進行考核。如：現(xiàn)金回收額=收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤+收到的管理費用+收到的折舊+收到的資產(chǎn)使用費和場地使用費。

（二）現(xiàn)金回收率。計算公式為：現(xiàn)金回收額/投入資金或全部資金?，F(xiàn)金回收額除以投入資金，相當于投資報酬率，如除以全部資金，則相當于資金報酬率。

二、分析企業(yè)短期償債能力。

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實際現(xiàn)金與流動負債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額/流動負債。由于流動負債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。

三、分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量存在的問題。

（一）分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量>財務費用+本期折舊+無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷+待攤費用攤銷。計算結果如為負數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補有關支出。

（二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正常?，F(xiàn)金購銷比率=購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金/銷售商品出售勞務收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應接近于商品銷售成本率。如果購銷比率不正常，可能有兩種情況：購進了呆滯積壓商品；經(jīng)營業(yè)務萎縮。兩種情況都會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）分析營業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷售商品出售勞務收回的現(xiàn)金/本期營業(yè)收入*100%。此項比率一般應在100%左右，如果低于95%，說明銷售工作不正常；如果低于90%，說明可能存在比較嚴重的虛盈實虧。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項現(xiàn)金支出/銷售商品出售勞務收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費，勞動效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費用的支付能力。

固定付現(xiàn)費用支付能力比率=（經(jīng)營活動現(xiàn)金注入-購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金-支付各項稅金的現(xiàn)金）/各項固定付現(xiàn)費用。這一比率如小于1，說明經(jīng)營資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機?？赡艽嬖诘膯栴}是：經(jīng)營萎縮，收入減少；資產(chǎn)負債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關支出過大。

五、分析企業(yè)資金來源比例和再投資能力。

（一）企業(yè)自有資金來源=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+吸收權益性投資收到的現(xiàn)金+投資收回的現(xiàn)金-分配股利或利潤支付的現(xiàn)金-支付利息付出的現(xiàn)金。

（二）借入資金來源=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金+各種借款收到的現(xiàn)金。

（三）借入資金來源比率=借入資金來源/（自有資金來源+借入資金來源）*100%。

（四）自有投資資金來源比率=自有投資資金來源/投資活動現(xiàn)金流出*100%。自有資金來源比率，反映企業(yè)當年投資活動的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。在一般情況下，企業(yè)當年自有投資資金來源在50%以上，投資者和債權人會認為比較安全。

在日益崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對信息使用者來說顯得更為重要。這是因為現(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務狀況。一、現(xiàn)金流量的結構分析現(xiàn)金流量結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比例分析，下面以深圳市某股份有限公司(以下簡稱M公司)1998年年報(報表數(shù)據(jù)從略)為例加以說明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務是分析各項活動誰占主導，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說明經(jīng)營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。1.流入結構分析由于經(jīng)營、投資和籌資活動均能帶來現(xiàn)金流入，因此，就應著重分析流入結構。在公司經(jīng)營活動流入中，主要業(yè)務銷售收入帶來的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經(jīng)營屬于正常；投資活動的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入占到100%，說明公司投資帶來的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；籌資活動中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來源；吸收權益資金流入占47.74%，為次要來源。2.流出結構分析該公司的總流出中經(jīng)營活動流出占24.18%，投資活動占28.64%，籌資活動占47.18%。由于公司1998年未對股東進行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務占很大比重，使負債大量減少。經(jīng)營活動流出中，購買商品和勞務占54.38%；支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費占3.6%，負擔較輕，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動流出中權益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%?；I資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動的現(xiàn)金流出較大，在投資活動的現(xiàn)金流出中，權益性投資又占最大比例，說明該企業(yè)的股權擴張較快。3.流入流出比例分析從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：經(jīng)營活動中：現(xiàn)金流入量4269.89萬元現(xiàn)金流出量3234.90萬元該公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出比為1.32，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當然越大越好。投資活動中：現(xiàn)金流入量2085.00萬元現(xiàn)金流出量3833.19萬元該公司投資活動的現(xiàn)金流入流出比為0.74，公司投資活動引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴張時期。一般而言，處于發(fā)展時期的公司此值比較小，而衰退或缺少投資機會時此值較大?；I資活動中：現(xiàn)金流入量4120.50萬元現(xiàn)金流出量6314.49萬元籌資活動流入流出比為0.65，表明還款明顯大于借款。如果籌資活動中現(xiàn)金流入系舉債獲得，同時也說明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。作為信息使用者，在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下，還應將流入和流出結構進行歷史比較或同業(yè)比較，這樣可以得到更有意義的結論。一般而言，對于一個健康的正在成長的公司來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應為正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金流量應為負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量應是正負相間的，上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長性公司的狀況，二、償債能力分析雖然流動比率、速動比率也能反映資產(chǎn)的流動性或償債能力，但這種反映有一定的局限性，這是因為真正能用于償還債務的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流量和債務比較可以更好地反映償還債務的能力。1.現(xiàn)金到期債務比現(xiàn)金到期債務比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務這里，本期的到期債務是指本期即將到期的長期債務和應付票據(jù)。若對同業(yè)現(xiàn)金到期債務比進行考察，則可以根據(jù)該指標的大小判斷公司的即期償債能力。2.現(xiàn)金流動負債比現(xiàn)金流動負債比=現(xiàn)金余額÷流動負債總額這一指標偏低說明依靠現(xiàn)金償還短期負債的壓力較大。3.現(xiàn)金債務總額比現(xiàn)金債務總額比=現(xiàn)金余額÷債務總額這一指標比率越高，企業(yè)承擔債務的能力越強。4.獲取現(xiàn)金能力比獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，投入資源可以是銷售收入、總資產(chǎn)，凈營運資金、凈資產(chǎn)或流通股股權等5.銷售現(xiàn)金比率銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入÷銷售額比如，M公司的銷售額為4000萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則：銷售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說明每銷售一元，可得到現(xiàn)金0.25元。6.每股營業(yè)現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入÷普通股股本假如M公司普通股股本為6000萬股，經(jīng)營現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則，每股營業(yè)現(xiàn)金流量=1000÷6000=0.17元/股這個比率越大，說明企業(yè)進行資本支出和支付股利的能力越強。7.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，是經(jīng)營活動和投資活動現(xiàn)金的流入與全部資產(chǎn)的比值，說明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金流量表是我國會計制度與國際接軌改革過程中

