本量利分析方法在中小企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用

PAGE標(biāo)題:本量利分析方法在中小企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用中文摘要中小企業(yè)要想立足于社會，那么企業(yè)管理者應(yīng)該多多學(xué)習(xí)有關(guān)管理會計方面的知識。尤其是關(guān)于預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等方面的相關(guān)信息，而本量利分析方法就是能很好地為企業(yè)管理者提供以上信息的重要方法。另外，對于企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算、成本控制、績效評價也有重要作用。在實(shí)際工作中會受到成本性態(tài)分析的影響，該方法的應(yīng)用并不太樂觀?；谏鲜霈F(xiàn)狀，本文圍繞本量利分析方法進(jìn)行研究。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，來探究中小企業(yè)應(yīng)用本量利分析方法存在的問題。針對問題進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的對策，盡量減少不必要的損失。本量利分析方法應(yīng)用廣泛，尤其是在制造業(yè)中。關(guān)鍵詞：海納門業(yè)；本量利分析方法；經(jīng)營；問題；對策

目錄TOC\o"1-2"\h\u498一、緒論 120775二、中小企業(yè)和本量利分析方法的相關(guān)概述 121771（一）中小企業(yè)的概述 125930（二）本量利分析 220345三、本量利分析方法在“海納門業(yè)”經(jīng)營活動中的應(yīng)用分析 513335（一）“海納門業(yè)”公司簡介 5237（二）本量利分析的應(yīng)用 58871（三）公司應(yīng)用本量利分析方法存在的問題 1020627四、提高本量利分析方法在中小企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用效率的對策 1125765（一）如何提高本量利分析方法的應(yīng)用效率 1130044（二）怎樣在中小企業(yè)經(jīng)營活動中應(yīng)用 1110533（三）完善本量利分析法在企業(yè)中應(yīng)用的對策 1113808第5章總結(jié) 1318763參考文獻(xiàn) 142933致謝 16PAGE16一、緒論中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱，帶動我國GDP的增長。中小企業(yè)發(fā)展的快慢在一定程度上，決定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快慢。所以提高市場競爭力，有效控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益就是一個中小企業(yè)合格的會計人員所必備的技能。盡管如此，中小企業(yè)在經(jīng)營活動中，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，出現(xiàn)問題是在所難免的。本量利分析方法主要解決的是：在生產(chǎn)周期短的經(jīng)營活動中所出現(xiàn)的問題。要應(yīng)該考慮它在短期經(jīng)營活動中存在的局限性，如：本量利分析只考慮到了息稅前利潤，還有在分析過程中，固定成本都籠統(tǒng)地計入了期間費(fèi)用，沒有進(jìn)行細(xì)分，過多的固定成本對于一個中小企業(yè)而言可能并非是好事。所以，該方法的應(yīng)用都是站在一定的假設(shè)條件下進(jìn)行的，固然存在許多缺陷。本量利分析方法對于中小企業(yè)來說，是一種很實(shí)用的方法，可以為企業(yè)預(yù)測、計劃、決策等方面提供解決方案。本量利分析方法可以為企業(yè)在分析短期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營決策時提供依據(jù)，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各個產(chǎn)品應(yīng)該分別生產(chǎn)多少。有助于企業(yè)做出切實(shí)可行的規(guī)劃，可以使現(xiàn)有的資源得到充分的利用，從而避免不必要的浪費(fèi)。管理會計對本量利分析方法提出更高更精確的要求，所以研究‘本量利’分析方法在企業(yè)中的應(yīng)用有著十分重要意義。這樣的話，企業(yè)在做出正確經(jīng)營決策的同時，也為下一步的打算提供了很好的依據(jù)，為中小企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造了更多價值。二、中小企業(yè)和本量利分析方法的相關(guān)概述（一）中小企業(yè)的概述中小企業(yè)體現(xiàn)著一個國家的綜合國際競爭力，但是與發(fā)達(dá)國家比較，還是有諸多問題有待解決，包括創(chuàng)新創(chuàng)造能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理、技術(shù)水平還有待發(fā)展、成本增加、人員分工不合理、品牌知名度還不夠等問題。尤其在制造業(yè)中尤為突出。目前中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀如下：1）企業(yè)競爭越來越激烈；2）很多企業(yè)規(guī)模大但是實(shí)力不是很強(qiáng)；3）企業(yè)管理方法很落后并且已成為企業(yè)競爭的核心；4）企業(yè)在進(jìn)行人才管理方面存在太多問題；5）大多數(shù)企業(yè)只有制度沒有執(zhí)行力；6）沒有很好的的企業(yè)文化；7）沒有響應(yīng)品牌號召力。