新舊會計準則應(yīng)交稅費核算差異分析

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1、總帳科目的變化

在總帳科目的設(shè)置上，新準則將應(yīng)交各類稅、費的業(yè)務(wù)合并在“應(yīng)交稅費”一個科目中進行核算，而舊準則則規(guī)定為分別在“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目進行核算?？梢娦聹蕜t對此進行了合并和簡化。

另外，新準則將舊準則下設(shè)置的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”修改為“營業(yè)稅金及附加”。筆者認為，新準則對此科目名稱的修改更為恰切，因為企業(yè)繳納的“稅金及附加”不一定都是主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生，但一定是營業(yè)行為產(chǎn)生，所以，修改為“營業(yè)稅金及附加”更為恰切。

2、明細科目的變化

與舊準則相比，新準則對應(yīng)交納各種稅、費二級明細科目的設(shè)置要求基本上沒有變化，均是根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，按照應(yīng)交納的各類稅、費項目自行設(shè)置。但在應(yīng)交增值稅三級明細科目的設(shè)置上，新準則相對于舊準則而言作了簡化處理，如新準則對應(yīng)交增值稅項目下列舉的三級明細科目僅是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅額”等六項，比舊準則大為簡化。

二、核算內(nèi)容的變化

新準則規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過該科目核算。由此可見，新準則下“應(yīng)交稅費”科目的核算內(nèi)容僅是將原在舊準則下“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目中核算的內(nèi)容進行了簡單合并，具體核算內(nèi)容基本上沒有變化。

新準則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容為企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。但除與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算外，企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅四小稅在“管理費用”科目核算，可見，在“稅金及附加”的核算內(nèi)容方面，新準則與舊準則的規(guī)定相比基本上變化不大。

需要注意的是，與舊準則相區(qū)別，新準則未對應(yīng)交增值稅項目下的各具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出詳細的應(yīng)用說明，僅按主要業(yè)務(wù)類別作了簡單的四點應(yīng)用說明。另外，新準則也未對應(yīng)交消費稅項目下的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出任何應(yīng)用說明。

三、對幾個具體應(yīng)用問題的分析

1、關(guān)于小規(guī)模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的問題

新準則規(guī)定，企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。但舊準則對此不僅區(qū)分了兩種情形，而且進行了詳細說明：一是小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，不通過“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算，其進項稅額計入購入物資及接受勞務(wù)的成本；二是因購進的物資、在成品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

由此可見，對于舊準則所區(qū)分的上述兩類情形，新準則僅用一句話“購入材料不能抵扣增值稅的”予以代替，而且沒有強調(diào)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的不通過“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算。筆者認為，由于新準則的規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以，今后會計處理實務(wù)中遇到上述情形時仍可參照舊準則的上述思路分別進行相應(yīng)的會計處理。

第二篇：新舊會計準則差異新舊會計準則的差異

目錄

一、基本準則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權(quán)投資...........................................................................................................................7

四、固定資產(chǎn)...................................................................................................................................8

五、無形資產(chǎn)...................................................................................................................................9

六、資產(chǎn)減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12十

一、關(guān)聯(lián)方披露.........................................................................................................................13十

二、外幣折算.............................................................................................................................13十

三、財務(wù)報告.............................................................................................................................141

新舊會計準則的差異

2006年2月15日，財政部同時發(fā)布了新的39項會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則，2006年10月30日又發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南，這就是新企業(yè)會計準則體系（以下簡稱新準則）。

自1992年11月財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》開始，我國的會計標準始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發(fā)了行業(yè)會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》，同時還有一系列的會計準則出臺、修訂。新準則實施前，我國大部分企業(yè)執(zhí)行原會計準則、《企業(yè)會計制度》并存體系（以下簡稱原準則），同時，也有極少數(shù)企業(yè)執(zhí)行原行業(yè)會計制度。近年來出于適應(yīng)wto和會計國際化的需要，各國司法機關(guān)相繼采納國際財務(wù)報告準則，在未來幾年里將有90多個國家會強制性要求或同意使用國際財務(wù)報告準則。在這種情況下，財政部發(fā)布了新準則體系，2007年1月1日起已經(jīng)在上市公司、部分中央國有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，2008年實施范圍將擴大到中央國有企業(yè)，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新準則。

