企業(yè)所得稅法與風(fēng)險控制典范

新形勢、新政策、新思路

2009外向型企業(yè)

稅收籌劃與風(fēng)險控制主講：焉梅TELmail:yanmei006762@126.com課程設(shè)置：專題1：出口企業(yè)的退稅應(yīng)對專題2：加工貿(mào)易、保稅物流與海關(guān)特殊監(jiān)管稅收政策配套專題3：進(jìn)出口涉外企業(yè)面臨新企業(yè)所得稅的從嚴(yán)監(jiān)管專題4、其他稅種規(guī)劃與配套政策專題5：投資的轉(zhuǎn)型專題6：面對人民幣升值，出口企業(yè)的應(yīng)對策略專題7：離岸貿(mào)易，離岸金融，離岸信托與離岸避稅

專題3：進(jìn)出口涉外企業(yè)面臨新

企業(yè)所得稅的從嚴(yán)監(jiān)管

1、居民納稅人的實際管理地原則讓離岸不再合法避稅2、非居民企業(yè)的納稅管理敲門他就開門嗎？3、特別納稅調(diào)整讓外資避稅成本加

4、涉外業(yè)務(wù)的特殊所得稅問題5、兩法合一，所得稅對涉外企業(yè)的影響，優(yōu)惠如何過渡納稅主權(quán):(居民非居民,境內(nèi)境外所得)來源于中國境外所得來源于中國境內(nèi)所得與境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所實際聯(lián)系與境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所無實際聯(lián)系居民企業(yè)中國注冊√√√實際管理地√√√非居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所√√×中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所√(20%）××1、居民納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu):(居民2)實質(zhì)性全面管理和控制重要管理決策部門所處地點董事會行使決策職能的地點行使指揮監(jiān)督權(quán)利的場所分紅場所股東會舉行的地點公司賬簿和文件的存放地點實際管理機(jī)構(gòu):(實質(zhì)重要形式)條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。關(guān)注：具體判斷標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)今后征管實踐由部門規(guī)章去解決。

日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）如何監(jiān)管？1、情報交換2、返城投資3、在中國的外國企業(yè)辦事處4、離岸帳戶5、舉報6、此條款稱為----核武器條款2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）－－機(jī)構(gòu)、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機(jī)制外國企業(yè)機(jī)構(gòu)場所所得:（非居民1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。1、機(jī)構(gòu)、場所的定義---條例：第五條2、雙邊協(xié)定:常設(shè)機(jī)構(gòu):中美協(xié)定6個月：3、與機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得---條例：第八條機(jī)構(gòu)場所案例：條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。營業(yè)代理人：營業(yè)代理人條款：質(zhì)疑著名的電視購物避稅方案機(jī)構(gòu)場所案例：提供勞務(wù)的場所

例:1)我市某S模具制造公司與美國M公司簽訂生產(chǎn)模具合同，為美國M公司生產(chǎn)某種型號部件的模具，供其生產(chǎn)某種型號部件。合同期為3年，按合同規(guī)定美國M公司派駐專家，到現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，監(jiān)督模具的生產(chǎn)，檢測產(chǎn)品質(zhì)量，每年時間不超過6個月。合同規(guī)定我市S公司要向美國M公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)并負(fù)擔(dān)來青專家的差旅費(fèi)。美國M公司來青期間沒有辦理任何部門的注冊登記手續(xù)。按中美稅收協(xié)定和稅法規(guī)定，美國M公司判定為在我國設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所。--是否構(gòu)成常涉機(jī)構(gòu)，構(gòu)成非居民納稅義務(wù)人例:2)每年時間8個月-----是否征稅？外國企業(yè)機(jī)構(gòu)場所三種征稅方式:1按申報實際收入額和所得額計算征稅

2核定其收入額或所得額計算征稅

3按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計算征稅

扣繳：指定扣繳：承包工程和勞務(wù)第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。條例：106條特定扣繳：法定和指定扣繳的欠稅追繳第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款條例：107-108條預(yù)提所得稅：（非居民2）征稅對象

計稅依據(jù)

適用稅率

征管方式

征稅對象：

預(yù)提所得稅是一個新稅種嗎？預(yù)提所得稅對什么境內(nèi)所得征收？（5種類型）香港的設(shè)計咨詢公司為國內(nèi)企業(yè)作咨詢，繳納預(yù)提所得稅么？（特許權(quán)還是勞務(wù)？）泛美航空衛(wèi)星頻道租賃費(fèi)的征收之爭兩個外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國股權(quán)的征稅問題，誰來扣繳？（順池）股息所得08年新稅法的變化？08年分配07年以及之前利潤是否征稅？股息所得減免條款的變化，對企業(yè)的影響（抵免和饒讓---美國39.3，日本39.5征稅對象：第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。計稅依據(jù)：預(yù)提所得稅是否全額征收？利息所得可以扣減營業(yè)稅嗎？財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以減除財產(chǎn)凈值嗎？預(yù)提所得稅納稅義務(wù)人？如果國內(nèi)支付人承擔(dān)的如何計繳？--包稅條款稅率：

預(yù)提所得稅法定稅率是多少，可以減按多少執(zhí)行？利息所得雙邊協(xié)定的免稅是否可以繼續(xù)享受？（法律級次問題）

執(zhí)行稅收協(xié)定對利息所得征免稅參照表.doc股息所得是否有減免稅條款，香港股息優(yōu)惠稅率？什么企業(yè)可以有股息所得預(yù)提所得稅減免優(yōu)惠？巴西的預(yù)提所得稅稅率是否要繼續(xù)執(zhí)行雙邊15%?（屬優(yōu)原則）代扣代繳預(yù)提所得稅一定不合算么？征管：

不是居民企業(yè)就是非居民企業(yè)么非居民納稅人如何征管？為什么源泉扣繳？什么是：法定扣繳，指定扣繳，特定扣繳？沒有履行扣繳義務(wù)的后果是什么？征管法第32條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第69條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。5、只要從中國境內(nèi)對外付匯，一定要交所得稅，出具完稅憑證嗎？（傭金）征管：