要想提高中小企業(yè)的市場競爭力，就要運(yùn)用好本量利分析方法。中小企業(yè)的市場競爭激烈，企業(yè)都是多種產(chǎn)品的組合生產(chǎn)，并且產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，銷售貨款的回收速度太慢。另外再加上中小企業(yè)融資難度又大，就會導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至逐年虧損。除此之外，一些中小企業(yè)的管理人員的財務(wù)管理能力也比較薄弱，一直沒有對企業(yè)進(jìn)行深入的邊際貢獻(xiàn)毛益的測算。對多種產(chǎn)品的盈利能力也缺乏比較深刻的認(rèn)識，產(chǎn)品成本的分析方法也太過于簡單，另外相關(guān)成本的相關(guān)信息也不太完善，成本控制能力較弱，不能很好地提煉控制成本的關(guān)鍵因素。如果可以提高以作業(yè)量為基礎(chǔ)的本量利分析方法就可以很好地為企業(yè)提供服務(wù)。（二）本量利分析1.本量利分析方法的概述本量利分析法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，建立起數(shù)學(xué)化的會計模型，進(jìn)而揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性關(guān)系，為利潤預(yù)測和規(guī)劃，為會計決策和控制提供有價值的會計信息的一種定量分析方法。本量利分析研究的是成本、銷售量、利潤三者之間的相互關(guān)系，它是基于對成本習(xí)性的分析，并借助數(shù)學(xué)化的圖式和模型，綜合反映管理會計中的單價、銷售量、變動成本、固定成本、銷售收入以及利潤等因素之間的數(shù)量關(guān)系，從而揭示其變動的規(guī)律性和一些隱藏的財務(wù)信息，幫助企業(yè)管理者更好的進(jìn)行短期決策。但是，本量利分析方法是有前提條件的，本量利分析的基本假設(shè)有成本性態(tài)分析假設(shè)、單價不變假設(shè)、產(chǎn)銷量平衡假設(shè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不變假設(shè)，離開了這些假設(shè)條件，分析的結(jié)果就存在偏差。2.本量利分析的基本假設(shè)條件（1）.假設(shè)售價為常數(shù)，前提是公司處于成熟期，此時售價較為穩(wěn)定。但是大多數(shù)中小企業(yè)，都是處于初創(chuàng)期和穩(wěn)定期的，很少有企業(yè)是出于成熟期的。所以這個假設(shè)是很牽強(qiáng)的。（2）假設(shè)銷售額和銷售數(shù)量是成正比的，這是建立在單價不變的前提之下的。通常情況下，單價是會隨著市場的運(yùn)行而發(fā)生變化的。（3）成本是線性的，假設(shè)成本函數(shù)是業(yè)務(wù)量及銷售量的一元線性方程，即：總成本y=a+bx。（4）產(chǎn)銷平衡：我們學(xué)過在變動成本法和固定成本法下，如果產(chǎn)銷不平衡的時候，利潤會產(chǎn)生差異。那么在進(jìn)行本量利分析的時候，假定這個差異不存在。在制造企業(yè)中，存貨水平保持不變，即：產(chǎn)量=銷量，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。（5）.假設(shè)能將混合成本準(zhǔn)確分為固定、變動成本。固定成本不變，則變動成本與銷售量呈反比關(guān)系。（6）銷售組合是固定的，但這個假設(shè)僅僅針對多種產(chǎn)品的本量利分析。銷售組合是企業(yè)銷售的各種產(chǎn)品所組成的一種比例關(guān)系。即：每種產(chǎn)品總額占全部產(chǎn)品總額的比重不變，但現(xiàn)實(shí)中，很難做到這種情況。3.本量利分析的經(jīng)營決策指標(biāo)（1）盈虧平衡分析其計量形式有兩個指標(biāo)：保本點(diǎn)的銷量(保本量)和保本點(diǎn)的銷售額(保本額)。該分析方法是本量利分析方法的基礎(chǔ)，也是評判企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的一個指標(biāo)。相關(guān)圖示如下圖2-1

y=a+bxy=a+bx成本y業(yè)務(wù)量x保本點(diǎn)保本銷售額保本銷售量y=px圖2-1相關(guān)公式：盈虧平衡銷售量=固定成本+(單價-單位變動成本)盈虧平衡銷售額=盈虧平衡銷售量X銷售單價（2）單一品種下的邊際貢獻(xiàn)法單位邊際貢獻(xiàn)=銷售價格單位變動成本邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/銷售單價邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1單位限制資源邊際貢獻(xiàn)=某產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)/該產(chǎn)品的限制資源的消耗量以上指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策很重要。（3）多品種條件下的邊際貢獻(xiàn)法一個公司在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的狀況下，每種產(chǎn)品的單價和單位變動成本是不同的。而且每種產(chǎn)品的盈利性不同，所以就要考慮品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)前提。因此，需要從整體的角度考慮綜合盈虧平衡點(diǎn)。在計算時，采用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法。