新準則充分借鑒國際會計準則，與國際會計準則取得了實質(zhì)性的趨同，只在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等幾個特殊問題會計處理上，保持了“中國特色”。

原準則體系由企業(yè)會計準則（包括基本準則和16項具體準則）、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及若干補充規(guī)定（如財政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答、《合并會計報表暫行規(guī)定》）組成，要求企業(yè)同時執(zhí)行企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》（或者《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》）及其補充規(guī)定；新準則發(fā)布并實施后，其實施范圍、內(nèi)容及約束力等都比原準則有所加強，可以單獨實施（不要求同時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》）。原準則偏重于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，新準則規(guī)范的范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上、會計處理方法等各方面都有所創(chuàng)新。可以看出，新會計準則體系與原準則之間的差異是很大的。

一、基本準則的差異

我國的新準則體系中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中具有統(tǒng)馭地位，屬于部門規(guī)章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)；具體準則及其應(yīng)用指南則屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發(fā)。

（一）會計原則的差異

原準則規(guī)定了13項基本原則，包含客觀性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹慎性、重要性；新準則的會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性8項。

新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制由會計原則改為會計基本假設(shè)，原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計基礎(chǔ)，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準則已經(jīng)無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準則重新定義了會計要素的概念，會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

原準則將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六類，并分別定義、解釋、說明；新準則按照資產(chǎn)流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業(yè)擁有或控制；

3、包含未來經(jīng)濟利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，新準則規(guī)定的

3會計要素的計量屬性主要包括。歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值；原準則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進行會計計量。

新準則適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發(fā)展，越來越多的股票、證券等金融資產(chǎn)的交易已較為活躍，已經(jīng)具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質(zhì)量，更準確地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)的需要。

原準則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強調(diào)歷史成本，并從謹慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多數(shù)資產(chǎn)在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準則與原準則最大的不同，使資產(chǎn)計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，原因是可以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。我國新準則規(guī)定，企業(yè)在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進行計量；交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值計量，其變動計入所有者權(quán)益；非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等經(jīng)濟事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產(chǎn)，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權(quán)益的影響

在2006年度開始的中國證券市場的大牛市，上證指數(shù)從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業(yè)績都大幅度提高。當中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準則的實行也是業(yè)績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006年度報告披露的凈資產(chǎn)為45億，其新舊會計準則差異調(diào)節(jié)表披

4露的凈資產(chǎn)為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準則該投資應(yīng)按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產(chǎn)猛增，如果股價不發(fā)生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團2007年第一季度報告披露，實現(xiàn)凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準則下是得不到實現(xiàn)的，也就是說，因新準則的實施，交易性金融資產(chǎn)公允價值增加，增加了企業(yè)的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務(wù)重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)也影響很大，從而也會影響企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)。比如債務(wù)重組，新準則要求，在一般情況下，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

原準則實施前的以行業(yè)會計制度為主的會計體系，要求債務(wù)重組利得可以計入當期損益，也就是說，企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤，但是原準則規(guī)定，將債務(wù)重組利得計入公司資本公積，不再對當期損益產(chǎn)生影響。

在新準則下，對作為債務(wù)人的上市公司，一旦債權(quán)人讓步進行債務(wù)重組，所得利益將直接計入當期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*st長控（600137，sh），2006年12月20日因債務(wù)重組、股權(quán)分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復(fù)牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經(jīng)變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*st長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業(yè)績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726

5元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應(yīng)該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務(wù)重組利得，來自于重組債務(wù)的賬面價值與所支付資產(chǎn)的公允價值之間的差額，不過是在新準則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準則不熟悉，按照原準則下的思維去投資，結(jié)果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準則要求將符合條件的投資性房地產(chǎn)單獨核算，并要求企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

但新準則要求同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在該項投資性房地產(chǎn)處置（或改變使用性質(zhì)）之前，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。所以，企業(yè)采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產(chǎn)還是比較受限的，由于大多數(shù)企業(yè)對所持有全部投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進先出”的計價方法

原準則規(guī)定，企業(yè)可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法對存貨進行計價。采用“后進先出”對存貨進行計價，主要是出于謹慎性原則的考慮。但“后進先出”并不能反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此新準則沒有保留該方法，這與國際會計準則是一致的。

