《稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》 教案 第三章 稅收籌劃的步驟和風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)授課專業(yè)財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實(shí)踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學(xué)總學(xué)時(shí)數(shù)32學(xué)時(shí)學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分教材名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)作者楊志銀出版社西安電子科技大學(xué)出版社書號978-7-5606-6767-6出版時(shí)間2023.02教學(xué)課題：第三章稅收籌劃的步驟和風(fēng)險(xiǎn)防范學(xué)時(shí)2學(xué)時(shí)教學(xué)主要內(nèi)容：第一節(jié)稅收籌劃的步驟第二節(jié)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握稅收籌劃的步驟和風(fēng)險(xiǎn)防范教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1.通過本章學(xué)習(xí)，熟悉稅收籌劃的具體目標(biāo)以及稅收籌劃的具體步驟；2.熟悉并掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因；3.熟悉稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。教學(xué)方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)稅收籌劃的步驟一、稅收籌劃主體的選擇稅收籌劃的主體應(yīng)該涉及征納雙方，其內(nèi)涵最廣、范圍最大，包括所有的涉稅事務(wù)，是同時(shí)站在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度對稅收的立法、征管以及納稅人的納稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位的籌劃，以期達(dá)到相對的征稅效果最好、征稅成本最低和納稅成本最小化、稅負(fù)最小化，以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的效用總和，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)雙贏的選擇。它有利于促進(jìn)公平的市場競爭和經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，提高納稅人的納稅意識和普法意識，是市場經(jīng)濟(jì)法治建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。二、信息、收集與整理學(xué)習(xí)、掌握稅法和有關(guān)稅收政策。掌握國家稅法和政策條文，是稅收籌劃重要的前期工作，不管是納稅人自己進(jìn)行籌劃還是聘請外包人員進(jìn)行籌劃，在著手稅收籌劃之前都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)稅收政策法律條文。三、稅收籌劃分析、方案設(shè)計(jì)與選擇(一)稅收籌劃分析1.合法性分析稅收籌劃應(yīng)以現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律和政策條文為依據(jù)，在不違法的情況下，利用稅負(fù)彈性進(jìn)行分析，選擇最優(yōu)納稅方案。2.可行性分析稅收籌劃的實(shí)施，需要多方面的條件，納稅人必須對籌劃方案的可行性進(jìn)行評估，包括實(shí)施時(shí)間的選擇、地點(diǎn)的選擇、人員素質(zhì)以及趨勢預(yù)測等。3.納稅人的要求納稅人的要求就是盡可能節(jié)減稅額，獲得稅收利益，盡可能使得稅后利潤最大化。具體來看，不同納稅人的要求可能有所差異。(1)要求增加所得還是資本增值。(2)如果納稅人沒有提出具體的投資方案，稅收籌劃可以根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況提出合理的投資建議；如果納稅人有具體的投資要求，稅收籌劃人就要根據(jù)納稅人的要求制定出相應(yīng)合法規(guī)范的稅收籌劃。(二)目標(biāo)的限定1.納稅成本和經(jīng)濟(jì)效益的選擇稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，只有滿足稅收籌劃所得大于支出時(shí)，這樣的方案才是有意義的。(1)稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。(2)稅收籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。2.稅種的限定稅收籌劃應(yīng)該考慮整體稅負(fù)輕重，不同稅種、不同企業(yè)的稅率都會有所差異，稅收籌劃不僅是考慮企業(yè)某一種稅的節(jié)稅方案，而且需要統(tǒng)籌考慮，為企業(yè)帶來總體上稅收的最小負(fù)擔(dān)。(三)方案設(shè)計(jì)與選擇對于一個(gè)納稅事件，稅收籌劃人都會制定出不同的納稅方案，最終選擇哪個(gè)方案，應(yīng)該要考慮到納稅人利益、公司未來發(fā)展以及最少稅費(fèi)支出等因素來進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。(1)風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇。(2)組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇。四、稅收籌劃方案的實(shí)施與跟蹤稅收籌劃方案制定后一般還需要相關(guān)管理人員進(jìn)行審核批準(zhǔn)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才能得以實(shí)施。第二節(jié)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性基于兩個(gè)方面。一方面是因?yàn)槿狈π畔ⅰ６愂栈I劃者在籌劃時(shí)，由于取得信息的成本過高，或者因?yàn)橛行┬畔⒏緹o法取得，致使籌劃者對一些情況不了解，從而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；另一方面，稅收籌劃者不能控制事物的未來情況。例如，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化、市場供求關(guān)系的變化以及納稅人和納稅人的客戶違約等，這些因素的存在客觀上使風(fēng)險(xiǎn)不可避免。(二)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式、影響程度都具有多樣性。(三)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，由于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不易做出精確的判斷，稅收籌劃者能在思想上認(rèn)識到它的存在，但必須依賴知識和經(jīng)驗(yàn)做出專業(yè)判斷；另一方面，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失要有一個(gè)顯著化的過程，這一過程的長短因稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、納稅人的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及納稅人對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。(四)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評估性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評估性是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可度量的。雖然稅收籌劃具有復(fù)雜性，但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失的大小和損失發(fā)生的可能性可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)加以分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的策略加以應(yīng)對。