6、非貿(mào)易及部分資本項目對外付匯是否一定要提交稅務(wù)憑證？7、稅務(wù)憑證是否與國際貨幣基金組織憲章“國內(nèi)監(jiān)管不得妨礙資本正常流動”的要求相背離？下一步的改革如何走向？8、6地市試點服務(wù)貿(mào)易備案支付的具體金額標(biāo)準(zhǔn)？9、國際海運(yùn)和利息支付是否也適用備案管理？匯發(fā)(2005)8號.doc國稅函（2008）219號.doc已作廢國稅函（2008）258號.doc已作廢匯發(fā)(2008)8號.doc1、統(tǒng)一稅務(wù)憑證格式，將原有的多種稅務(wù)憑證統(tǒng)一為《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》；2、進(jìn)一步明確對外支付無需提交《稅務(wù)證明》的項目，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人支付在境外發(fā)生的差旅、會議、辦公經(jīng)費(fèi)以及個人留學(xué)、旅游等支出以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費(fèi)、賠償款；無須辦理和提交《稅務(wù)證明》；3、統(tǒng)一對外支付免于提交《稅務(wù)證明》的金額標(biāo)準(zhǔn)，對于指定的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目交易，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付不超過等值3萬美元，無需申請辦理《稅務(wù)證明》4、適用范圍：(一)境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

(二)境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；

(三)境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。（四）所稱服務(wù)貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。

所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。

所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

問題？1、非貿(mào)易傭金？（房地產(chǎn)）2、不動產(chǎn)的租金（非融資租賃）3、從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入？如果服務(wù)是境外的？4、專有權(quán)利使用和特許為什么稱為服務(wù)貿(mào)易?3、避稅與反避稅一、外資兩大怪：

1）高稅負(fù)痛苦指數(shù)下的高外資吸引力2）長虧不倒，投資熱情高漲二、悖論背后隱藏的貓膩---避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價----避稅：

主要是指跨國公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時所確定的內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)讓定價是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的主要手法之一。轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)鍵在于，通過從高稅國向低稅國以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費(fèi)用，使相關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。三、外資避稅的六大手段1、購銷兩頭在外，高進(jìn)低出----（1302）2、勞務(wù)避稅----（1303）3、融通資金避稅----（1304）弱化資本4、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓（機(jī)器設(shè)備等）----（1305）5、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓（專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等特許權(quán)使用費(fèi)）----（1306）6、其他----（1307）1）、避稅港避稅2）、利用雙邊避稅第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。條例116-118條：第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：(一)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(一)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。避稅地避稅：避稅地避稅:避稅天堂的顧客:中國移動中國聯(lián)通TCL國際光大國際神州數(shù)碼金蝶軟件中遠(yuǎn)國際創(chuàng)維數(shù)碼新浪、網(wǎng)易

避稅天堂吸引力：1、注冊公司手續(xù)便捷，命名限制少2、維持公司費(fèi)用低廉3、嚴(yán)格的保密制度，公司資料不對外查詢4、效仿英國的法律體系5、稅負(fù)低6、沒有與其它國家簽署稅收協(xié)議如何避稅：第一類：不征收企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅百慕大，開曼，巴哈馬第二類：不征收部分征收企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅或稅率低香港，新加坡第三類：在某些方面提供稅收特例或優(yōu)惠荷蘭，加拿大第一章總則

第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)－－從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆洹獙υ惙ǖ难永m(xù)和發(fā)展－－堅持以依法注冊地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)—注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。－－實際管理地標(biāo)準(zhǔn)—注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，合理，但不易操作。條例第一百三十二條:香港、澳門和臺灣地區(qū)企業(yè)，參照適用稅法居民企業(yè)、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)。實際管理機(jī)構(gòu):(實質(zhì)重要形式)第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。關(guān)注：具體判斷標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)今后征管實踐由部門規(guī)章去解決。

日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資本弱化條例119條：第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

弱化資本：資本弱化舉例

單位：萬元直接股本投資直接借款投資實際經(jīng)營總所得10001000利息支付—1000應(yīng)稅所得1000—企業(yè)所得稅250—股息／利息支付7501000預(yù)提所得稅無100外國投資者收益750900適用稅率25%10%中小企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價

1、低開出口發(fā)票1)預(yù)收、應(yīng)付常年掛帳

商務(wù)部令第26號-低開發(fā)票.doc

匯發(fā)（2006）49號.doc2)個人帳戶處理

《個人外匯管理辦法實施細(xì)則》.doc3）投資：投資人與匯款人不一致4)地下錢莊

2、高開進(jìn)口發(fā)票1）長期掛賬2）轉(zhuǎn)移支付

獨立交易原則---轉(zhuǎn)讓定價核心原則第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。條例第110條：獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大關(guān)系第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。四、關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大關(guān)系國稅發(fā)[2004]143號：------1301表1相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；2直接或者間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；3企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；對于上述6、7兩條的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以具體理解為：在一個納稅年度中，從同一個企業(yè)購進(jìn)原材料、零配件的金額超過采購總額的50%，或者銷售給同一個企業(yè)的產(chǎn)品或商品的金額超過銷售總額的50%。8對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。1、避稅企業(yè)的審計對象：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）.doc1、重點調(diào)查對象長期微利或虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)法定減免稅期滿后、利潤陡降的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)

支付各項不合理費(fèi)用的企業(yè)與集團(tuán)公司內(nèi)部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)五：反避稅審計稅收優(yōu)惠期后

利潤驟降的企業(yè)五：反避稅審計2、資料提供：第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表.稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。條例114條：企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料；(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。五：反避稅審計3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，如果外商投資企業(yè)未在年度所得稅申報表中披露關(guān)聯(lián)方交易資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報送，并可按稅收征管法第六十二條的規(guī)定處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

中華人民共和國稅收征收管理法.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的通知.doc中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則.doc4、核定征收：與111條的不同,懲罰性核定條例第115條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法44條規(guī)定核定時，可以采用下列方法：1）、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2）、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；3）、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；4）、按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。五：反避稅審計：5、擴(kuò)展企業(yè)和稅種范圍：稅收征收管理法第36條規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來遵循獨立企業(yè)原則，把轉(zhuǎn)讓定價擴(kuò)大到適用于所有企業(yè)、所有稅種中華人民共和國稅收征收管理法.doc6、加收利息，所得稅前不的扣除。---避稅成本不再是0條例第121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例122條：稅法所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。？？（48加計利息條款，新法規(guī)定的避稅事實發(fā)生在新法實施之前，是否應(yīng)加收利息尚不明確）五：反避稅審計7、追征10年：條例第123條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。8、稅收籌劃是否依舊有路？一般反避稅條款：達(dá)摩力克斯之劍?。。。?！第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整