新準則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業(yè)進貨費用也應(yīng)計入存貨成本

原準則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其6他稅金”，不包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業(yè)費用處理；新準則規(guī)定，上述費用應(yīng)計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產(chǎn)、大型機械設(shè)備等，其特點是需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

原準則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用屬于財務(wù)費用，應(yīng)計入當期損益，不允許資本化。

三、長期股權(quán)投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準則將原準則長期股權(quán)投資核算的范圍進一步細分，除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當進行重新分類，根據(jù)投資的性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三項，分屬流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。

（二）取消了長期股權(quán)投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法。

原準則規(guī)定，母公司持有的對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調(diào)整為權(quán)益法。

（四）改變了權(quán)益法下投資損益的確認方法

1、投資損益的確認基礎(chǔ)

原準則規(guī)定，應(yīng)按照持股比較確認投資損益；新準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

2、超額虧損的確認

確認被投資單位凈虧損時，原準則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限；新準則考慮投資企業(yè)是否應(yīng)承擔額外損失義務(wù)，確認損失的范圍進一步擴大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準則要求，在確認被投資單位凈損益時，應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會計政策及會計期間，原準則沒有這方面的規(guī)定。

（五）長期股權(quán)投資的初始計量的差異

新準則新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量的處理，并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，做不同處理。同一控制下的企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額入賬。

原準則沒有涉及企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的會計處理。

四、固定資產(chǎn)核算的差異

（一）在固定資產(chǎn)初始計量中引入現(xiàn)值計量屬性

新準則對購買固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規(guī)定，要求以現(xiàn)值入賬；原準則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產(chǎn)初始計量中引入資產(chǎn)棄置費用的會計處理

新準則對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需的支出，應(yīng)當作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產(chǎn)的初始成本入賬；原準則對此沒有規(guī)定。

（三）增加預(yù)計凈殘值的定義

（四）改變固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理；原準則是作為營業(yè)外收入入賬。

（五）租入固定資產(chǎn)改良的會計處理不同

8新準則將租入固定資產(chǎn)改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷；原準則是單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，可以與固定資產(chǎn)一起反映在資產(chǎn)負債表中。

（六）新準則將原準則的核算范圍進一步細分，分為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)分別核算。

五、無形資產(chǎn)核算的差異

（一）允許部分開發(fā)費用資本化

原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用應(yīng)全部計入當期損益；新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。

（二）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理

原準則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均須按照一定的期限分攤計入損益；新準則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，只進行減值測試。

（三）允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷區(qū)不計入當期損益。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)當計入當期損益，其他準則要求計入資產(chǎn)成本的除外。

六、資產(chǎn)減值核算的差異

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣XX縣區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（一）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當定期或者只屬于每年年度終了進行減值測9試；新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在減值跡象的情況下，才需要進行減值測試

（二）明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。

（三）引入資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如果按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（四）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理

（五）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。原準則對此沒有規(guī)定。

新準則對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規(guī)定只限適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)等，不適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，這些減值損失，是可以轉(zhuǎn)回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原準則沒有一套完整、統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供三服務(wù)所給與火付出的所有代價、對價，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度的規(guī)范了職工薪酬對內(nèi)容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準則對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規(guī)定了處理方法。

（三）強調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理

原準則沒有規(guī)定辭退福利，企業(yè)一般在實際支付時計入當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法

新準則考慮貨幣的時間價值，分期收款發(fā)出商品在具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用時間利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準則規(guī)定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補助核算的差異

（一）明確了政府補助的概念和分類

新準則規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資

11產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補助的基本特征。

2、直接取得的資產(chǎn)

政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容，如稅收優(yōu)惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

所以，在新準則下，應(yīng)首先判斷撥款屬于政府補助還是政府的資本性投入，屬于政府補助的，應(yīng)當區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，分別進行會計處理。

（二）統(tǒng)一了政府補助的會計處理

新準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，規(guī)定政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關(guān)的政府補助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業(yè)外收入、遞延收益）；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為一項負債，計入遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入各期損益（營業(yè)外收入）。