應(yīng)用到的是變動成本法，則不需要在各種產(chǎn)品間進(jìn)行固定成本的分配。由于各個產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不同，故采用綜合邊際貢獻(xiàn)率來表示。綜合邊際貢獻(xiàn)率=所有產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額/所有產(chǎn)品的銷售收入總額則有:綜合盈虧平衡銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率某種產(chǎn)品的銷售百分比=該產(chǎn)品的銷售收入總額/所有產(chǎn)品的銷售收入總額X100%某種產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額=綜合盈虧平衡銷售額*某種產(chǎn)品的銷售百分比某種產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=該產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額/該產(chǎn)品的銷售單價（4）目標(biāo)利潤分析企業(yè)在生產(chǎn)初期，都會先制定計劃確定利潤，但計劃永遠(yuǎn)趕不上變化，目標(biāo)利潤也會隨時發(fā)生變化。在進(jìn)行目標(biāo)利潤分析的時候，單價是已知的，此時根據(jù)目標(biāo)利潤就可以算出銷售量和銷售收入。公式如下：（5）敏感性分析盈虧平衡點(diǎn)的敏感性分析：敏感性分析是指銷售量改變到一定程度，利潤為負(fù)數(shù)時的一個情況。利潤是由單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量、固定成本來決定的。當(dāng)其他因素不變，只有一個因素在變動時，利潤為0，也就是變動因素的臨界值。保利點(diǎn)的敏感性分析：敏感系數(shù)=利潤變化百分比/參數(shù)變化百分比表2.1敏感性參數(shù)值敏感性系數(shù)的絕對值敏感性大于1高小于1低由此說明：敏感系數(shù)越大，利潤對該參數(shù)就越敏感，控制好參數(shù)變化就顯得很重要。(3)經(jīng)營杠桿系數(shù)：經(jīng)營杠桿：利潤變化程度大于銷量變化程度時的一種現(xiàn)象。這與固定成本有著很大關(guān)系。經(jīng)營杠桿系數(shù)，也稱營業(yè)杠桿系數(shù)，是指息稅前利潤的變動率相當(dāng)于銷售額變動率的倍數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系是：一大則大。此時，利潤對固定成本越敏感。利潤=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際量X單位邊際貢獻(xiàn)經(jīng)營杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)一營業(yè)利潤一般而言，固定成本是不變的。倘若增加業(yè)務(wù)量，單位固定成本就會減少。此時，單位產(chǎn)品的利潤就會上升。那么，就會使利潤增長率大于業(yè)務(wù)量增長率。因此，企業(yè)的銷售量不同，那么敏感系數(shù)也是不同的。從安全邊際的角度來說，產(chǎn)品的產(chǎn)銷量越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越高。因此，企業(yè)管理者要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力，在保證成本不會突增的條件下，增大出口的產(chǎn)銷量，使其能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更多的可能。從安全邊際的角度來說，產(chǎn)品的產(chǎn)銷量越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越高。因此，企業(yè)管理者要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力，在保證成本不會突增的條件下，增大出口的產(chǎn)銷量，使其能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更多的可能。4與盈虧平衡點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)（1）安全邊際指標(biāo)安全邊際量實(shí)際或預(yù)計的銷售量盈虧平衡銷售量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計的銷售額盈虧平衡銷售額安全邊際率=安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計的銷售額*100%一般而言，安全邊際率在10%以下時，企業(yè)就越危險；倘若安全邊際率在40%以上時，企業(yè)就會越安全。事實(shí)上，超過盈虧平衡點(diǎn)的安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是利潤。則：利潤=安全邊際量*單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額*邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率=利潤/銷售額=安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率一般情況下，安全邊際率的衡量標(biāo)準(zhǔn)如下表2-2所示：安全邊際率（%）10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危險提高警惕較安全安全特別安全表2-2安全邊際量衡量標(biāo)準(zhǔn)（2）盈虧平衡作業(yè)率指標(biāo)（3）二者關(guān)系三、本量利分析方法在“海納門業(yè)”經(jīng)營活動中的應(yīng)用分析（一）“海納門業(yè)”公司簡介“海納門業(yè)”有限公司占地12000平方米，公司擁有多條先進(jìn)的生產(chǎn)流水線，電腦數(shù)控并且精確度誤差為1毫米，日產(chǎn)量可以達(dá)到500樘。