條例120條：企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

一般納稅調(diào)整是指按照稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，如果企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整，并據(jù)此重新調(diào)整計算納稅。

特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。六、特別納稅調(diào)整七、調(diào)整方法:第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法；(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；(六)其他符合獨立交易原則的方法。八、反避稅審計的調(diào)查與應(yīng)對1）此五種調(diào)整方法，可無序選擇，最佳原則，適合原則。2）可兩法并用，混合使用。案例：1-71、可比非受控價格調(diào)整（汽車配件企業(yè)）2、再銷售價格法（禮品包裝企業(yè)）來料加工可以虧損嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知.doc3、成本加成調(diào)整（鑄造企業(yè)）4、交易凈利潤5、利潤分割6、預(yù)提所得稅奈何不了的****著名地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案1、可比非受控法有形財產(chǎn)的購銷：交易的可比性1、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、手續(xù)、支付條件等（交易規(guī)模）2、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等4、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費(fèi)者偏好）、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（稅收、外匯）-----信用期-----環(huán)節(jié)（銷售規(guī)模）2、再銷售價格法

是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法根據(jù)再銷售價格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價格時，一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險），為補(bǔ)償其銷售費(fèi)用和其他營業(yè)費(fèi)用而確定的適當(dāng)利潤。對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險可比應(yīng)限于再銷售者未對產(chǎn)品進(jìn)行實質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽或單純的購銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商不同會計處理方法下，成本費(fèi)用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平巧妙的安排：再銷售價格法的困惑1）兩家關(guān)聯(lián)中國-----韓國-----美國100-------105------120總增值空間：20中國毛利5%韓國毛利15%2）三家關(guān)聯(lián)中國-----韓國------美國------紐約100-------105-------108------1203）四家關(guān)聯(lián)中國-----韓國-----美國------紐約-----邁哈頓100-------105------108------115-------1203、成本加成法是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格成本基礎(chǔ)的確定：不同會計方法的差異成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險可比性要求較高適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議）核心問題：毛利率的確定4、交易凈利潤法是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法凈利潤率指標(biāo)：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運(yùn)資產(chǎn)收益率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動密集型合約制造商）凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險影響凈利的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費(fèi)用或非營業(yè)費(fèi)用（折舊和準(zhǔn)備金）的不同處理適用范圍較廣企業(yè)功能風(fēng)險分析表（5）.xls5、利潤分割法是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法一般利潤分割法（貢獻(xiàn)分析法－營業(yè)利潤）剩余利潤分割法（余值分析法－基礎(chǔ)利潤、剩余利潤）九、預(yù)約定價安排條例113條：所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。釋義：指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，申請預(yù)先約定符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來原則的轉(zhuǎn)讓價格和計算方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價格和利潤的確定方法、原則所達(dá)成的預(yù)先約定。預(yù)約定價的種類雙邊或多邊預(yù)約定價是跨國關(guān)聯(lián)交易的雙方納稅人，事先就同一跨國交易內(nèi)容同時向關(guān)聯(lián)交易雙方或多方所在國的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，兩國或多國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別審核并共同確認(rèn)后，同意雙方或多方納稅人據(jù)以確認(rèn)該關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額或者確定合理的營業(yè)利潤區(qū)間的一種國際稅收管理方法。07年簽訂7個單邊，3個雙邊預(yù)約定價安排程序六個階段：預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況承擔(dān)功能和風(fēng)險可比企業(yè)信息假設(shè)條件轉(zhuǎn)讓定價方法預(yù)期的獨立交易價格或利潤值域預(yù)約定價意義

預(yù)約定價作用：轉(zhuǎn)讓定價的“事后調(diào)整”轉(zhuǎn)為預(yù)約定價的“事先商定”，合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收，通過協(xié)商對話，管理合作，合理劃分稅收權(quán)益，共同分享合作剩余。對納稅人：有利于降低納稅成本，免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序；可以避免轉(zhuǎn)讓定價審計風(fēng)險，帶來了經(jīng)營的確定性；保護(hù)納稅人合法權(quán)益，雙邊ＡＰＡ有助于避免跨國雙重征稅。對稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后高成本，耗時的調(diào)查調(diào)整，以及更為糟糕的復(fù)議訴訟,維護(hù)國家的稅收利益。

（獨立交易原則在稅收實踐中適用困難，反避稅審計效率低，稅企雙方合作困難，預(yù)約定價是解決這些矛盾的行之有效的方法）十：成本分?jǐn)倕f(xié)議第四十一條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。概念：是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，契約各方約定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)成本、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益?！俺杀痉?jǐn)倕f(xié)議”的立法目的隨著跨國集團(tuán)來華投資的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，應(yīng)對這種研發(fā)活動的主要經(jīng)營模式在法律上予以認(rèn)可；對其加以規(guī)范和約束，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整權(quán)，保護(hù)本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用、亂攤成本費(fèi)用、侵蝕我國稅基。成本分?jǐn)倕f(xié)議條例112條：

第一款：企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

第三款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。成本分?jǐn)倕f(xié)議

無形資產(chǎn)研發(fā)和服務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議管理費(fèi)，特許權(quán)使用費(fèi)受限的情況下，此條款更加具有現(xiàn)實意義。十一、新稅法特別納稅調(diào)整的特點：提高了反避稅法律級次，許多反避稅措施一步到位上升為法，提高了威懾作用完善了反避稅法律體系：增加了一般反避稅、成本分?jǐn)倕f(xié)議、防止資本弱化、受控外國公司、補(bǔ)征稅款加收利息等條款結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐,吸收了國際反避稅立法經(jīng)驗，反避稅立法從原則走向可操作體現(xiàn)“嚴(yán)征管”原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄、執(zhí)法權(quán)力大大強(qiáng)化，如核定征收、明確納稅人及第三方提供相關(guān)資料義務(wù)十二、反避稅審計的管理實踐2006年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：立案：257結(jié)案：177補(bǔ)虧：9.46億調(diào)增應(yīng)納稅所得額：58.76億補(bǔ)稅：6.79億平均個案補(bǔ)稅：384萬元個案補(bǔ)稅超千萬：13個，補(bǔ)稅4.97億，占全年補(bǔ)稅額的73%十二、反避稅審計的管理實踐2007年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：立案：192結(jié)案：174調(diào)增應(yīng)納稅所得額：104.3億補(bǔ)稅：10億平均個案補(bǔ)稅：574萬元，最高達(dá)1億個案補(bǔ)稅超千萬：29個，補(bǔ)稅7.62億，占全年補(bǔ)稅額的76%行業(yè)推廣：復(fù)印機(jī)，電子，通訊設(shè)備和制鞋十二、反避稅審計的管理實踐2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：立案174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損7.5億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額155.5億元，補(bǔ)稅入庫12.4億元。2008年全國調(diào)整補(bǔ)稅超過千萬元的案件23件。深圳市地稅局對某企業(yè)補(bǔ)稅達(dá)4.23億元，是我國迄今為止個案補(bǔ)稅金額最大的反避稅案件