屬于政府資本性投入的，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅；新準則統(tǒng)一了所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)需要根據(jù)稅法計算資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，然后與資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)進行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負12債，同時考慮應(yīng)納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據(jù)情況分別計入應(yīng)交稅金、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、所得稅費用、資本公積、商譽等科目。

十一、關(guān)聯(lián)方披露核算的差異

（一）取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露的豁免原準則不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表應(yīng)當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

（二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。

新準則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人員或與其關(guān)系密切的家庭成員、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

（三）增加了相關(guān)信息的披露要求

新準則規(guī)定了對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準備等相關(guān)信息進行披露的規(guī)定。

原準則沒有這方面的規(guī)定。十

二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準則要求企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

新準則只強調(diào)企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量為基礎(chǔ)，并規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè)

13經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，所有非貨幣性資產(chǎn)均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。

十三、財務(wù)報告核算的差異

（一）統(tǒng)一了財務(wù)報表的組成與內(nèi)容

原準則規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，但沒有規(guī)范利潤分配表的列報。

1、資產(chǎn)負債表

新準則下的資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)，按照流動性列示，區(qū)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類；原準則分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)等。

新準則下的資產(chǎn)負債表未單獨列示待攤費用、預(yù)提費用項目，也未明確說明待攤費用、預(yù)提費用科目在報表中如何披露。

14從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應(yīng)收款科目（如吉恩鎳業(yè)），有的放在預(yù)付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產(chǎn)科目（如東方鍋爐）。原準則規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等，可以看出，待攤費用不符合應(yīng)收款項的定義。由于新準則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產(chǎn)的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產(chǎn)披露比較合適。

對于預(yù)提費用，情況則不同，預(yù)提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準則要求列示主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出；新準則考慮到市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分，因此簡化了單列項目，直接列報營業(yè)收入與營業(yè)成本。

新準則將原準則表外披露的每股收益指標，作為利潤表內(nèi)的披露項目。

3、現(xiàn)金流量表

原準則要求，現(xiàn)金流量表只需披露本期數(shù)；新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據(jù)新準則的其他規(guī)定，調(diào)整了現(xiàn)金披露項目。

4、強化了附注的披露內(nèi)容與要求

原準則僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，內(nèi)容簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調(diào)附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

（二）合并財務(wù)報表

新準則發(fā)布前，有關(guān)合并會計報表的會計處理規(guī)定主要是《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》等，沒有完整的、系統(tǒng)的規(guī)定。

1、調(diào)整了合并范圍

原準則允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內(nèi)。

新準則以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的合并范圍，強調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，規(guī)定母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司，無論規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否特殊，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業(yè)，如已經(jīng)宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司等，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中“負債”類項目與“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數(shù)股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準則規(guī)定，母公司對子公司權(quán)益性投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進行抵消，如果有差額，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”在長期股權(quán)投資項目中單獨反映。

新準則取消了合并資產(chǎn)負債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為“商譽”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原準則規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表是可以在合并

16資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映。

新準則規(guī)定，子公司發(fā)生超額虧損，應(yīng)當分別情況進行處理，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，并有能力予以彌補的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔相應(yīng)份額的虧損

公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，該超額虧損應(yīng)由母公司承擔，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

第三篇：新舊會計準則差異比較與分析目錄

《企業(yè)會計準則——基本準則》比較與分析《企業(yè)會計準則第1號——存貨》比較與分析《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》比較與分析《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》比較與分析《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》比較與分析《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》比較與分析《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》比較與分析《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》比較與分析《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》比較與分析《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》比較與分析《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》比較與分析《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》比較與分析《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》比較與分析《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》比較與分析《企業(yè)會計準則第14號——收入》比較與分析《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》比較與分析《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》比較與分析《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》比較與分析《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》比較與分析《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》比較與分析

1《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》比較與分析《企業(yè)會計準則第21號——租賃》比較與分析

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》比較與分析《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》比較與分析《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》比較與分析《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》比較與分析《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》比較與分析《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》比較與分析

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》比較與分析《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》比較與分析《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》比較與分析《企業(yè)會計準則第3l號——現(xiàn)金流量表》比較與分析《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》比較與分析《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》比較與分析《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》比較與分析《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》比較與分析《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》比較與分析《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》比較與分析《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》比較與分析