主要是從事防火門、防火窗、防火卷簾門的生產(chǎn)和銷售，企業(yè)利用自身的生產(chǎn)經(jīng)營，按照4個工序進(jìn)行生產(chǎn)，著力打造高品質(zhì)的防火門。公司嚴(yán)格執(zhí)行公安部消防驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)已通過公安部、消防部的認(rèn)證備案。目前公司現(xiàn)在已經(jīng)有了自己的產(chǎn)品標(biāo)識并且公司的銷量和知名度也越來越好。公司目前在職員工人數(shù)為40人，2017全年年收入為15000000元，屬于中小型企業(yè)。（二）本量利分析的應(yīng)用1.公司總體經(jīng)營情況分析公司治理結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，人員安排不合理，并且沒有完善的公司治理體系，財務(wù)治理體系不完善。該公司一直是靠大量的銷量來維持的，并沒有對具體的業(yè)務(wù)做出具體的規(guī)劃，導(dǎo)致公司的利潤是比較單薄的。如果該公司能夠聘請有經(jīng)驗(yàn)的合格的會計人員來分析公司目前存在的諸多弊端，我相信公司的發(fā)展前景是非常樂觀的。公司目前仍然采用在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，存在很多的弊端。并且公司沒有合理的利用管理會計方面的知識，也沒有較為完善的財務(wù)制度，也沒有能很好地將本量利分析方法應(yīng)用到公司的決策中，導(dǎo)致公司很難實(shí)現(xiàn)可觀的利潤。目前公司已初步合理地把成本分為固定成本和變動成本，固定成本總額為204480元。公司主要的產(chǎn)品有防火門（1500mm*2100mm)、防火窗(1200mm*1500mm)、防火卷簾門(2500mm*3000mm)、防火防盜門(1500mm*2100mm)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表3-1所示：

產(chǎn)品月銷售量（樘）單價（元）銷售收入（元）單位變動成本（元）固定成本（元）利潤（元）防火門500882441000529.265986110414防火窗5007203600004685386072140防火卷簾門20017253450001207.551631103560防火防盜門2001102.5220500826.93300355120合計--1366500-204480341234表3-1銷售量及成本數(shù)據(jù)資料由上述數(shù)據(jù)可知：公司總體的銷售利潤率為：341234/1366500=24.97%，說明該公司的總體經(jīng)營狀況良好，但是并沒有帶來豐厚的利潤。由上表數(shù)據(jù)可知，基于本量利分析方法，不考慮固定成本的期間費(fèi)用，計算“息稅前利潤”，該公司的利潤還是比較可觀的。但還是存在一些看不見的問題，如：對于成本沒有再進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)分，更沒有考慮以什么為基準(zhǔn)來進(jìn)行劃分。沒有系統(tǒng)的成本核算方法，會導(dǎo)致計算結(jié)果的不準(zhǔn)確性。本章旨在應(yīng)用本量利分析方法來對公司提出合理化的建議，以提高公司的總體利潤和帶來很好的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)發(fā)展的越來越好。2.多品種下的盈虧平衡點(diǎn)分析根據(jù)以上條件，可以直接求出防火門、防火窗、防火卷簾門、防火防盜門每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、銷售百分比，利用多品種盈虧平衡點(diǎn)的公式，求出綜合盈虧平衡點(diǎn)，計算的結(jié)果如表3-2所示：表3-2經(jīng)營狀況相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)品防火門防火窗放火卷簾門防火防盜門合計銷售收入4410003600003450002205001366500銷售百分比32.27%26.34%25.25%16.14%100%單位邊際貢獻(xiàn)352.8252517.5275.6—邊際貢獻(xiàn)率40%35%30%25%—綜合邊際貢獻(xiàn)率=（500×352.8+500×252+200×517.5+200×275.6）÷1366500=461020÷1366500=33.74%綜合盈虧平衡銷售額=204480÷33.74%=606046（元）綜上，就可以計算出各產(chǎn)品的保本點(diǎn)，如表3-3所示：

