CPA稅法-消費稅知識點匯總

我國消費稅的特點〔一〕征收范圍具有選擇性〔二〕征稅環(huán)節(jié)具有單一性〔三〕平均稅率水平比擬高且稅負差異大〔四〕征收方法具有靈活性納稅環(huán)節(jié)差異第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【知識點1】納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人一般規(guī)定在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人特殊規(guī)定1.批發(fā)卷煙的單位；2.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人?！局R點2】單一環(huán)節(jié)繳納消費稅一、單一納稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)次數(shù)征稅環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品單環(huán)節(jié)納稅零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納卷煙雙環(huán)節(jié)納稅生產(chǎn)、委托加工、進口+批發(fā)環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費品單環(huán)節(jié)納稅生產(chǎn)、委托加工、進口納，其他環(huán)節(jié)不納二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明1.一般：生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用2.視為生產(chǎn)行為：〔1〕將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；〔2〕將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。三、委托加工應(yīng)稅消費品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，屬于委托加工應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。四、進口應(yīng)稅消費品——由海關(guān)代征五、零售環(huán)節(jié)只在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征稅范圍金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅〔10%〕；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅〔5%〕計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷〔1＋17%〕【知識點3】雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費稅1.正常繳納消費稅：生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)2.加征消費稅——批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人?！?〕納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅〔2〕納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額〔不含增值稅〕和銷售量征收消費稅——復(fù)合計稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額〔不含增值稅〕×11%+銷售數(shù)量×250元/箱〔1〕納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅〔2〕卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅第二節(jié)稅目與稅率【知識點1】消費稅稅目稅目(15個〕稅率解釋一、煙1.每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元?！裁肯?250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支〕2.甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元〔不含增值稅〕以上〔含70元〕的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元〔不含增值稅〕以下的。1.卷煙〔1〕甲類卷煙56%加0.003元/支〔生產(chǎn)環(huán)節(jié)〕〔2〕乙類卷煙36%加0.003元/支〔生產(chǎn)環(huán)節(jié)〕〔3〕批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.酒精不再征收消費稅。2.甲類啤酒，指每噸出廠價〔含包裝物及包裝物押金〕≥3000元〔含3000元，不含增值稅〕；乙類啤酒是指每噸出廠價〔含包裝物及包裝物押金〕<3000元。3.包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?！惨粋€包括，一個不包括〕4.果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。5.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋〔啤酒坊〕利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。6.葡萄酒，屬于“其他酒〞子目。7.配制酒的子類目和稅率適用：〔1〕以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度≤38度的配制酒；〔2〕以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒；前兩類，按“其他酒〞10%適用稅率征收消費稅?！?〕其他配制酒，按“白酒〞適用20%稅率加0.5元/500克〔或500毫升〕征收消費稅。1.白酒20%加0.5元/500克〔或500毫升〕2.黃酒240元/噸3.啤酒〔1〕甲類啤酒250元/噸〔2〕乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、高檔化裝品15%1.自2023年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化裝品征收消費稅，將“化裝品〞稅目名稱更名為“高檔化裝品〞，包括高檔美容、修飾類化裝品、高檔護膚類化裝品和成套化裝品，即生產(chǎn)〔進口〕環(huán)節(jié)銷售〔完稅〕價格〔不含增值稅〕在10元/毫升〔克〕或15元/片〔張〕及以上的美容、修飾類化裝品和護膚類化裝品。2.不包括：舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸裝油、油彩。3.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%〔零售環(huán)節(jié)納稅〕2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%〔生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅〕五、鞭炮、焰火15%鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油航空煤油暫緩征收；變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。1.汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、小汽車包括：〔1〕用于各類乘用車〔最多9座〕、中輕型商用客車〔10－23座〕；〔2〕改裝車：排量小于1.5〔含〕的乘用車底盤改裝、改制的屬于乘用車。不包括：〔1〕電動汽車不屬于本稅目征收范圍；〔2〕車身長度大于7米〔含〕、座位10～23座〔含〕；〔3〕沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。1.乘用車〔1〕氣缸容量在1.0〔含1.0〕升以下的1%〔2〕1.0以上至1.5〔含1.5〕升3%〔3〕1.5以上至2.0〔含2.0〕升5%〔4〕2.0以上至2.5〔含2.5〕升9%〔5〕2.5以上至3.0〔含1.5〕升12%〔6〕3.0以上至4.0〔含4.0〕升25%〔7〕4.0升以上40%2.中輕型商用客車〔含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座〕5%八、摩托車包括2輪和3輪不包括：〔1〕最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅?！?〕氣缸容量250毫升〔不含〕以下的小排量摩托車消費稅。1.氣缸容量在250毫升〔只這一個容量〕3%2.氣缸容量在250毫升的以上的10%九、高爾夫球及球具10%包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包〔袋〕。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表20%高檔手表是指銷售價格〔不含增值稅〕每只在10000元〔含〕以上的各類手表。十一、游艇10%長度大于8米小于90米，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇。十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池、鉛蓄電池和其他電池。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅。十五、涂料4%【知識點2】稅率一、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；二、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒單位稅額說明①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸出廠價含包裝物及包裝物押金,包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金②每噸出廠價格缺乏3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸——三、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。應(yīng)稅消費品環(huán)節(jié)定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口150元/箱0.6元/條0.003元/支56%〔每條價格≥70元〕36%〔每條價格<70元〕批發(fā)1元/條250元/箱11%〔2023-5-10起〕白酒生產(chǎn)、委托加工、進口每斤0.5元20%四、從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的〔即使分別核算也從高稅率〕。第三節(jié)計稅依據(jù)【知識點1】銷售額確實定三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅〔啤酒、黃酒、成品油〕應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅〔白酒、卷煙〕應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額一、銷售額的一般規(guī)定〔一〕銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕〔二〕包裝物1.包裝物連同產(chǎn)品銷售——包裝物交消費稅。2.只是收取押金〔收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外〕，且單獨核算又未過期的，此項押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅〔押金需換算為不含稅價〕酒類產(chǎn)品包裝物押金〔除啤酒、黃酒外〕繳納增值稅、消費稅〔押金需換算為不含稅價〕不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅〔因為從量征收〕二、銷售額的特殊規(guī)定〔一〕納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅?！