【基于舞弊風(fēng)險因子理論下的康美醫(yī)藥財務(wù)舞弊案例分析8000字（論文）】

基于舞弊風(fēng)險因子理論下的康美醫(yī)藥財務(wù)舞弊案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u166031.研究意義 1190282.舞弊因子理論 1111802.1道德品質(zhì)（對應(yīng)GONE中G貪婪因子） 2284902.2機會（對應(yīng)GONE中O機會因子） 227342.3動機（對應(yīng)GONE理論NEED） 2282122.4被發(fā)現(xiàn)可能性（對應(yīng)GONE中E,暴露因子） 2105573.康美藥業(yè)財務(wù)舞弊分析 3295083.1公司概況 3245723.2事件回顧 3176313.3康美藥業(yè)財務(wù)舞弊方式分析 3129943.3.1存貨異常 3313313.3.2應(yīng)收賬款異常 4314453.3.3營業(yè)收入異常 545913.4基于舞弊風(fēng)險因子理論分析康美藥業(yè)財務(wù)舞弊 6266233.4.1道德品質(zhì)--貪婪因子 696443.4.2機會因子 6141423.4.3動機因子 7174513.4.4暴露因子 7133534.基于舞弊因子理論財務(wù)舞弊防范啟示 7196614.1、道德品質(zhì)防范 75714.1.1塑造企業(yè)文化 7308014.1.2審計部門的變革 8219174.2、機會因子防范措施 8140814.3、動機因子防范措施 8161734.4、暴露因子防范措施 864195.總結(jié) 93538參考文獻(xiàn) 10中國自1978年第十一屆三中全會后，在新歷史驅(qū)動下，實行改革開放，自此我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，充滿活力。與此同時，隨著社會主義市場制度的進(jìn)一步完善，我國需要了解認(rèn)知社會主義經(jīng)濟市場的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，以使我們制定的發(fā)展方針符合經(jīng)濟規(guī)律，使國民經(jīng)濟健康發(fā)展。于是在新的歷史條件下，我國于1984年第十二屆三中全會上提出有計劃的發(fā)展經(jīng)濟，1992年第十四大中提出社會主義市場經(jīng)濟。從市場經(jīng)濟的制度發(fā)出之后，國有大中型企業(yè)進(jìn)行公司內(nèi)部體制改革，扭虧轉(zhuǎn)盈的效果顯著。在國有企業(yè)發(fā)展的同時，私有企業(yè)也不甘落后，個體經(jīng)濟、私營企業(yè)數(shù)量在不斷增多，企業(yè)規(guī)模也越來越大。然而，社會主義市場經(jīng)濟最大的特點就是自主經(jīng)濟，這意味著企業(yè)擁有獨立的產(chǎn)權(quán)和獨立的經(jīng)濟利益，需要獨立經(jīng)營和自我約束。而私企作為市場經(jīng)濟的組成者，最大的特點就是盈利性，以盈利為目標(biāo)，實現(xiàn)利益最大化。但是現(xiàn)實情況卻是企業(yè)為了謀取更多的利益違反國家制定的法律法規(guī)和市場準(zhǔn)則。自改革開放以來，企業(yè)無視法律法規(guī)從而舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。這無疑阻礙了國家市場經(jīng)濟的發(fā)展，侵害了消費者的合法權(quán)益，嚴(yán)重影響了投資者的經(jīng)濟判斷。本文所探究的案例是發(fā)生于2018-2019年康美藥業(yè)的舞弊現(xiàn)象以及這個現(xiàn)象后的根本原因和之后建議。研究意義自改革開放以來，個人以及私營企業(yè)舞弊案例頻發(fā)不斷，無法遏制的現(xiàn)象對中國市場經(jīng)濟造成惡劣影響。對于公司而言，確實在短時間內(nèi)讓公司得到和公司不匹配的更多盈利，但在短期的膨脹后，這些無異于飲鴆止渴的不法行為終究會紙包不住火，暴露在大眾眼前。而這些舞弊行為，會直接使個人和公司形象受損，嚴(yán)重的話公司會面臨破產(chǎn)倒閉的情況，更甚至企業(yè)負(fù)責(zé)人受到法律的制裁。比如舞弊史上最著名的安然時間，在短短五年時間內(nèi)，公司賬目翻了十倍，次年一所投資公司對安然公司產(chǎn)生了懷疑，在三個月后，安然公司股價已下跌至原來一半。在年底，公司承認(rèn)做假賬，并且股價跌至0.17，最后公司宣布破產(chǎn)。為了避免相似的情況再次發(fā)生，這就要求企業(yè)明確舞弊動因，實現(xiàn)市場公平競爭，促進(jìn)中國市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。舞弊因子理論關(guān)于財務(wù)舞弊理論至今并未有完整研究。W.StevenAlbrecht作為美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人，現(xiàn)任美國會計學(xué)會會長于1995年提出了“舞弊三角理論”、GONE理論和舞弊風(fēng)險因子理論，這些理論被學(xué)術(shù)界廣泛運用于舞弊動因分析中。該理論的核心觀點為，舞弊的原因由三個要素構(gòu)成：壓力、機會和借口。這三個要素相互作用，共同影響舞弊的產(chǎn)生與否，缺一不可。