《企業(yè)會計準則——基本準則》

比較與分析

一、新基本準則的主要內(nèi)容

（一）歷史沿革

1992年11月30日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》（下稱原基本準則），要求企業(yè)從1993年7月1日起實施。這是我國自改革開放以來，為了實現(xiàn)與國際慣例接軌，在會計方面實行的重大舉措。在我國會計改革中具有劃時代意義。

隨著改革的不斷深入，尤其是我國加入wto之后，世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快，迫切要求建立完整的會計準則體系。財政部于2006年2月發(fā)布了新的會計準則體系（由基本準則和38個具體準則組成），對原基本準則進行了修改，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》（下稱新基本準則），要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

（二）主要內(nèi)容

新基本準則由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章組成。

1.在“總則”部分，包括制定企業(yè)會計準則的目標、依據(jù)、適用范圍、會計準則的構(gòu)成、會計假設(shè)、會計要素等。

（1）企業(yè)會計準則的制定目標是：

為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量；制定依據(jù)是：《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。

（2）企業(yè)會計準則的適用范圍：適用于在中華入民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。（3）企業(yè)會計準則的組成：包括基本準則和具體準則兩部分。

（4）指出編制財務(wù)報告的目標是。向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（5）指出會計的四個基本前提是。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（6）強調(diào)企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（7）會計要素有六個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（8）會計記賬方法：借貸記賬法。

2.在“會計信息質(zhì)量要求”部分，包括會計確認、計量和報告的8個要求：客觀

3性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包含一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

3.在“會計要素”部分，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六要素的定義和確認計量條件。

（1）資產(chǎn)。

①定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

②明確了確認資產(chǎn)的條件：在符合資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上，同時滿足以下條件時，應(yīng)確認資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

⑧特別指出。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表（作為或有資產(chǎn)，在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露）。

（2）負債。

①定義。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

②明確了確認負債的條件：在符合負債定義的基礎(chǔ)上，同時滿足以下條件時，應(yīng)確認為負債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

③特別指出。符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表（作為或有負債，按規(guī)定在附注中披露）。

（3）所有者權(quán)益。

①定義。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

②所有者權(quán)益的來源有。所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

③引進了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。應(yīng)

4該注意的是，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如資產(chǎn)評估增值，反映在資本公積中。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如處置固定資產(chǎn)收益，計入營業(yè)外收入。

④所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，即所有者權(quán)益=資產(chǎn)一負債。（4）收入。

①定義。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

②明確了收入確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

③收入與利得的比較。收入是日常活動形成的；利得是非日?；顒有纬傻摹＂芊鲜杖攵x和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表，以反映本年度的經(jīng)營、業(yè)績。

（5）費用。

①定義。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

②明確了費用確認條件。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

③費用與損失的比較。費用是日?；顒影l(fā)生的；損失是非日?；顒影l(fā)生的。④符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。（6）利潤。

①定義。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

②利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，即利潤=收入一費用+計入當期利潤的利得一計入當期利潤的損失。

54.在“會計計量”部分，包括會計計量的概念和五種計量屬性。

（1）定義。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

（2）新基本準則規(guī)定的五種會計計量屬性：

①歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

②重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

③可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

④現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

⑤公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

（3）特別強調(diào)。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

5.在“財務(wù)會計報告”部分，包括財務(wù)會計報告的概念和報告的組成內(nèi)容：（1）概念：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

（2）財務(wù)會計報告組成。包括會計報表（至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

6.在“附則”部分，指出了本準則的解釋權(quán)為財政部；施行日期為2007年1月1

6日起。

二、新舊基本準則差異比較

新基本準則對比原基本準則，主要變化有：

1.總體結(jié)構(gòu)有所變化。原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質(zhì)量要求”，突出了財務(wù)會計的目標是提供有用的信息。

2.增加了財務(wù)會計的目標。即向財務(wù)會計報告使用者（包括投資者、債權(quán)入、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

3.對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改。原準則中規(guī)定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質(zhì)量特征（客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則）。

新準則變更為8個原則（客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性）。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質(zhì)重于形式”原則。

總的看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調(diào)了會計信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。

4.對資產(chǎn)定義作了修改。強調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。應(yīng)該指出的是，新準則資產(chǎn)定義與2000年6月國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準則增加了資產(chǎn)確認的條件。

