2-增值稅解讀及籌劃舉例(專業(yè)版)匯總

*四川同瑞資產(chǎn)1序：2023上半年，全國稅務(wù)部門組織稅收收入：55,878億元〔已扣除出口退稅〕，同比增長7.9%；2023上半年GDP269,044億元，同比增長7.4%。思考：我們的稅收增長與GDP增長反響了什么？*四川同瑞資產(chǎn)2我國現(xiàn)行稅法體系稅種分類稅種名稱征收機關(guān)繳稅周期掌握程度流轉(zhuǎn)稅類增值稅國家稅務(wù)局月消費稅國家稅務(wù)局月營業(yè)稅地方稅務(wù)局月關(guān)稅海關(guān)代征代收次資源稅類資源稅地方稅務(wù)局月城鎮(zhèn)土地使用稅地方稅務(wù)局半年所得稅類企業(yè)所得稅國稅/地稅季度個人所得稅地方稅務(wù)局月特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收筵席稅地方稅務(wù)局城市維護建設(shè)稅/教育費附加地方稅務(wù)局月土地增值稅地方稅務(wù)局次耕地占用稅地方稅務(wù)局次車輛購置稅車管所稽征次煙葉稅地方稅秘局財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅地方稅務(wù)局半年車船使用稅車管所代征年印花稅地方稅務(wù)局次(年)契稅地方稅務(wù)局次屠宰稅地方稅務(wù)局次增值稅解讀及籌劃舉例主講：趙松奎*四川同瑞資產(chǎn)4應(yīng)交增值稅增值稅：是以銷售貨物〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。*四川同瑞資產(chǎn)5征稅范圍A、銷售貨物(動產(chǎn))；B、供給勞務(wù)(工業(yè)性勞務(wù),如:修理、修配、生產(chǎn)、加工等〕。C、營改增試點工程〔4+7+3+2〕*四川同瑞資產(chǎn)6營業(yè)稅改征增值稅改革試點：2023年1月1日起，在局部地區(qū)和行業(yè)試行：先在上海市交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)等開展試點。

2023年8月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)推開，并將播送影視作品的制作、播映、發(fā)行納入試點行業(yè)。*四川同瑞資產(chǎn)7“營改增”全面試點時間：1、鐵路運輸：2023年1月1日起執(zhí)行試行；2、郵政業(yè)：2023年1月1日起執(zhí)行試行；3、電信業(yè)：2023年6月1日起執(zhí)行試行；4、現(xiàn)代效勞業(yè)：2023年8月1日起執(zhí)行試行；5、交通運輸業(yè)：2023年8月1日起執(zhí)行試行；*四川同瑞資產(chǎn)8改征增值稅的應(yīng)稅效勞：交通運輸業(yè)：4項現(xiàn)代效勞業(yè)：7項郵政業(yè)：3項電信業(yè)：2項*四川同瑞資產(chǎn)9營改增試點涉及行業(yè)：行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)1.陸路運輸服務(wù)包括公路運輸、纜車運輸、鐵路運輸、索道運輸及其他陸路運輸。2.水路運輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。3.航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。4.管道運輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)。*四川同瑞資產(chǎn)10營改增試點涉及行業(yè)：行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。3.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。4.物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。*四川同瑞資產(chǎn)11行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（2）遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。6.鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)7.廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。營改增試點涉及行業(yè)：*四川同瑞資產(chǎn)12行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（三）郵政業(yè)1.郵政普遍服務(wù)指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

2.郵政特殊服務(wù)指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。3.其他郵政服務(wù)指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

營改增試點涉及行業(yè)：*四川同瑞資產(chǎn)13留意：依據(jù)財稅〔2023〕106號文件，郵政儲蓄業(yè)務(wù)依據(jù)“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不屬于這次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。*四川同瑞資產(chǎn)14行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（四）電信業(yè)1.基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

2.增值電信服務(wù)包是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。營改增試點涉及行業(yè)：*四川同瑞資產(chǎn)15增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)*四川同瑞資產(chǎn)16增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)*四川同瑞資產(chǎn)17增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)*四川同瑞資產(chǎn)18增值稅一般發(fā)票發(fā)票聯(lián)*四川同瑞資產(chǎn)19國稅機打一般發(fā)票*四川同瑞資產(chǎn)20國稅手開統(tǒng)一發(fā)票*四川同瑞資產(chǎn)21國稅定額發(fā)票*四川同瑞資產(chǎn)22開票上崗證樣本*四川同瑞資產(chǎn)23開票上崗證封面*四川同瑞資產(chǎn)24抵扣聯(lián)認(rèn)證通知書*四川同瑞資產(chǎn)25納稅人〔上〕1、小規(guī)模納稅人〔1〕、會計核算不健全?！?〕、年營業(yè)收入：A、工業(yè)企業(yè)：≦50萬元B、商業(yè)企業(yè)：≦80萬元C、營改增業(yè)：≦500萬元*四川同瑞資產(chǎn)26納稅人〔下〕2、一般納稅人〔1〕、會計核算健全。專設(shè)財務(wù)部門，專設(shè)財務(wù)人員；能準(zhǔn)確核算進項稅、銷項稅及應(yīng)納稅金?！?〕、年營業(yè)收入：工業(yè)>50萬元商業(yè)>80萬元營改增>500萬元