產(chǎn)品銷售百分比保本額保本量防火門32.27%195571222防火窗26.34%159633222防火卷簾門25.25%15302789防火防盜門16.14%9781689表3-3產(chǎn)品保本點(diǎn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)從以上數(shù)據(jù)可以得出：該公司只有在防火門、防火窗、防火卷簾門、防盜門的銷售量分別達(dá)到222、222、89、89樘時，公司那個月才能保本，此時企業(yè)不虧不盈。這便于企業(yè)管理者為銷售人員和生產(chǎn)人員設(shè)定目標(biāo)，為企業(yè)長久發(fā)展做打算。這就無形中給了銷售人員一定的壓力，他要確保產(chǎn)品的銷量至少要達(dá)到保本量，企業(yè)才能穩(wěn)賺不賠。此時，企業(yè)的生產(chǎn)部門就可以根據(jù)銷量，來確定目標(biāo)生產(chǎn)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)未來發(fā)展指明方向，確保企業(yè)可以長期穩(wěn)定發(fā)展。但也發(fā)現(xiàn)一些隱藏的財務(wù)信息，對于管理者來說，更傾向于利潤較高和經(jīng)營風(fēng)險較小的產(chǎn)品，因此，只能通過降低保本點(diǎn)銷售量（額）、提高安全邊際量（額）及減小經(jīng)營杠桿系數(shù)來達(dá)到目標(biāo)。該公司的綜合邊際貢獻(xiàn)率為33.74%，可以說明公司總體的銷售利潤率不特別高的原因在于：固定成本過高了。3.多品種下的安全邊際分析各產(chǎn)品的安全邊際分析，如下表3.4所示：產(chǎn)品銷售量安全邊際量安全邊際額安全邊際率防火門50027824542955.6%防火窗50027820036755.6%防火卷簾門20011119197355.5%防火防盜門20011112268455.5%表3.4各產(chǎn)品安全邊際分析由以上數(shù)據(jù)可知：防火門、防火窗、放火防盜門的安全邊際率都在55%左右，所以該公司各產(chǎn)品的實(shí)際銷量在500、500、200、200時的經(jīng)營是非常安全的。那么，為了能有效幫助公司做出正確的經(jīng)營決策就需要對每種產(chǎn)品進(jìn)行分析。4.多品種下的保利分析該公司預(yù)計下月的利潤為100000元，可以求出該月產(chǎn)品的保利點(diǎn)。如下表3-5所示：產(chǎn)品銷售量單價（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）保利量（樘）保利額（元）防火門500882529.2352.8863761166防火窗5007204682521208869760防火卷簾門20017251207.5517.55881014300防火防盜門2001102.5826.9275.611051218262.5表3-5保利點(diǎn)分析5.多品種下的敏感性分析1.盈虧平衡點(diǎn)的敏感性分析當(dāng)各個因素都不變時，企業(yè)的預(yù)計利潤為：[（882-529.2）×500+（720-468）×500+（1725-1207.5）×200+（1102.5-826.9）×200]-204480=（176400+126000+103500+55120）-204480=256540（元）當(dāng)利潤為0時，（1）單價的最小值：防火門的單價=204480/500+529.2=938.16（元）防火窗的單價=204480/500+468=876.96（元）防火卷簾門的單價=204480/200+1207.5=2229.9（元）防火防盜門的單價=204480/200+826.9=1849.3（元）（2）單位變動成本的最大值：防火門：882-204480/500=473.04（元）防火窗：720-204480/500=311.04（元）防火卷簾門：1725-204480/200=702.6（元）防火防盜門：1102.5-204480/200=80.1（元）（3）固定成本的最大值：防火門：（882-529.2）*500=176400（元）防火窗：（720-468）*500=126000（元）防火卷簾門：（1725-1207.5）*200=103500（元）防火防盜門：（1102.5-826.9）*200=55120（元）固定成本最大值合計為：176400+126000+103500+55120=461020（元），該公司的固定成本總額在461020元以內(nèi)，故固定成本是在合理的范圍內(nèi)，可以根據(jù)此算法，及時調(diào)整成本。（4）銷售量的最小值（盈虧平衡點(diǎn)）：防火門：204480/（882-529.2）=580（樘）防火窗：204480/（720-468）=811（樘）防火卷簾門：204480/（1725-1207.5）=395（樘）防火防盜門：204480/（1102.5-826.9）=742（樘）2.保利點(diǎn)的敏感性分析主要分析防火門的保利點(diǎn)的敏感性分析：預(yù)計單位售價882元，單位變動成本為529.2元，月產(chǎn)銷量為600樘，固定成本為65986元，預(yù)計銷售利潤為25萬元?，F(xiàn)在公司推行一種新型的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)經(jīng)使用后，將會使預(yù)計產(chǎn)銷量增加10%，單位產(chǎn)品變動成本降低5%，但會增加固定成本1000元。該管理系統(tǒng)由于是新推進(jìn)的，所以產(chǎn)品的質(zhì)量會輕微下降。預(yù)計售價會降低2%，現(xiàn)分析：單價變動時，對利潤影響倍數(shù)為：882×600÷250000=2單位變動成本變動時，對利潤的影響倍數(shù)為：-529.2*600/250000=-1.27產(chǎn)銷量變動時，對利潤的影響倍數(shù)為：（882-529.2）*600/250000=0.85固定成本變動時，對利潤的影響倍數(shù)為：-65986/250000=-0.26具體的分析如下：（1）各種單一因素發(fā)生變化：價格變動時，利潤將變動：2×（-2%）=-4%單位變動成本變動時，利潤將變動：-1.27×（-5%）=6.35%產(chǎn)銷量變動時，利潤將變動：0.85×10%=8.5%固定成本變動時，利潤將變動：-0.26×（1000/69586）=-0.4%（2）所有因素均發(fā)生變化時，會使利潤：-4%×（1+8.5%）-1.27×（-5%）×（1+8.5%）+8.5%-0.26×（1000/69586）=10.66%所以，如果以上幾種單一因素都發(fā)生變化時：會使利潤增加10.66%。通過以上計算，我們可以知道：敏感性系數(shù)從大到小的排序?yàn)椋簡蝺r＞單位變動成本＞產(chǎn)銷量＞固定成本。其中單價和單位變動成本的敏感性最高，所以控制好單價和單位變動成本會對企業(yè)更有利。