稅務(wù)會(huì)計(jì)（丁新民）第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)總論

第一章

總論制作:銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容體系學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象、基本前提2、理解稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系3、了解稅務(wù)登記、納稅申報(bào)與稅款征管等納稅人的涉稅事項(xiàng)4、熟練掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是一個(gè)歷史范疇，是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是國(guó)家財(cái)政收入的支柱。

在奴隸制社會(huì)就產(chǎn)生了“官?gòu)d會(huì)計(jì)”，而早期的“官?gòu)d會(huì)計(jì)”主要指稅收會(huì)計(jì)。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，各國(guó)的稅法、稅制越來(lái)越健全、越來(lái)越復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科不再隱藏于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之下，而逐步成為

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，成為一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)的客體。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)主要包括：1、經(jīng)營(yíng)收入：經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銷售銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等所取得的收入。它是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，也是下一次資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象2、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的全部資金支出。它包括生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)費(fèi)用和流通過(guò)程的流通費(fèi)用。成本（費(fèi)用）主要反映企業(yè)資金的墊支和耗費(fèi)，是企業(yè)資金補(bǔ)償?shù)某叨?。二、稅?wù)會(huì)計(jì)對(duì)象3、收益分配收益分配是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的分配。收益主要在國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人之間進(jìn)行分配，其“分配”給國(guó)家的部分，主要是以繳納所得稅等形式實(shí)現(xiàn)的。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象4、稅款的繳納或減免由于各種稅的計(jì)稅依據(jù)和征收方法不同，同一種稅對(duì)不同企業(yè)、不同所有制企業(yè)（納稅人）的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款繳納方法也不盡一致。減免稅是對(duì)某些納稅人和納稅對(duì)象給予優(yōu)惠的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，從而更好地體現(xiàn)我國(guó)的稅收政策。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。其使用者是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、投資人、經(jīng)營(yíng)者等。依法納稅，認(rèn)真履行納稅人義務(wù)正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行納稅籌劃四、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提1、納稅主體納稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的單位和個(gè)人，亦稱“納稅人”，包括自然人和法人。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）”有一定的區(qū)別。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體，但納稅主體不一定都是會(huì)計(jì)主體。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提意味著該企業(yè)個(gè)體在可預(yù)計(jì)的時(shí)間內(nèi)將實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)繼續(xù)被征納。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的前提所在。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提3、貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣（資金）在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力。。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管和納稅人選擇會(huì)計(jì)方法的立足點(diǎn)，它深刻地揭示出納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在原因，也同時(shí)說(shuō)明所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提4、納稅年度納稅年度是指納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。如我國(guó)規(guī)定，納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅年度一般要根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來(lái)規(guī)定。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提5、年度會(huì)計(jì)核算年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最根本的前提，即認(rèn)為稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。納稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事件的凈結(jié)果而不考慮當(dāng)期事件在后續(xù)年度中的可能結(jié)果，后續(xù)事件將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原理相同，兩者都使用了會(huì)計(jì)的基本核算原理，包括會(huì)計(jì)的基本核算方法和處理數(shù)據(jù)等。企業(yè)只需要設(shè)置一套完整的會(huì)計(jì)賬表，平時(shí)只依照一種衡量尺度，即依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要計(jì)算繳納稅負(fù)時(shí)再依照稅法進(jìn)行調(diào)整。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)財(cái)務(wù)計(jì)與財(cái)會(huì)計(jì)的務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的差異：?核算目標(biāo)?核算規(guī)范?核算基礎(chǔ)?核算

?對(duì)象核算

?程序會(huì)計(jì)要素?原則?稅?務(wù)會(huì)計(jì)向信息使

用者提供所得

稅方面的信息，便于稅務(wù)部門(mén)

征稅?稅收法規(guī)?收付實(shí)現(xiàn)制?狹義?的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程按照?稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額?來(lái)?yè)p行預(yù)客觀已發(fā)方可?財(cái)?務(wù)會(huì)計(jì)向管理部門(mén)、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?權(quán)責(zé)發(fā)生制?企業(yè)?全部的資金運(yùn)動(dòng)“會(huì)

?計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序資產(chǎn)、?負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則，計(jì)可費(fèi)用可能六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征1234相對(duì)獨(dú)立性法定性納稅主體廣泛性會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一性第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作指南一、納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)方式稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。納稅人在納稅期間內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減免、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。一、納稅申報(bào)2、納稅人納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送的資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明資料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；稅控裝置的電子報(bào)稅資料；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。一、納稅申報(bào)3、扣繳義務(wù)人代扣代繳報(bào)送的資料報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。4、申請(qǐng)延期納稅的規(guī)定二、稅款征收主要方式和適用對(duì)象1、征收方式查賬征收核定征收定期定額征收代收代繳、代扣代繳委托代征查驗(yàn)征收二、稅款征收主要方式和適用對(duì)象2、納稅期限與延期繳納納稅人未按照規(guī)定期限繳納或結(jié)交稅款的。稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。對(duì)納稅人因不可抗力導(dǎo)致發(fā)生較大的損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的，有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不能超過(guò)3個(gè)月。經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款不加收滯納金。二、稅款征收主要方式和適用對(duì)象3、稅款減免稅收減免是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減免或免稅。4、稅款退還和追還對(duì)計(jì)算錯(cuò)誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過(guò)應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)退還。二、稅款征收主要方式和適用對(duì)象5、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行二、稅款征收主要方式和適用對(duì)象6、稅款的退還和追征制度三、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置和征收管理的范圍1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置和征收管理的范圍2、國(guó)稅和地稅的征收管理范圍中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)稅與地稅關(guān)系：國(guó)稅和地稅雖是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行政立法主體，有著各自的工作職能和征管范圍，但都是政府重要的經(jīng)濟(jì)職能部門(mén)，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對(duì)納稅人。2、國(guó)稅和地稅的征收管理范圍國(guó)稅地稅增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅中央企業(yè)所得稅