〔3〕、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件?！?〕、有固定的進貨、銷售渠道。*四川同瑞資產(chǎn)27什么是營改增一般納稅人？“營改增”試點實施區(qū)域應(yīng)稅效勞年銷售額滿500萬元的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。*四川同瑞資產(chǎn)28計稅依據(jù)應(yīng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、嘉獎費、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、貯存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。*四川同瑞資產(chǎn)29計稅依據(jù)但價外費用不包括：〔1〕向購置方收取的銷項稅額；〔2〕受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；〔3〕同時符合以下條件的代墊運費：第一，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；其次，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。*四川同瑞資產(chǎn)30計稅依據(jù)凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算納稅額?！矁r外費用在會計核算中一般通過“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”核算〕*四川同瑞資產(chǎn)31思考：某汽車公司銷售豐田銳志汽車一輛，銷售狀況如下：1、與客戶商定裸車價為：22萬元；2、贈送精品大禮包價值1.5萬元；3、客戶承受首付五成，貸款五成的方式支付，公司免收貸款利息費、手續(xù)費等價值1萬元。4、該車輛交付時共收取車款11萬，按揭評審費0.4萬，代收車輛上戶上牌等費用2.5萬.該公司財務(wù)人員對其中的車款22萬按17%申報了增值稅，對按揭評審費0.4萬按5%申報了營業(yè)稅。請問，該公司的行為有沒有納稅風(fēng)險？*四川同瑞資產(chǎn)32政策鏈接〔川國稅函[2023年第6號]：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅。對使用《增值稅發(fā)票》的納稅人，有伴同銷售設(shè)備贈送貨物的，可在《增值稅發(fā)票》的“價稅合計”欄大寫金額后寫明“〔含贈品〕”并開具《伴同銷售贈送貨物明細(xì)清單》作為記賬的原始憑證。*四川同瑞資產(chǎn)33關(guān)于機動車車船稅代收代繳有關(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局中國保險監(jiān)視治理委員會公告2023年第75號)規(guī)定：銷售機動車時，代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。*四川同瑞資產(chǎn)34留意：納稅人實行“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎”等方式贈送貨物，應(yīng)按無償贈送的相關(guān)規(guī)定計算并申報繳納增值稅?！泊▏惡痆2023年第6號]〕*四川同瑞資產(chǎn)351、小規(guī)模納稅人：3%2、一般納稅人：低稅率：4%、6%、11%、13%基準(zhǔn)稅率：17%3、免稅工程：0稅率稅率*四川同瑞資產(chǎn)3613%低稅率工程1、銷售農(nóng)產(chǎn)品及其初級產(chǎn)品；2、銷售農(nóng)機、農(nóng)具、農(nóng)膜和農(nóng)藥等；3、食用植物油；4、銷售飼料；5、銷售圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；6、銷售自來水、自然氣、煤氣及煤炭制品。7、化肥、食用鹽和二甲醚速記號：“農(nóng)油料；圖報雜；水氣煤；化鹽甲”留意：銷售金屬礦、非金屬礦自2023年1月起不再適13%低稅率；適用17%基準(zhǔn)稅率。*四川同瑞資產(chǎn)37免稅工程1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)爭論、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償救濟的進口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、銷售的自己使用過的物品。〔是指其他個人自己使用過的物品〕*四川同瑞資產(chǎn)386%簡易征收工程〔生產(chǎn)型企業(yè)〕1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰〔不含黏土實心磚、瓦〕；3、商品混凝土；4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；5、自來水；6、縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力。*四川同瑞資產(chǎn)394%簡易征收工程1、寄售商店代銷寄售物品〔包括居民個人寄售的物品在內(nèi)〕；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；4、銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅〔此項不得開具增值稅專用發(fā)票〕。*四川同瑞資產(chǎn)40應(yīng)稅效勞的一般稅率和征收率：項目稅率適用范圍一般納稅人17%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)11%提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)

6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)