經(jīng)營杠桿系數(shù)分析：防火門：352.8×500÷110414=1.60防火窗：252×500÷72140=1.75防火卷簾門：517.5×200÷103560=1.0防火防盜門：275.6×200÷55120=1由以上計算可知：防火窗的經(jīng)營杠桿系數(shù)最大，則經(jīng)營風(fēng)險也是最大的，利潤對防火窗的固定成本的敏感性也是最大的。6.綜合各產(chǎn)品的分析作為企業(yè)管理者，要想做出更客觀可行的決策，就要充分了解各個產(chǎn)品的特點(diǎn)，分析市場情況。最好的方法就是合理利用本量利分析方法，解析各項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)涵，對公司整體的運(yùn)營情況做出分析。結(jié)合該方法中多種產(chǎn)品的綜合指標(biāo)，如：綜合邊際貢獻(xiàn)率、銷售利潤率，但是這2個指標(biāo)不能反映產(chǎn)品的具體情況。所以，我們應(yīng)該綜合分析，提高生產(chǎn)決策的有效性。下面表3-6是各產(chǎn)品各項(xiàng)指標(biāo)的情況。由表3-6可以看出：四種產(chǎn)品的安全邊際率都差不多，防火門的邊際貢獻(xiàn)率是最高的，但銷售利潤率卻不是最大的，這說明防火門的利潤主要是由銷售量多和安全邊際率高來決定的。公司要想獲得更高的利潤，就必須加大對防火門的生產(chǎn)，銷售人員還要增加防火門的銷售量。此外，我們還可以看出：防火卷簾門的銷售利潤率是最大的，所以可以適當(dāng)增加防火卷簾門的銷量。產(chǎn)品保本量（樘）安全邊際量（樘）邊際貢獻(xiàn)額（元）安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率防火門22227817640055.6%40%25%防火窗22227812600055.6%35%20%防火卷簾門8911110350055.5%30%30%防火防盜門891115512055.5%25%25%表3-6各產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)分析情況統(tǒng)計（三）公司應(yīng)用本量利分析方法存在的問題1.成本性態(tài)很難一次性劃分到位本量利分析是以變動成本為基礎(chǔ)的，所以對成本性態(tài)的準(zhǔn)確劃分是很重要的，要注重劃分的的科學(xué)性和合理性。但在實(shí)際工作中，劃分的重難點(diǎn)在于固定成本、變動成本和混合成本很難一次性劃分。2.線性相關(guān)關(guān)系受生產(chǎn)周期的影響會發(fā)生變動在一個完整的生產(chǎn)周期內(nèi)，生產(chǎn)周期內(nèi)的原材料、制造費(fèi)用、人工成本等成本因素會隨著市場因素的變化而發(fā)生波動，也會由于市場競爭而出現(xiàn)降價銷售的情況產(chǎn)生。該種情況會在一定程度上干擾銷售單價不變的假設(shè)前提，就會使打破變動成本和銷售量之間的線性關(guān)系。所以，生產(chǎn)周期會影響本量利分析方法在實(shí)際經(jīng)營中的應(yīng)用。3.影響成本的因素有很多要想?yún)^(qū)分混合成本本來就很困難，還要建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，就更加弱化了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。隨著企業(yè)經(jīng)營越來越好，管理者也就會朝著更遠(yuǎn)的目標(biāo)邁進(jìn)，提高專業(yè)人員的技術(shù)水平，進(jìn)行機(jī)器設(shè)備的更新，還要進(jìn)行員工培訓(xùn)等。那么，隨之而來的成本也會增加。并不是說，業(yè)務(wù)量增多，成本才會增加。而是說，成本受多種因素的影響和制約。4.沒有一套明確的成本核算方法和成本管理方法企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多，數(shù)量大，成本很難精確計算。再加上生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，要想準(zhǔn)確算出成本，就難上加難了。產(chǎn)品的大小，型號，式樣多種多樣，千變?nèi)f化。原材料的規(guī)格，型號也是多種多樣的。并且人工和機(jī)器同時運(yùn)作，每個工序的把控情況也不同，再加上相關(guān)管理人員的監(jiān)管不到位，很難制定一套完備的方案。對各個生產(chǎn)車間的費(fèi)用也很難確定，那就無法對每個產(chǎn)品的成本進(jìn)行細(xì)分。所以就只能建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，來對成本進(jìn)行劃分。還有隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也不合理，各項(xiàng)活動所需的期間費(fèi)用也會增加，如果再以同樣的方法計算，很難對成本進(jìn)行合理的分配。5.企業(yè)內(nèi)部制度的不完善多數(shù)中小企業(yè)中，空有制度，沒有執(zhí)行力。管理監(jiān)督不到位，再加上薪酬制度的不合理化，分工不明確等，本量利分析方法不能得到很好地利用。還有管理者缺少會計方面的知識，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)制度的不合理化，各種流程根本不合理，沒有嚴(yán)格的規(guī)定，沒有一套切實(shí)可行的方案。也沒有做到不相容崗位的分離，所以工作起來會很難。最重要的一點(diǎn)是沒有很好的企業(yè)文化，對員工沒有約束力。