十二、反避稅展望：大規(guī)模反避稅應(yīng)當(dāng)具備一定的條件：1、有利的時機(jī)、2、優(yōu)秀的干部隊伍、高素質(zhì)的專業(yè)人才3、政治意愿。4、進(jìn)出口企業(yè)特殊所得稅問題1、海外費(fèi)用，如何發(fā)票扣除，如何監(jiān)管2、代理進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支比例？3、滯報金，緩稅利息是否可以所得稅前扣除？4、傭金的所得稅前扣除政策5、運(yùn)費(fèi)保費(fèi)的會計處理和所得稅扣除問題6、匯兌損益的扣除問題5、稅收優(yōu)惠過渡1、低稅率的過渡辦法自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。國發(fā)（2007）39號.doc財稅(2008)21號.doc稅收優(yōu)惠過渡2、定期減免稅的過渡辦法自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。國發(fā)（2007）39號.doc財稅(2008)1號.doc稅收優(yōu)惠過渡3、計算從新，優(yōu)惠從舊享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。國發(fā)（2007）39號.doc稅收優(yōu)惠過渡4、選擇最優(yōu)，不得疊加企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。國發(fā)（2007）39號.doc稅收優(yōu)惠過渡5、“5＋1”地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)過渡性優(yōu)惠政策：

從2008年1月1日起，在5個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立（2008年1月1日（含）之后完成登記注冊）的高新技術(shù)企業(yè)，實行企業(yè)所得稅“兩免三減半（25%的減半）”優(yōu)惠。

國發(fā)（2007）40號.doc

外資企業(yè)新老稅法銜接的有關(guān)問題1、2008年1月1日后外國投資者用以前年度的稅后利潤再投資是否享受再投資退稅？國稅發(fā)(2008)23號.doc2、2008年1月1日后外國投資者匯出以前年度的稅后利潤是否享受免稅？財稅(2008)1號.doc3、外商投資企業(yè)2007年度購買的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定的期限內(nèi)提出申請，尚未審批的是否可以在2008年審批？國稅發(fā)（2008）52號.doc專題4、其他稅種規(guī)劃與配套政策1、2009關(guān)稅實施方案2、代理業(yè)務(wù)與營業(yè)稅3、進(jìn)出口企業(yè)抵免額與城建稅教育附加4、房產(chǎn)稅，車船稅內(nèi)外一致5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優(yōu)惠不再6、網(wǎng)絡(luò)簽單是否交印花稅？7、外資和高管的個人所得稅12萬申報

1：2009關(guān)稅實施方案和增值稅操作思路

1、2009年關(guān)稅實施方案2、關(guān)稅籌劃：3、進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅4、出口關(guān)稅稅款計算781：2009關(guān)稅實施方案稅委會（2008）40號：2009年的關(guān)稅總水平與2008年相同，仍為9.8%.其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率仍為15.2%，工業(yè)品平均稅率仍為8.9%.關(guān)稅總水平由加入世貿(mào)組織時15.3%降至目前的9.8%.1、最惠國稅率，暫定稅率，協(xié)定稅率，特惠稅率2、稅則稅目我國2009年進(jìn)出口稅則稅目進(jìn)行了微調(diào)總數(shù)由2008年的7758個增至7868個。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于2009年關(guān)稅實施方案的通知.doc歸類確定稅率確定完稅價格折算人民幣完稅價格計算稅款2、關(guān)稅籌劃：1、編碼歸類2、原產(chǎn)地證明3、實質(zhì)加工原則4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價格5、關(guān)稅匯率確定編碼歸類歸類是企業(yè)權(quán)益的生命線：證與非證（許可證）檢與非檢（商檢）保與非保（加工貿(mào)易保稅）稅與非稅（關(guān)稅）退與征（增值稅）多與少（增值稅,關(guān)稅）罪與非罪原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：有關(guān)規(guī)定指出，經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。

實質(zhì)加工：所稱「實質(zhì)性加工」是指產(chǎn)品在加工后，在「海關(guān)進(jìn)出口稅則」中四位數(shù)稅號以及稅則歸類已經(jīng)有了改變，和加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過百分之三十及以上的。

進(jìn)口關(guān)稅完稅價格概念：是以進(jìn)口貨物的完稅價格（到岸價）作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率公式：關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率2、特許權(quán)使用權(quán)案例：---十三條海關(guān)總署第148號令海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法.doc關(guān)稅匯率確定

背景知識：海關(guān)按照填發(fā)稅款繳款書之日的海關(guān)征稅匯率折合人民幣計征關(guān)稅。（按照上個月第三個星期三國家外匯管理局公布的《人民幣外匯牌價表》的買賣中間價。）----第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三一般情況下，按照開出稅款繳款書之日的海關(guān)征稅匯率計征稅款從價稅例題一（正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額）：國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價格共120,000.00美元，實際支付運(yùn)費(fèi)5,000美元，保險費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2000cc，外匯折算率1美元=8.2元人民幣，要求計算進(jìn)口關(guān)稅步驟一：確定稅則歸類：87032314小轎車步驟二：確定適用稅率：原產(chǎn)國日本，且該商品無涉及暫定、配額、特別關(guān)稅，適用最惠國稅率43.8%（28%）步驟三：確定完稅價格：CIF目的地口岸125,800美元（C+I+F=120,000+800+5,000=125,800美元）步驟四：折算人民幣：125,800×8.2=1,031,560.00元（精確到分）步驟五：計算進(jìn)口關(guān)稅：套公式=完稅價格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率=1,031,560×43.8%=451,823.28（元）（精確到分）3、進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅進(jìn)口關(guān)稅稅額=到岸價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率從價消費(fèi)稅稅額=（到岸價+關(guān)稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率)）×消費(fèi)稅稅率從量消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅的商品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額增值稅稅額=(到岸價+進(jìn)口關(guān)稅額+消費(fèi)稅額)×增值稅稅率進(jìn)口增值稅風(fēng)險：納稅人進(jìn)口貨物價格差額部分及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2007年3月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]350號），規(guī)定納稅人進(jìn)口貨物的價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