5.對負債的定義作了修改。強調(diào)了負債是“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務(wù)；此外，新準則增加了負債確認的條件。

6.對所有者權(quán)益的定義作了修改：指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股

7東權(quán)益。

7.對收入的定義作了修改。原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，強調(diào)了日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入。

同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則為“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)。

8.對費用的定義作了修改：原定義是“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，現(xiàn)改為“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”，強調(diào)了費用是日常活動導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經(jīng)濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。

9.增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

10.對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改。強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范。

三、新基本準則與國際會計準則差異比較

隨著世界經(jīng)濟一體化和資本流動全球化，各國會計準則的國際趨同成為必然選擇。現(xiàn)行的國際會計標準，是指《國際會計準則》（iass）和《國際財務(wù)報告準則》（ifrss），它們分別由國際會計準則委員會（iasc）和國際會計準則理事會（iasb）所發(fā)布。

1973年成立的國際會計準則委員會（iasc），于2001年改組為國際會計準則理事會（iasb）。國際會計準則委員會在1973—2001年間發(fā)布了“編報財務(wù)報表的框架”（1個）、“國際會計準則”（發(fā)布41個，現(xiàn)行有效32個）和“解釋公告”。國際會計準則理事會成立后至2005年6月共發(fā)布了6個國際財務(wù)報告準則。為表述方便，以下將《國際會計準則》和《國際財務(wù)報告準則》統(tǒng)稱為國際會計準則。

新基本準則與國際會計準則委員會發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》（下稱《框架》）的主要差異有：

81.名稱和法律地位不同。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務(wù)報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。

2.目的不同。新基本準則的目的是用來規(guī)范具體準則的制定；《框架》的目的是確立為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念，提供理論支撐。

3.內(nèi)容有所差異。新基本準則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)報告、附則共十一章；《框架》的內(nèi)容包括前言、引言、財務(wù)報表的目標、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內(nèi)容。

4.基本假設(shè)不同：新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等四個假設(shè)；《框架》只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個假設(shè)，其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因為在市場經(jīng)濟中，這幾項基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提”。

5.財務(wù)報表的質(zhì)量特征不同：新準則有8個原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（含一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質(zhì)重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。

6.財務(wù)報表的要素有所不同。新基本準則為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素；《框架》為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用五個要素。這里的“權(quán)益”相當于我國的所有者權(quán)益，“收益”則包含收入和利得；缺少“利潤”要素，是因為它是收益與費用計算的結(jié)果。我國多了“利潤”要素，是因為我國長期以來一直以利潤作為考核的重要指標，在企業(yè)管理中有著重要的運用，如果缺少利潤要素，不利于企業(yè)管理。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

由于新會計準則對比原會計準則和會計制度有很多新變化，執(zhí)行新會計準則后，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果將會發(fā)生重大的影響，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）可以使利潤增加的會計準則新規(guī)定l.新“債務(wù)重組”準則規(guī)定：

9（1）債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。例如，應(yīng)付債務(wù)金額為500萬元，豁免200萬元，用現(xiàn)金歸還300萬元，則債務(wù)人將取得債務(wù)重組利得200萬元，增加當期利潤200萬元；

（2）與此規(guī)定相類似，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益?？梢?，執(zhí)行新債務(wù)重組準則后，不再將債務(wù)重組利得計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業(yè)利潤增加。

2.新“非貨幣性資產(chǎn)交換”準則規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換在該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這個規(guī)定改變了以前以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)價值的做法，一般情況下，將使利潤增加。例如，用自用的賬面價值為800萬元的房產(chǎn)換入一塊土地，如果房產(chǎn)的公允價值為1200萬元，則將公允價值1200萬元與換出資產(chǎn)賬面價值800萬元的差額400萬元計入當期損益，使利潤增加。

3.“所得稅”準則規(guī)定：

（1）企業(yè)在取得資產(chǎn)或發(fā)生負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

對于所得稅的核算，在執(zhí)行老制度時，絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。由于實際工作中在大部分隋況下，都產(chǎn)生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。例如，本期末計提資產(chǎn)減值準備1000萬元，發(fā)生可抵減暫時性差異1000萬元；假設(shè)所得稅率為33％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加330萬元、本期所得稅費用減少330萬元，從而使本期利潤增加330萬元。