四、提高本量利分析方法在中小企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用效率的對策（一）如何提高本量利分析方法的應(yīng)用效率1）有效控制企業(yè)固定成本，作業(yè)成本；2）合理有效論證，實(shí)事求是，改變產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和模式；3）重視人力資源的管理，重視人力資本投資,提高企業(yè)管理決策能力；4）要利用好作業(yè)進(jìn)行本量利分析會更為合理；5）加快資金回收力度,加強(qiáng)財務(wù)管理，改善不良的財務(wù)狀況。（二）怎樣在中小企業(yè)經(jīng)營活動中應(yīng)用1.單價變動因素分析產(chǎn)品單價上漲會導(dǎo)致保本點(diǎn)下降。反之也一樣。企業(yè)的總利潤與一定范圍內(nèi)的產(chǎn)品單價呈正相關(guān)關(guān)系；而與一定范圍內(nèi)的產(chǎn)品保本點(diǎn)呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。一旦遵循該規(guī)律，可以幫助企業(yè)做出切實(shí)可行的方案，以使企業(yè)長久發(fā)展。2.單位變動成本因素分析單位變動成本的發(fā)生變化會導(dǎo)致保本點(diǎn)發(fā)生同向變化。在這種狀況下，中小企業(yè)應(yīng)及時控制單位變動成本，減少保本點(diǎn)的銷售量和銷售額，確保企業(yè)能盈利。畢竟，一個企業(yè)能盈利，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。3.固定成本變動因素分析企業(yè)固定成本會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生線性變化。在市場銷售處于供不應(yīng)求的時期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加廣告費(fèi)、場地費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，增加固定成本費(fèi)用為企業(yè)提供更好的生產(chǎn)條件，以使企業(yè)可以賣出更多產(chǎn)品。眾所周知，在生產(chǎn)過程中，固定成本的消耗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模有一定的聯(lián)系。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，收入越多，那么企業(yè)所花費(fèi)的固定成本總額也就越高。在企業(yè)的其他成本保持不變的情況下，固定成本的增長會導(dǎo)致企業(yè)保本點(diǎn)的增長。但企業(yè)的銷售收入與保本點(diǎn)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，在企業(yè)銷售數(shù)量穩(wěn)定的前提下，保本點(diǎn)的降低會使企業(yè)銷售收入增加，保本點(diǎn)的上漲會使企業(yè)銷售收入減少。4.銷售量與保本點(diǎn)的關(guān)系分析企業(yè)的銷售量、保本點(diǎn)間并不存在確定的線性關(guān)系，也就是說產(chǎn)品銷售量的增加不會引起保本點(diǎn)的變化。從上文的分析中，我們可以知道：當(dāng)產(chǎn)品的實(shí)際銷售量大于保本點(diǎn)時的銷售量，企業(yè)就會一直處于盈利狀態(tài)。銷量越來越多，企業(yè)的利潤也會不斷增加。倘若企業(yè)的銷售量還小于保本點(diǎn)的銷售量，企業(yè)就會出現(xiàn)虧損，甚至是破產(chǎn)。此時，銷量越少，企業(yè)經(jīng)營就越困難。企業(yè)在短期生產(chǎn)經(jīng)營中，可以通過降低固定成本、增加產(chǎn)品單價、增加銷量的方法，來獲取更多的利潤。（三）完善本量利分析法在企業(yè)中應(yīng)用的對策根據(jù)上文的論述，針對本量利分析方法存在的問題做了一個小小的總結(jié)。雖然影響因素很多，但是也對企業(yè)有一定的幫助。只要我們有相應(yīng)的對策加以完善，我相信本量利分析方法會應(yīng)用得很好的。下文提出一些具體的、可行的對策，旨在完善本量利分析方法的應(yīng)用。1.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況靈活地劃分成本隨著中小企業(yè)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)的各項(xiàng)成本也會增加。那么，財務(wù)制度也要隨著發(fā)生變化。具體狀況下發(fā)生的成本應(yīng)具體分析，進(jìn)行合理劃分。如：在進(jìn)行決策時，要縮短做決策的時間。不然的話，決策還沒做出來，另外一個成本又發(fā)生了。這就需要財務(wù)人員專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，有一定的理論知識背景。這樣才能減少因成本性態(tài)的變動所產(chǎn)生的誤差。還有就是假如成本性態(tài)變化了，要及時調(diào)整計算方法，從而減少誤差。2.生產(chǎn)周期長并且波動較大時應(yīng)重新計算一個完整的生產(chǎn)周期內(nèi)，應(yīng)用本量利分析方法的時候，由于材料價格、人工成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用、銷售價格等都會受到市場因素的影響。所以，要根據(jù)市場情況，重新設(shè)置初始計算值，來確定相關(guān)系數(shù)。從而解決以上因素變化所帶來的問題，保證計算結(jié)果具有準(zhǔn)確性和時效性。3.分析多成本的多種動因來減少誤差企業(yè)經(jīng)營成果的好壞是由多種因素決定的。分析多成本動因是減少本量利分析方法中誤差的重要舉措。