國稅函(2007)350號.doc

國稅函（2004）128號.doc

國稅發(fā)（2004）148號.doc

國稅函（2009）83號.doc

進(jìn)口增值稅籌劃：

兩類納稅人稅負(fù)平衡點.doc

4、出口關(guān)稅稅款計算（一）正常出口關(guān)稅FOB價格=出口完稅價格+出口完稅價格×關(guān)稅稅率FOB價格=出口完稅價格×（1+出口關(guān)稅稅率）出口完稅價格=FOB價格÷（1+關(guān)稅稅率）代入公式推導(dǎo)：正常出口關(guān)稅稅額=出口完稅價格×出口關(guān)稅稅率=[FOB價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）]×出口關(guān)稅稅率

4、出口關(guān)稅稅款計算1、出口傭金---四十四條海關(guān)總署第148號令海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法.doc2、2008年第1,3號.doc

海關(guān)總署公告2008年第18號.doc5、出口退運(yùn)、進(jìn)口退運(yùn)

中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法.doc2、營業(yè)稅征稅范圍：進(jìn)出口企業(yè)營業(yè)稅事項1、代理出口2、代理進(jìn)口、3、銷售配額是否有納稅義務(wù)：轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益？4、支付國內(nèi)傭金是否代扣營業(yè)稅金代理業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的稅負(fù)比較：征退差與營業(yè)稅負(fù)比較代理業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要新稅法明確計算標(biāo)準(zhǔn)3、城建稅教育附加與地方附加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：是以實納流轉(zhuǎn)稅（增值稅，營業(yè)稅，消費(fèi)稅）為稅基的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅條例，和教育費(fèi)附加暫行規(guī)定明確兩項稅費(fèi)不適用外資企業(yè)。內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)：城建教育附加的基數(shù)不僅是實際繳納的流轉(zhuǎn)稅，還有抵免額

財稅(2005)25號.doc地方教育附加：江蘇不分內(nèi)外資，另行開征1%其他附加：其他附加：國務(wù)院或省政府許可，地稅局代征行政性收費(fèi)廣東省---堤圍防護(hù)費(fèi)---以收入額直接征收千分之1浙江省---水利建設(shè)專項基金---以收入額直接征收千分之1山東---河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)---以收入額直接征收千分之1天津市---防洪費(fèi)----流轉(zhuǎn)稅附加1%其他附加應(yīng)對策略：地方性政府收費(fèi)：無論誰征收，都劃歸地方使用，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與地方財政的公共關(guān)系，提出財政返還或財政補(bǔ)貼方案，爭取地方政府支持。4、房產(chǎn)稅，車船稅內(nèi)外一致

新安裝的中央空調(diào)是否要并入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅？房產(chǎn)原值：包括房產(chǎn)，裝修工程和不可分割之附屬設(shè)備：冷暖裝置，消防通風(fēng)，照明，煤氣，電力設(shè)施，中央空調(diào)等，不包括獨立的變壓器，圍墻等設(shè)施。國稅發(fā)（2005）173號.doc計稅：房產(chǎn)自用的，以房產(chǎn)原值減除10%-30%為計稅基數(shù)，征1.2%。房產(chǎn)出租者以租金收入(不含物業(yè)管理費(fèi)，代收水電費(fèi))為計稅基數(shù)，征12%。房產(chǎn)稅的籌劃案例：5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優(yōu)惠不再

土地使用稅政策2007.doc外資是否繳納？按什么標(biāo)準(zhǔn)繳納？集體城鎮(zhèn)土地，無房產(chǎn)證，是否交納，誰來交納？財稅（2008）24號.doc耕地占用稅《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》.doc1、耕地保護(hù)形勢嚴(yán)峻催生新條例出臺2、新條例稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍3、著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍

4、新條例征稅對象范圍有所擴(kuò)大5、新條例計稅依據(jù)按批準(zhǔn)和實際占地面積孰大原則確定6、新條例加強(qiáng)了對耕占稅的征收管理

6、印花稅：通行各國的古老稅種，正列舉納稅原則電子形式簽訂的合同：

財稅(2006)162號.doc委托代理合同，不需繳納印花稅

粵地稅函（2005）610號.doc訂單，要貨單

國稅函（1997）505號.doc票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，押匯業(yè)務(wù)

：

按借款合同魯?shù)囟惡痆2005]30號

青地稅發(fā)[2005]106號不能確定合同金額的征收規(guī)定

國稅地字（1988）25.doc

6、印花稅：一般貿(mào)易、來料加工、進(jìn)料加工、

來料加工：加工承攬合同一般貿(mào)易，進(jìn)料加工：購銷合同實收資本貼花：

國稅發(fā)（1994）025號.doc處罰：

國稅發(fā)（2004）15號.doc

7、外資和高管的個人所得稅12萬申報

從李開復(fù)個稅說開去近期媒體盛傳谷歌（中國）總裁李開復(fù)涉及漏稅500萬元案，稱案件源于線人舉報谷歌（中國）漏稅，在稅務(wù)局檢查過程中牽連出李開復(fù)個人漏稅案。谷歌就此發(fā)表了如下聲明（原文）：“Google(谷歌)今日否認(rèn)其在中國有逃稅行為。谷歌在交納稅金的過程中，與相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行了征詢，以確定其在中國適用的稅則，其間延誤了交納期限，但公司已經(jīng)交清了應(yīng)為員工代繳個人所得稅的所有相關(guān)費(fèi)用。”

李開復(fù)個稅案件谷歌公關(guān)經(jīng)理崔瑾對有人將矛頭直指李開復(fù)個人的信息憤憤不平。她表示，個人所得稅是由公司統(tǒng)一按月代扣代繳的，與個人無關(guān)，“不存在開復(fù)漏稅的問題，不要直指個人?！薄侗本┏繄蟆穲蟮?，某知名外企的財務(wù)顧問對“李開復(fù)逃稅事件”相當(dāng)驚訝，“個人所得稅從來都是由公司強(qiáng)制代扣代繳，就此指責(zé)個人主觀逃稅，完全是沒有常識的表現(xiàn)?！?/p>