捕臣{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。【提示1】只有三種情況——換、投、抵?！咎崾?】同時繳納的增值稅無此規(guī)定，按平均價格?！踩尘祁愱P(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費〞是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成局部，因此，不管企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅?！菜摹臣鏍I不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的〔即使分別核算〕從高稅率?！参濉辰疸y首飾的特殊計稅依據(jù)計稅依據(jù)具體規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅以舊換新〔含翻新改制〕銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅【知識點2】銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。【知識點3】從價從量復(fù)合計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量確實定同前。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算【知識點1】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算一、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉工程之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳消費稅2.用于其它方面：于移送使用時繳消費稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的用途消費稅稅務(wù)處理增值稅稅務(wù)處理1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品××2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品√×3.用于其他方面：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利等√√注：“×〞代表不繳納消費稅；“√〞代表要繳納消費稅3.計稅依據(jù)——有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。特殊1：如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格上下不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。特殊2：如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。4.計稅依據(jù)——無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格＝本錢＋利潤＋消費稅稅額應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率組價公式適用的情況：〔1〕對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=〔本錢+利潤〕÷〔1-消費稅稅率〕=[本錢×〔1+本錢利潤率〕]÷〔1-消費稅稅率〕應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率〔2〕對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅：從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅：需組價時，組價公式中的本錢利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金?！?〕對復(fù)合計稅方法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝〔本錢＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1－比例稅率〕用途計稅依據(jù)增值稅消費稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不征增值稅不征消費稅非應(yīng)稅消費品不征增值稅征收消費稅〔1〕換取生產(chǎn)資料和消費資料〔2〕抵償債務(wù)〔3〕對外投資〔1〕當(dāng)月的平均價格〔2〕最近的平均價格〔3〕組成計稅價格最高價〔1〕贊助、無償贈送〔2〕集體福利、個人消費、獎勵、廣告樣品等〔1〕同類應(yīng)稅消費品當(dāng)月的平均價〔2〕同類應(yīng)稅消費品最近的平均價〔3〕組成計稅價格=〔本錢+利潤〕÷〔1-消費稅稅率〕或組成計稅價格=〔本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕【知識點2】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算一、委托加工應(yīng)稅消費品的概念委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；〔貼牌〕②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人〔含個體工商戶〕，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：〔1〕已直接銷售的：按銷售額計稅?！?〕未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅〔委托加工業(yè)務(wù)的組價〕。委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值稅的納稅人〔提供加工勞務(wù)〕消費稅消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算〔定量〕第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費品的售價從價定率〔材料本錢+加工費〕÷〔1-消費稅比例稅率〕復(fù)合計稅〔材料本錢+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料，材料本錢確實定：受托方代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率受托方應(yīng)納增值稅=加工費×17%〔2〕復(fù)合征收組價公式為：組成計稅價格＝〔材料本錢＋加工費＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率〕÷〔1－比例稅率〕〔四〕委托加工應(yīng)稅消費品收回1.直接出售〔不高于受托方的計稅價格〕：不再繳納消費稅；2.加價出售〔高于受托方的計稅價格出售〕：繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！局R點3】進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算一、從價定率方法計稅：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅〕÷〔1－消費稅比例稅率〕二、從量定額方法計稅：三、復(fù)合方法計稅：消費稅中3個組價：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價＝本錢×〔1＋消費稅本錢利潤率〕/〔1－消費稅稅率〕2.委托加工環(huán)節(jié)〔代收代繳〕：組價＝〔材料本錢＋加工費〕/〔1－消費稅稅率〕3.進口環(huán)節(jié)：組價＝〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅〕/〔1－消費稅稅率〕六個消費稅組價公式自產(chǎn)自用〔從價定率〕〔本錢+利潤〕÷〔1-消費稅比例稅率〕自產(chǎn)自用〔復(fù)合計稅〕〔本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕委托加工〔從價定率〕〔材料本錢+加工費〕÷〔1-消費稅比例稅率〕委托加工〔復(fù)合計稅〕〔材料本錢+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕進口〔從價定率〕〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅〕÷〔1-消費稅比例稅率〕進口〔復(fù)合計稅〕〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕【知識點4】已納消費稅扣除的計算一、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。1.扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒〔葡萄酒例外〕、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定：〔1〕外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；〔2〕外購已稅高檔化裝品生產(chǎn)的高檔化裝品；〔3〕外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；〔4〕外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；〔5〕外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；〔6〕外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；〔7〕外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；〔8〕外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；〔9〕外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車〔如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〕。【解釋1】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款?！窘忉?】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，那么不能扣稅。〔首飾類除外〕2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅?！矊嵑目鄱惙ā钞?dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價〔買價均不含增值稅〕3.扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾〔含鑲嵌首飾〕、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。4.外購應(yīng)稅消費品后銷售：對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化裝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。二、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除。扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品相同。消費稅扣稅總結(jié)1.范圍：8項〔列舉〕2.方法：領(lǐng)用扣稅3.環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)【知識點5】消費稅出口退稅的計算一、出口免稅并退稅〔一〕適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及