（2）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來

10抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

按照原制度，對于由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不得確認為資產(chǎn)；新準則規(guī)定，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這將使本期資產(chǎn)增加，利潤增加。例如，本期發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣，則可確認遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，從而使利潤增加33萬元。

4.“投資性房地產(chǎn)”準則規(guī)定。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。由此可見，在原制度下，房地產(chǎn)應(yīng)計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并計提折舊或攤銷；執(zhí)行新準則后，滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加。

（二）將使利潤減少的會計準則新規(guī)定

“股份支付”準則規(guī)定。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當以承擔負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。

由此可見，無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價值計入相關(guān)成本或費用，從而使利潤減少。

（三）可能使利潤增加，也可能使利潤減少的會計準則新規(guī)定

1.“存貨”新準則取消了“后進先出”法。如果物價上漲，取消后進先出法后，將使轉(zhuǎn)出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下降，不采用后進先出法將使轉(zhuǎn)出的

11成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，其對利潤的影響，取決于物價的走向。

2.“金融工具確認和計量”準則規(guī)定。對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。

這種做法改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的做法。如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，應(yīng)確認投資收益，將使利潤增加；如果股票價格下降，則應(yīng)確認投資損失，將使利潤減少。由于股票價格升降的不可確定性，故執(zhí)行新準則后，利潤的走向具有不確定性。

3.“套期保值”準則規(guī)定，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內(nèi)反映。由于期末是損失還是收益具有不確定性，故執(zhí)行新準則后利潤的走向也具有不確定性。

4.“長期股權(quán)投資”準則規(guī)定，對子公司的投資由原準則采用權(quán)益法核算改為成本法核算，如果子公司盈利，將使母公司個別報表的資產(chǎn)減少、利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的資產(chǎn)虛增、利潤虛增。

（四）減少利潤波動的會計準則新規(guī)定

1.“資產(chǎn)減值”準則規(guī)定。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。由于資產(chǎn)減值準則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽，這些資產(chǎn)計提減值之后，當以后資產(chǎn)價值回升時不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。

2.“合并財務(wù)報表”準則規(guī)定。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定，母公司應(yīng)對所有能控制的子公司納入合并范圍，這就改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無法調(diào)節(jié)合并范圍，達到調(diào)節(jié)利潤的目的，從而減少了利潤的波動。

此外，執(zhí)行新會計準則除產(chǎn)生上述影響外，還有一些其他影響。例如，如果國內(nèi)公司到境外上市，按原準則要做兩套報表；執(zhí)行新準則后，兩套報表趨同，可以減輕許多工作量，從而節(jié)省資金成本和時間成本。

《企業(yè)會計準則第1號—存貨》

比較與分析

一、新準則的主要內(nèi)容

（一）歷史沿革

2001年11月9日財政部制定發(fā)布了《企業(yè)會計準則——存貨》，要求從2002年1月1日起暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)施行。

《企業(yè)會計準則——存貨》（以下簡稱原存貨準則）施行4年來，為提高企業(yè)的存貨相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。

為滿足建立完整的會計準則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟一體化發(fā)展進程，進一步規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露等方面的迫切要求，財政部對《企業(yè)會計準則——存貨》進行了修訂，并于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（下稱新準則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。

（二）主要內(nèi)容

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內(nèi)容組成。

1.第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據(jù)以及該準則不涉及的內(nèi)容范圍。特別指出消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》；通過建造合同歸集的存貨成本適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

2.第二章“確認”部分，明確了存貨的概念以及存貨確認的條件。

（1）概念。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（2）存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認。①該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠計量。

3.第三章“計量”部分，說明了存貨成本的內(nèi)容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

（1）存貨成本的內(nèi)容：

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

①采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

②加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

③其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所

13發(fā)生的其他支出。

新準則中也對包含在加工成本中的制造費用作出相應(yīng)要求，指出：制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

（2）存貨的初始計量：

①存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，除包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用以外的倉儲費用，以及不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出則不計入存貨成本，而應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益。

②新存貨準則分別于第三章第十條至第十二條中規(guī)定。應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。除合同或協(xié)議約定價值不公允以外，投資者投