,要求企業(yè)編制和提供的一張報表。它以現(xiàn)金

(包括現(xiàn)金等價物

,除非特別說明

,以下所說現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物

)為編制基礎

,反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的現(xiàn)金流入和流出

,表明企業(yè)的獲利能力。與以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表相比

,現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)的償付能力。同時

,現(xiàn)金流量表對于報表使用者正確分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果也更加容易和直觀。具體來說

,現(xiàn)金流量表的分析可以從以下幾個方面進行

:

一、流入、流出原因的分析現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

,并按現(xiàn)金的流入、流出項目分別反映

,有利于報表使用者對其流動原因進行分析。例如某企業(yè)當期銷售商品收回現(xiàn)金

1

0

0

0萬元

,從銀行借款

2

0

0萬元

,當期支付原材料

50

0萬元

,支付購建的固定資產(chǎn)

3

0

0萬元

,支付股利

1

0

0萬元

,上述各項經(jīng)濟業(yè)務在現(xiàn)金流量表中分別反映為

:經(jīng)營活動

,銷售商品

1

0

0

0萬元

,支付原材料

50

0萬元

;投資活動

,購建固定資產(chǎn)

3

0

0萬元

;籌資活動

,分配股利1

0

0萬元。通過該表

,報表使用者可以清楚地了解某企業(yè)當期現(xiàn)金流入、流出的原因

,即現(xiàn)金從哪里來

,又流到哪里去。

二、償債能力的分析

企業(yè)在正常經(jīng)營活動中所獲得的現(xiàn)金收入

,首先要滿足生產(chǎn)經(jīng)營的一些基本支出

,如購買原材料、支付職工工資、交納稅金等

,然后才能用于償付債務。所以在分析企業(yè)償債能力時

,首先要看企業(yè)當期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需現(xiàn)金支出后

,是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務。在擁有資產(chǎn)負債表和損益表的基礎上

,可以用以下兩個比率來分析

:

短期償債能力

=經(jīng)營現(xiàn)金流量/流動負債

長期償債能力

=經(jīng)營現(xiàn)金流量/總負債

以上兩個比率值越大

,表明企業(yè)償還債務的能力越強。但是并非這兩個比率值越大越好

,這是因為現(xiàn)金的收益性較差

,若現(xiàn)金凈增加額過大

,即現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金增加額”項目數(shù)額過大

,則可能是企業(yè)現(xiàn)在的生產(chǎn)能力不能充分吸收現(xiàn)有資產(chǎn)

,使資產(chǎn)過多的停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上

,從而降低了企業(yè)的獲得能力。這需要說明一點

,就是在這里分析償債能力時

,沒有考慮投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因為企業(yè)是以經(jīng)營活動為主

,投資活動與籌資活動作為不經(jīng)常發(fā)生的輔助理財活動

,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比例較低

,而且如果企業(yè)經(jīng)營活動所取得的現(xiàn)金在滿足了維持經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)所必須發(fā)生的支出后

,其節(jié)余不能償還債務

,還必須向外籌措資金來償債的話

,這說明企業(yè)已經(jīng)陷入了財務困境

,很難籌措到新的資金。即使企業(yè)向外籌措到新的資金

,但債務本金的償還最終還取決于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量