二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因納稅人面臨的內(nèi)外部環(huán)境有很多不確定性，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候必然會給納稅人帶來各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。(一)外部環(huán)境不確定性所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)1.外部經(jīng)濟(jì)條件不確定性由于納稅人的經(jīng)營活動是在一定外部條件下運(yùn)行的，外部經(jīng)濟(jì)條件的不確定性也在一定程度上影響著企業(yè)的稅收籌劃，這些外部條件包括國家宏觀經(jīng)濟(jì)局勢。2.稅收政策不穩(wěn)定性稅收政策是整個(gè)稅收籌劃的主要依據(jù)，稅收政策短時(shí)間內(nèi)具有一定約束力，但其隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展而不斷變化，進(jìn)而給稅收籌劃方案的制定帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。3.稅收法制的非規(guī)范性稅收法制包括稅收立法管理、稅收執(zhí)法管理、稅收司法管理等內(nèi)容。稅收法制非規(guī)范性主要表現(xiàn)在稅收法律模糊性和稅收執(zhí)法行為的非規(guī)范性。(二)內(nèi)部環(huán)境不確定性所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)1.經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槎愂栈I劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即納稅人日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。2.方案設(shè)計(jì)和選擇風(fēng)險(xiǎn)這主要是由于納稅人不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險(xiǎn)。3.實(shí)施不當(dāng)科學(xué)的稅收籌劃方案必須通過有效的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案，如果在實(shí)施過程中沒有嚴(yán)格的實(shí)施措施，或者沒有得力的實(shí)施人才和完善的實(shí)施手段，都有可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗。(三)風(fēng)險(xiǎn)偏好所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對于風(fēng)險(xiǎn)偏好型納稅人來說更傾向于收益大、風(fēng)險(xiǎn)大的稅收籌劃方案；對于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型納稅人來說更加偏向保守型做法，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小帶來收益也較小的稅收籌劃。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型(一)政策風(fēng)險(xiǎn)1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是稅收籌劃者對于政策把握不足，對于政策性文件、法律條文要在認(rèn)識的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用以為納稅人合理避稅，對相關(guān)稅務(wù)稽查部門的審查能做出合理解釋。2.政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收政策也在不同時(shí)期做出相應(yīng)的調(diào)整，由于政策在短期內(nèi)具有一定的時(shí)效性，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要緊跟稅收政策要件，一旦稅收籌劃者理解的政策文件與時(shí)下政策不一致，就會給企業(yè)帶來無法預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。3.政策模糊風(fēng)險(xiǎn)由于現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)較多，對于一些稅收管理部門制定的稅收政策規(guī)章，有些規(guī)章內(nèi)容的意思表達(dá)含糊不清，稅收籌劃者在進(jìn)行納稅人稅收籌劃時(shí)對于這些政策規(guī)章的理解很容易造成誤解，進(jìn)而就會做出不合理的稅收籌劃。(二)方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況中，不科學(xué)的稅收籌劃大概有三種情況：稅收籌劃不符合實(shí)際情況；稅收籌劃不符合成本效益原則；沒有以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)制定稅收籌劃方案。(三)經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)經(jīng)營方向的變化，會影響到適用政策和規(guī)章制度，一開始制定的稅收籌劃方案可能會由于經(jīng)營變化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營范圍、場所、時(shí)間等的變化而受到一定的約束，影響到企業(yè)原先既定的發(fā)展目標(biāo)。(四)方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)好的稅收籌劃方案離不開嚴(yán)格的實(shí)施過程和優(yōu)秀的實(shí)施人員，如果在實(shí)施過程中出現(xiàn)了差錯(cuò)，再完美的方案也不會帶來很好的籌劃結(jié)果。(五)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)由于我國稅收籌劃的合法性需要相關(guān)稽查部門的審核，就有無違法性來說，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁定，沒有明確的文件和章程，加之我國稅務(wù)部門專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會給稅收籌劃的最后裁決產(chǎn)生影響。四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)處理方式風(fēng)險(xiǎn)處理是指采用不同的措施和手段，用最小的成本獲得最大的安全保障的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)處理方式有很多，但是通常采用的方式是規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移和保留。1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄納稅方案。2.風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和概率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。3.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他當(dāng)事人，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。譬如納稅人可以與方案設(shè)計(jì)者簽訂最終方案，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及訂立其他形式的損失保險(xiǎn)合約來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。4.風(fēng)險(xiǎn)保留風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。(二)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)處理的具體措施(1)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。(2)正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。(3)綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。(4)保持籌劃方案適度的靈活性。(5)