中國政法大學(xué)刑事司法學(xué)院梁教授認(rèn)為，李開復(fù)漏稅一事并不涉及刑事責(zé)任。

李開復(fù)個稅案件1、李開復(fù)的個人所得組成？2、李開復(fù)的個人所得稅是否能全額扣繳？3、李開復(fù)的如何進(jìn)行12萬申報？4、如何處罰？5、是否有刑事處罰？專題5：投資的轉(zhuǎn)型1、外資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，指引投資產(chǎn)業(yè)布局2、新形勢下外資房地產(chǎn)的投資與融資3、外資2008年增資的稅收過渡？4、設(shè)備進(jìn)口免稅政策如何過渡5、加工貿(mào)易不作價設(shè)備如何應(yīng)對過渡6、企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅政策去與留7、特定抵免替代購買國產(chǎn)抵免8、走出去的鼓勵配套9、股權(quán)交易的稅法變遷10、兼并收購的稅收新政1、新產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局

2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號.doc外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）在中國嚴(yán)格的外資準(zhǔn)入法規(guī)體系中，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》承擔(dān)著統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，提高利用外資質(zhì)量和水平的宏觀調(diào)控功能，因此一直被視為外資領(lǐng)域的政策風(fēng)向標(biāo)。自1995年首次制定頒布以來，《目錄》已經(jīng)經(jīng)歷了四次修訂，而本次修訂距上一版本也已經(jīng)有三年的時間。在這三年中，新技術(shù)和新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)發(fā)展局面也發(fā)生了較大的變化，本次《目錄》的調(diào)整無疑將對此新環(huán)境下的政策訴求作出具體的回應(yīng)，亦勢必對外資在中國的未來布局與發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，值得外國投資者和已在國內(nèi)投資的企業(yè)予以關(guān)注。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）一、堅持?jǐn)U大對外開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級《目錄》在進(jìn)一步引導(dǎo)外商投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高端制造業(yè)的同時，對一些國內(nèi)已經(jīng)掌握成熟技術(shù)、具備較強(qiáng)生產(chǎn)能力的傳統(tǒng)制造業(yè)不再予以鼓勵，并明確《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的限制類條目同樣適用于外商投資項目。舉例：在落實服務(wù)業(yè)入世承諾的同時，《目錄》的鼓勵類則增加了高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目，順應(yīng)了國家產(chǎn)業(yè)升級的要求。---六、批發(fā)和零售業(yè)1.一般商品的配送2.現(xiàn)代物流---七、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）二、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境《目錄》鼓勵外商投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)、可再生能源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域。例如1、新《目錄》在鼓勵類內(nèi)容中增加了“環(huán)保型印刷油墨”、“礦山生態(tài)恢復(fù)技術(shù)的綜合應(yīng)用”、“生物質(zhì)能源開發(fā)技術(shù)”等條目。2、對于國內(nèi)稀缺或不可再生的重要礦產(chǎn)資源，《目錄》不再鼓勵外商投資，例如銅、鉛、鋅、鋁等有色金屬礦的勘探和開采不再屬于鼓勵類范疇，而鎢、鉬、錫、銻、螢石等的勘查和開采則從限制類調(diào)整為禁止類。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）三、調(diào)整單純鼓勵出口的導(dǎo)向政策針對貿(mào)易順差過大、外匯儲備快速增加等新形勢，《目錄》不再繼續(xù)實施單純鼓勵出口的導(dǎo)向政策；其中最重要的變化體現(xiàn)在“產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目”不再被列為《目錄》的鼓勵類項目。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）四、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展配合西部大開發(fā)、中部崛起、振興東北的戰(zhàn)略，《目錄》不再列入僅“限于中西部地區(qū)”的條目。凡屬于需鼓勵外商投資的中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)，在下一步修訂《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》時將統(tǒng)籌考慮列入。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）五、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全對部分涉及國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略性和敏感性行業(yè)，如電網(wǎng)建設(shè)、增值電信業(yè)務(wù)等，《目錄》在謹(jǐn)慎開放的基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整了相關(guān)條目。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）部分行業(yè)影響隨著新《目錄》的實施，可以預(yù)計未來的外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會發(fā)生改變，某些產(chǎn)業(yè)有望成為新的外資增長點，相反一些傳統(tǒng)的熱點領(lǐng)域則將受到一定程度的限制。以下是幾個主要行業(yè)的影響：外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）貿(mào)易服務(wù)業(yè)《目錄》的鼓勵類增加了“信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程外包”、“現(xiàn)代物流”等高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目。“銷售代理”、“貨運(yùn)代理”、“廣告代理”等則從原來的限制類項目變更為允許類項目；與此同時，“一般商品的批發(fā)、零售”從鼓勵類項目中剔除，重新歸類于允許類項目。這些規(guī)定均體現(xiàn)了國家促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)升級的調(diào)整思路。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）金融業(yè)對于業(yè)界普遍關(guān)注的金融領(lǐng)域，《目錄》則在舊版的基礎(chǔ)上作了適度放寬。2007年版的《目錄》禁止類條目下已不再包含“金融業(yè)”，原列入禁止類的“期貨公司”現(xiàn)調(diào)整為限制類；因此新《目錄》實施后，在中方控股的前提下，外國投資者即可投資設(shè)立期貨公司。同時，《目錄》對壽險公司、證券投資基金管理公司、證券公司的外資比例，經(jīng)營范圍等作出了明確(外資比例分別不得超過50%，49%，1/3；證券公司限于從事A股承銷，B股、H股以及公司和政府債券的承銷和交易)。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）礦產(chǎn)資源業(yè)限外政策還體現(xiàn)在“三高一資”(即高物耗、高能耗、高污染、資源型)項目的外資管理上，而其中首當(dāng)其中的便是采礦、冶金等與自然資源密切相關(guān)的行業(yè)。《目錄》從外資準(zhǔn)入角度進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)規(guī)范仍然延續(xù)了今年早2期發(fā)布的調(diào)低部分商品出口退稅率，增補(bǔ)禁止類和限制類加工貿(mào)易目錄的政策精神，不少具有重要意義的礦產(chǎn)資源勘探和開采，以及高能耗的有色金屬冶煉等被歸入到限制類或禁止類的條目下。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)軌道交通運(yùn)輸設(shè)備制造領(lǐng)域向外資全面開放，雖然鼓勵類中的相關(guān)條目將限于中外合作、合資形式，但通過本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領(lǐng)域，從軌道交通運(yùn)輸相關(guān)設(shè)備的研發(fā)設(shè)計、制造、配套產(chǎn)品生產(chǎn)以至維護(hù)維修。2、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）鼓勵類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅以及抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；因此產(chǎn)業(yè)歸類的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對特定外資項目的適用性，進(jìn)而影響項目的整體盈利狀況。新形式下外資房地產(chǎn)的投資和融資房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成為外商的重點投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對外資房產(chǎn)項目進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設(shè)和經(jīng)營領(lǐng)域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵類的“普通住宅的開發(fā)建設(shè)”調(diào)整為允許類，同時在限制類中增加了“房地產(chǎn)二級市場交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）房地產(chǎn)房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成為外商的重點投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對外資房產(chǎn)項目進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會展中心的建設(shè)和經(jīng)營領(lǐng)域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵類的“普通住宅的開發(fā)建設(shè)”調(diào)整為允許類，同時在限制類中增加了“房地產(chǎn)二級市場交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。3、外資增資的稅法銜接的有關(guān)問題4、公司系享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，原適用稅率為15%，08年起進(jìn)入過渡期，如果我在08年投資，請問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優(yōu)惠稅率?----優(yōu)惠是基于原規(guī)模----防止熱錢流入----1季度外匯儲備新增1500億----流動性過剩局面嚴(yán)峻籌劃連環(huán):某生產(chǎn)企業(yè)為外資企業(yè)生產(chǎn)測試儀器,該產(chǎn)品的材料成本一般占銷售額的40%,假設(shè)：不含稅購進(jìn)材料40萬元，含稅銷售100萬元，不計其他稅費(fèi),求最優(yōu)方案:產(chǎn)品100。成本40（稅6.8)1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人3、小規(guī)模納稅人保稅物流園一日游4、一般納稅人保稅物流園一日游5、??????連環(huán)籌劃：.doc4、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅進(jìn)口設(shè)備免稅1）國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知.doc2）2007年第35號公告.doc3）海關(guān)總署公告2007年第67號.doc4）公告2007年第42號.doc過渡：雙免變單免財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局公告2008年第43號.doc5、加工貿(mào)易不作價設(shè)備：對“加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備（以下簡稱“不作價設(shè)備”），除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。