小規(guī)模納稅人3%免稅0%國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)*四川同瑞資產(chǎn)41增值稅額計算〔上〕一、幾個概念：1、含稅收入：即為價稅合計，我們?nèi)粘Ｉ钪兴傅摹笆杖搿币话銇碚f都是含稅收入。2、含稅單價：3、含稅收入=含稅單價×銷售數(shù)量。4、不含稅收入=含稅收入/(1+稅率)5、銷項稅額=不含稅收入×稅率或：銷項稅額=含稅收入/〔1+稅率〕×稅率6、進項稅額：計算根本同銷售稅額。*四川同瑞資產(chǎn)42增值稅額計算〔中〕二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算〔簡易征收〕：應(yīng)納增值稅=不含稅收入×稅率即：=含稅收入/〔1+稅率〕×稅率例：某配件經(jīng)營部銷售配件價稅合計56,000,00元，已現(xiàn)金收訖。不含稅收入=56,000.00元/(1+3%)=54,368.93元應(yīng)納稅額=54,368.93元×3%=1,631.07元借：庫存現(xiàn)金56,000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入54,368.93應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1,631.07*四川同瑞資產(chǎn)43增值稅額計算〔下〕三、一般納稅人應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額-上期留抵稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額=不含稅收入×稅率進項稅額=價稅合計/(1+稅率)×稅率賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交稅金〕貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅*四川同瑞資產(chǎn)44一般納稅人增值稅舉例例：四川通用電氣公司當(dāng)月銷售設(shè)備10,850,000.00元。當(dāng)月從蜀電集團公司購進原材料一批價值9,680,500.00元,取得增值稅專用發(fā)票，全部款項均已收付訖。(均為不含稅金額)當(dāng)月銷項稅額：10,850,000.00元×17%=1,844,500.00元當(dāng)月進項稅額：9,680,500.00元×17%=1,645,685.00元當(dāng)月應(yīng)納稅額：1,844,500.00元-1,645,685.00元=198,815.00元借：銀行存款12,694,500.00貸：主營業(yè)務(wù)收入10,850,000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1,844,500.00借：庫存商品9,680,500.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1,645,685.00貸：銀行存款11,326,185.00借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交稅金〕198,815.00貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅198,815.00*四川同瑞資產(chǎn)45不得抵扣進項稅的狀況納稅人購進發(fā)生以下情形的，進項稅額不得抵扣：

〔一〕將其專用于非應(yīng)稅工程〔二〕將其專用于免稅工程；

〔三〕將其專用于集體福利或者個人消費；

〔四〕將其資產(chǎn)供受災(zāi)嚴(yán)峻地區(qū)以外的單位和個人使用?！参濉撤钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)〔是指因治理不善造成的〕〔六〕未取得合法抵扣憑證的〔七〕小規(guī)納稅人不得抵進項稅*四川同瑞資產(chǎn)46思考題：四川同正電氣公司2023年11月購進奔馳S400汽車一輛，價稅合計為180萬元，請問該汽車開發(fā)票上戶時，是選擇上董事長個人戶好還是選擇上公司戶好呢？請問，假設(shè)該車上公司戶的話，進項稅能否抵扣呢？*四川同瑞資產(chǎn)47法律依據(jù)：依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》〔財稅〔2023〕37號〕的規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。*四川同瑞資產(chǎn)48不得抵扣的特殊規(guī)定有以下情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠供給準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔二〕、除本細(xì)則其次十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。*四川同瑞資產(chǎn)49思考：某電氣公司為公司員工訂制了統(tǒng)一的工作服，治理層：1600元/套，一般員工：240元/套。合計金額：84000元，已取得供給商供給的增值稅專用發(fā)票。請問，該工作服能否作為增值稅進項稅申報抵扣？在會計上應(yīng)如何處理才對該企業(yè)更加有利？*四川同瑞資產(chǎn)50留意：1.一般納稅人取得專用發(fā)票、大路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自開具之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或雖認(rèn)證通過但未在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣的，其進項稅額不允許抵扣。2.取得匯總開具的專用發(fā)票，沒有同時取得防偽稅控系統(tǒng)開具的相應(yīng)《銷售貨物或者供給應(yīng)稅勞務(wù)清單》的，其進項稅額不允許抵扣。3.取得增值稅抵扣憑證沒有按規(guī)定加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的，其進項稅額不允許抵扣。*四川同瑞資產(chǎn)51視同銷售貨物形為〔一〕將貨物交付其他單位或者個人代銷；〔二〕銷售代銷貨物；〔三〕設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；〔四〕將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；〔五〕將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或者個人消費；〔六〕將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物作為投資，供給應(yīng)其他單位或者個體工商戶；〔七〕將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物安排給股東或者投資者；〔八〕將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。*四川同瑞資產(chǎn)52思考：成都潤揚電氣公司生產(chǎn)基地位于郫縣“現(xiàn)代工業(yè)港”，現(xiàn)將一套電氣設(shè)備〔生產(chǎn)的商品〕調(diào)到溫江蛟龍工業(yè)港庫房存放。該公司會計在賬務(wù)上只做了“庫存商品”的調(diào)撥，未進展納稅申報。請問，該公司有沒有納稅風(fēng)險？