具體的措施是：要分析成本動因，采用本量利分析方法，進(jìn)行分段計算、動態(tài)管理，步驟如下：1）根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的變動成本和固定成本，對收入、利潤進(jìn)行分析，然后來預(yù)定本期要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；2）根據(jù)所設(shè)定的目標(biāo)，來編制銷售預(yù)算表，生產(chǎn)預(yù)算表，材料預(yù)算表，人工預(yù)算表，制造費(fèi)用預(yù)算表等來據(jù)此完成目標(biāo)；3）統(tǒng)計每季度或者每月的各個階段各要素變化的情況，來分析與目標(biāo)利潤的差距；4）根據(jù)前一個步驟，綜合分析來確定影響利潤的因素，做好相應(yīng)的補(bǔ)救措施，離目標(biāo)利潤越近。4.改變有關(guān)變量對盈虧平衡點(diǎn)的影響所謂盈虧平衡點(diǎn),是指企業(yè)在一定的銷售量或銷售額下，銷售收人剛好等于企業(yè)發(fā)生的全部成本,企業(yè)的凈利潤為零，上述銷售量或銷售額就稱為盈虧平衡點(diǎn)。會計基本等式為:銷售收人一成本=利潤。在成本性態(tài)和變動成本法下.成本可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分。從盈虧平衡點(diǎn)的計算模型可以知道，產(chǎn)品的銷售價格、單位變動成本、固定成本等因素的變動都將對盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)生影響。而企業(yè)在經(jīng)營過程中,產(chǎn)品的銷售價格、銷售量等都因受到市場競爭的壓力處于不斷變化之中，這些因素的變化必定對企業(yè)的利潤或企業(yè)的生存產(chǎn)生影響。若企業(yè)的經(jīng)營者能夠盡早掌握這些因素的變化對企業(yè)造成的影響，企業(yè)就可以采取相應(yīng)的措施使之立于不敗之地。5.改變有關(guān)變量變化對目標(biāo)利潤的影響在分析目標(biāo)利潤的影響因素時，需要考慮：在確保新的目標(biāo)利潤不會比之前的利潤低時，具體做法是：1）企業(yè)根據(jù)市場變化，調(diào)整銷售價格，從而確定銷售量。2）在市場供不應(yīng)求的情況下，企業(yè)要增進(jìn)設(shè)備，引進(jìn)人才，擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而擴(kuò)大銷售量。除了以上對策，公司還應(yīng)該制定一套完善的成本管控方案，以供決策需要。要調(diào)整公司規(guī)定，加大力度提高員工執(zhí)行力，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)會計人員要隨時更新知識，不斷學(xué)習(xí)。

第5章總結(jié)通過本文的應(yīng)用分析，本量利分析方法在中小企業(yè)經(jīng)營中起到很大作用，但不可否認(rèn)的是它也有一定的局限性。鑒于此，也找出了原因和解決的措施。本量利分析方法為企業(yè)的管理人員提供數(shù)據(jù)支撐和理論依據(jù)，便于中小企業(yè)的經(jīng)營管理人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出正確的決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視該方法并結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，找到與之相適應(yīng)的方法，深入研究。提高企業(yè)市場定位能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。隨著中小企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的提高，再加上生產(chǎn)環(huán)節(jié)的復(fù)雜多樣。本量利分析方法已無法滿足大多數(shù)中小企業(yè)的需要，在運(yùn)用過程中，僅僅是考慮了以產(chǎn)量作為單一的影響因素。但是，產(chǎn)品的成本構(gòu)成是會發(fā)生變化的。在對企業(yè)進(jìn)行成本核算時，會導(dǎo)致計算結(jié)果不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致企業(yè)獲得的成本信息太片面。所以，傳統(tǒng)的本量利分析方法已經(jīng)不適合在中小企業(yè)中進(jìn)行成本性態(tài)分析。這樣的話，如果引入作業(yè)成本法就會使計算結(jié)果較為準(zhǔn)確。此時，結(jié)合作業(yè)成本法對本量利分析方法進(jìn)行改進(jìn)。這樣才能更好地幫助企業(yè)管理者獲得較為精確的成本核算信息，有助于管理者可以隨時掌握企業(yè)的利潤與成本、作業(yè)量之間的相互關(guān)系，從而提高企業(yè)經(jīng)營決策的有效性。通過分析影響成本變動的因素，可以幫助企業(yè)管理者盡可能快地找到降低成本的方法，提升企業(yè)的市場占有力。在一定程度上，基于作業(yè)的本量利分析可彌補(bǔ)傳統(tǒng)本量利分析方法在成本分析中的缺點(diǎn)，因而更符合企業(yè)的經(jīng)營狀況。在實(shí)際應(yīng)用過程中，雖然影響本量利分析方法的因素很多，但是經(jīng)過分析，也解決了一些問題。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，才是提升應(yīng)用本量利分析方法的關(guān)鍵，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。除此之外，企業(yè)管理者要和財務(wù)人員一起加強(qiáng)管理會計的學(xué)習(xí)，這樣對中小企業(yè)的發(fā)展更有利。

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