（1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號.doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過度3.監(jiān)管困難5、加工貿(mào)易不作價設(shè)備：不符合鼓勵類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？1、就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型時設(shè)備是結(jié)轉(zhuǎn)還是補(bǔ)稅?2、企業(yè)梯度遷移設(shè)備是結(jié)轉(zhuǎn)還是補(bǔ)稅？3、補(bǔ)稅是否可以抵扣？國稅函（2009）158號.doc6、購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅購買國產(chǎn)設(shè)備退稅退增值稅.doc國稅發(fā)[2006]111號

1、企業(yè)條件1）外商投資企業(yè)，2）一般納稅人3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)國稅發(fā)[2006]111號

2、項目要求----發(fā)改委確認(rèn)（以項目核準(zhǔn)時施行的鼓勵類外資目錄為準(zhǔn)）2002年之前要求鼓勵類+100%出口允許類（A18），+限制已類

2002年以后的要求鼓勵類+100%出口允許類（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號.doc

國稅發(fā)[2006]111號

3、設(shè)備-外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄允許辦理退稅的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄.doc舉例:93063080零件國稅發(fā)[2006]111號

《關(guān)于外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅問題的通知》（國稅函[2007]637號）規(guī)定:外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，承建企業(yè)受托采購國產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票后，交由外商投資企業(yè)申請辦理退稅。---從商業(yè)企業(yè)購買的國產(chǎn)設(shè)備退稅及抵免問題國稅發(fā)[2006]111號

4、前置備案------拿手冊5、退稅額度“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額”＝“投資各方的貨幣投資總額”－“用投入貨幣資金購買免稅進(jìn)口設(shè)備金額”－“已享受退稅設(shè)備金額”6、退稅時間要求開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，辦理退稅7、交叉比對信息審核8、監(jiān)管期五年案例：偷雞不成蝕把米（100%出口有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的弄巧成拙案例）7、從國產(chǎn)抵免到特定抵免購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅

抵免所得稅.doc新稅法：購買特定設(shè)備抵免

第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

3、外商投資企業(yè)2008年度以前購買的國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)審批，額度尚未在2007年抵免用完。？？？？？？國稅發(fā)（2008）52號.doc

優(yōu)惠目錄《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》

9、兼并收購重組清算

一般性與特殊性稅務(wù)處理的比較，--------怎樣使得重組成本最小化股權(quán)交易稅法變遷：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

股權(quán)投資收益---饒讓抵免的稅收博弈-----稅收協(xié)定避稅---為淵驅(qū)魚

股權(quán)交易稅法變遷：香港內(nèi)地關(guān)于避免雙重征稅的安排

永久性地減輕了香港投資者從內(nèi)地分配利潤的全球稅收總負(fù)擔(dān)。

香港內(nèi)地關(guān)于避免雙重征稅的安排

一、股息預(yù)提所得稅率調(diào)低至10%或5%之影響新安排：香港居民（法人或者自然人）取得內(nèi)地企業(yè)支付的股息（紅利），預(yù)提所得稅率（包括個人所得稅率，以下同）下調(diào)為10%；如果投資者持股比例超過25%則更調(diào)低至5%。二、利息、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣所得稅率調(diào)低至7%。三、放棄“25%以下股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的來源地管轄權(quán)

9、對外投資---走出去（流轉(zhuǎn)稅)對外投資退稅

國稅發(fā)(2006)102號.doc舊設(shè)備出口退稅

國稅發(fā)（2008）16號.doc增值稅轉(zhuǎn)型之后的舊設(shè)備出口面臨政策調(diào)整？勞務(wù)出口營業(yè)稅退稅的期待？10、對外投資---走出去（所得稅）投資抵免從單層到多層第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

專題6：面對人民幣升值，

出口企業(yè)的應(yīng)對策略

1、2008年外匯監(jiān)管思路---2.人民幣升值對出口和進(jìn)口的影響3、避險：衍生金融產(chǎn)品4.套期保值與外匯期貨的異同5.非外匯避險6.國際市場對人民幣匯率走勢預(yù)測

1、2008年外匯監(jiān)管思路---

從寬進(jìn)嚴(yán)出，重公輕私到嚴(yán)進(jìn)慎出,公私并重境外投機(jī)資本流入：虛假貿(mào)易和FDI項目嚴(yán)進(jìn)：個人外匯管理：《個人外匯管理辦法實施細(xì)則》.doc貿(mào)易外匯收匯管理：匯發(fā)(2005)33號.doc

匯發(fā)（2006）49號.doc貿(mào)易外匯結(jié)匯管理：匯發(fā)(2007)49號.doc出口收匯核銷管理：匯發(fā)(2005)73號.doc外債：匯發(fā)（2005）74號.doc投資：QFII以預(yù)收貨款名義流入熱錢：一是企業(yè)無實際出口，但有預(yù)收貨款；二是出口量少，預(yù)收貨款多；三是以預(yù)收貨款名義向境外母公司融資；四是預(yù)收貨款長期占用；五是預(yù)收一定時間后又全額退還。待結(jié)匯取消匯發(fā)(2005)33號.doc

關(guān)注企業(yè)以及貿(mào)易收匯的退匯管理匯發(fā)（2006）49號.doc出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查管理為加強(qiáng)跨境資金流動監(jiān)管，完善出口與收結(jié)匯的真實性及其一致性審核，自2008年7月14日起對出口收結(jié)匯實行聯(lián)網(wǎng)核查管理實施出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查，是通過將企業(yè)出口收結(jié)匯情況與其海關(guān)貨物出口情況加以核對，有效甄別貨物貿(mào)易項下資金流入的實際貿(mào)易背景，以保證出口及其收結(jié)匯的真實性和一致性?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)出口收匯（含預(yù)收貨款）應(yīng)先進(jìn)入企業(yè)的出口收匯待核查賬戶。企業(yè)在通過待核查賬戶辦理資金結(jié)匯或劃出手續(xù)時，銀行應(yīng)登錄出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，在具體貿(mào)易類別相對應(yīng)的可收匯額范圍內(nèi)進(jìn)行收匯核注。為繼續(xù)給合法規(guī)范經(jīng)營企業(yè)的貿(mào)易活動提供便利，在確定出口與收結(jié)匯的真實性與一致性對應(yīng)關(guān)系中，將充分考慮不同貿(mào)易類型和行業(yè)的特點，區(qū)別對待。

出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查管理預(yù)收貨款和延期付款管理匯發(fā)(2008)29號.doc匯發(fā)(2008)30號.doc匯發(fā)(2008)31號.doc匯綜發(fā)（2008）118號.doc匯發(fā)（2009）10號.doc預(yù)收貨款和延期付款管理為配合實施出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查，完善外債統(tǒng)計監(jiān)測，嚴(yán)格管理短期外債規(guī)模，外匯局決定對企業(yè)出口預(yù)收貨款和進(jìn)口延期付款實行登記管理。加強(qiáng)預(yù)收貨款與未來實際出口的跟蹤監(jiān)管，可防止無真實貿(mào)易背景的資金借用貿(mào)易渠道流入境內(nèi)投機(jī)獲利；改進(jìn)對進(jìn)口延期付款的監(jiān)督管理，可防止?jié)撛诘膫鶆?wù)風(fēng)險，防止未來資金集中大規(guī)模流出。在加強(qiáng)對貿(mào)易信貸管理的同時，將充分考慮大型成套設(shè)備、船舶等特殊行業(yè)和企業(yè)的實際需求。上述兩項政策的實施，將進(jìn)一步完善貨物貿(mào)易外匯管理真實性審核手段，有利于改善我國對外貿(mào)易環(huán)境，規(guī)范貨物貿(mào)易項下外匯資金流入和流出，解決出口與其收結(jié)匯背離的問題，有利于促進(jìn)我國涉外經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，防范國際經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，為進(jìn)一步改革開放創(chuàng)造更為有利的環(huán)境。匯發(fā)(2008)30號.doc匯發(fā)（2008）73號.doc貿(mào)易信貸登記管理(延期收款)匯綜發(fā)（2008）176號.docFDI管理匯綜發(fā)（2008）142號.doc

慎出：

除預(yù)收貨款外，企業(yè)進(jìn)口項下推遲付匯、少付匯或者不付匯的現(xiàn)象也明顯增加。付匯（延期，遠(yuǎn)期）：匯發(fā)(2005)8號.doc

匯發(fā)（2005）74號.doc付匯核銷：匯發(fā)(2005)67號.doc對外投資：QDII.2、中華人民共和國外匯管理條例

中華人民共和國外匯管理條例.doc1）對外匯資金流入流出實施均衡管理。2）完善人民幣匯率形成機(jī)制及金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理。3）強(qiáng)化對跨境資金流動的監(jiān)測，建立國際收支應(yīng)急保障制度。4）健全外匯監(jiān)管手段和措施。1、經(jīng)常項目外匯收支1）第十二條經(jīng)常項目外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實、合法的交易基礎(chǔ)。2）第五條國家對經(jīng)常性國際支付和轉(zhuǎn)移不予限制。3）第九條境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個人的外匯收入可以調(diào)回境內(nèi)或者存放境外；4）第十四條經(jīng)常項目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院外匯管理部門關(guān)于付匯與購匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購匯支付。2、資本項目外匯管理1）簡化境外直接投資外匯管理行政審批，為拓寬資本流出渠道預(yù)留政策空間2）外匯收入和外匯支出外匯管理方式第二十一條資本項目外匯收入保留或者賣給經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但國家規(guī)定無需批準(zhǔn)的除外。第二十二條資本項目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院外匯管理部門關(guān)于付匯與購匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購匯支付。國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在外匯支付前辦理批準(zhǔn)手續(xù)。3）流入資本用途管理第二十三條資本項目外匯及結(jié)匯資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)主管部門及外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途使用。外匯管理機(jī)關(guān)有權(quán)對資本項目外匯及結(jié)匯資金使用和賬戶變動情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。3、監(jiān)督管理和法律責(zé)任建立健全了外匯管理機(jī)關(guān)對外匯資金流入流出監(jiān)管措施，職權(quán)。并規(guī)定了違法處罰4、國際收支應(yīng)急保障國際收支出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)嚴(yán)重失衡，以及國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)時，國家可以對國際收支采取必要的保障、控制等措施。人民幣升值對外向型企業(yè)的影響企業(yè)進(jìn)口影響：企業(yè)出口影響：企業(yè)對外投資的影響：接受國外借款的影響：

3、避險：衍生金融產(chǎn)品

期權(quán)擇期掉期組對平衡