舞弊風(fēng)險因子理論是由伯格格納等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，該理論是迄今為止最為完善的分析企業(yè)舞弊原因的可用理論。舞弊風(fēng)險因子理論包括個別舞弊因子和一般舞弊因子，個別風(fēng)險因子因個人或者企業(yè)本身不同又分為道德品質(zhì)和動機，一般風(fēng)險因子在市場大環(huán)境下分為舞弊機會和發(fā)現(xiàn)可能性，同時也分別對應(yīng)了GONE理論的每個字母代表意義。2.1道德品質(zhì)（對應(yīng)GONE中G貪婪因子）在行為動機和舞弊機會產(chǎn)生后，舞弊者還需要一個借口去實現(xiàn)完整的財務(wù)舞弊。這個借口或者我們也可以理解為態(tài)度或者道德，舞弊者需要把該借口和自己的行為準(zhǔn)則以及企業(yè)價值觀綁定以及一致化，無論該借口是否合理合法化。因此，道德因子對于舞弊者來說也是一種心里因素，舞弊者由于各種原因?qū)ψ约哼M(jìn)行心理暗示，當(dāng)不良道德品質(zhì)占據(jù)上分，使其自身價值觀與舞弊行為保持一致。管理層過于注重利潤或者對員工的過度承諾超出時機預(yù)期等，就有充足的借口自我麻痹來實現(xiàn)財務(wù)舞弊。2.2機會（對應(yīng)GONE中O機會因子）只有動機和壓力是不會產(chǎn)生財務(wù)舞弊的，當(dāng)舞弊者發(fā)現(xiàn)可以掩藏自己罪證的機會時，利用機會同時財務(wù)造假，那么舞弊的形成概率已經(jīng)高達(dá)百分之五十了。其中財務(wù)舞弊的機會可能來源于一下任何幾點：1.公司內(nèi)部控制--內(nèi)部控制會把企業(yè)財務(wù)分成不同的小塊，每個小快都有不同的負(fù)責(zé)板塊。2.缺乏懲罰措施3.審計制度的不健全4.能力不--會計人員、內(nèi)部審計人員無法勝任崗位而頻繁更換5.信息不對稱6.無法判斷工作質(zhì)量2.3動機（對應(yīng)GONE理論NEED）財務(wù)舞弊就其本身只是一個行為結(jié)果，在產(chǎn)生這個行為之前，舞弊者要有充分的動機去實施該行為。壓力也是該企業(yè)決定舞弊不可缺少的動機之一，當(dāng)舞弊者或者舞弊公司受到一定壓力（經(jīng)濟壓力，外界壓力或者其他壓力等），就會產(chǎn)生舞弊的想法。而常見的舞弊壓力要素有以下幾點：1.財務(wù)稅收壓力--當(dāng)一個企業(yè)的盈利能力幾乎為零或者為負(fù)數(shù)同時又要上交稅款時，可能產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為。2.業(yè)績壓力--當(dāng)業(yè)績指標(biāo)和薪酬考核體系、投資等條件綁定時，同時公司依賴自身條件無法完成業(yè)績指標(biāo)，這個時候很可能會產(chǎn)生財務(wù)舞弊。除此之外，企業(yè)想要大量盈利又無法達(dá)到預(yù)期指標(biāo)時，為了完成該需求，企業(yè)會選擇財務(wù)造假。2.4被發(fā)現(xiàn)可能性（對應(yīng)GONE中E,暴露因子）財務(wù)造假本身就是欺瞞性行為，當(dāng)企業(yè)舞弊者對發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性做出不當(dāng)判斷或者一個企業(yè)懲罰措施不當(dāng)和懲罰制度不完善，無法給予舞弊者足夠的威懾力時，舞弊者就完全有了足夠的理由做假賬?？得浪帢I(yè)財務(wù)舞弊分析3.1公司概況康美藥業(yè)股份有限公司于1997年成立，在創(chuàng)始人馬興田的帶領(lǐng)下發(fā)展迅速，于2001年3月19日上交所上市。在長達(dá)二十多年的企業(yè)發(fā)展中，市值已經(jīng)突破1000萬元，是集藥品、中藥材、醫(yī)療器械供銷于一體的大型民營醫(yī)藥企業(yè)。3.2事件回顧2018年12月28日，中國證監(jiān)會對康美藥業(yè)就信息泄露事件展開調(diào)查。2019年4月30日康美藥業(yè)發(fā)布報告聲稱賬面上無法查到的88.98億是由于會計差錯導(dǎo)致，同時當(dāng)日下午，創(chuàng)始人馬興田表示財務(wù)差錯和財務(wù)舞弊是兩件事。但是珠江會計事務(wù)所對財務(wù)更正后的康美藥業(yè)仍持保留態(tài)度，原因如下：1.公司正被證監(jiān)會調(diào)查中2.公司章賬目仍有88.98億元不知去向3.公司賬目有36.05億元無法核實。同時，如此大的財務(wù)“差錯”也不得不要讓證監(jiān)會對康美藥業(yè)正式展開詳細(xì)調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示：康美藥業(yè)2016年年報虛增貨幣資金225.8億元，2017年年報虛增貨幣資金299.4億元，2018年半年報虛增貨幣資金361.9億元。從2018年底到2019年8月16長達(dá)八個多月的時間里，從2016至2018三年時間里，康美藥業(yè)累計虛增營業(yè)收入291.28億元，累計虛增貨幣資金886.81億元，關(guān)聯(lián)方長期占用資金達(dá)116.19億元。相關(guān)當(dāng)事人被證監(jiān)會最終處以10-60萬元的罰款。康美醫(yī)藥財務(wù)造假事件不僅刷新了民眾對于財務(wù)造假的新認(rèn)識，同時踹開了修訂《新證券法》?？得泪t(yī)藥企業(yè)財務(wù)造假事件成為A股歷史上最大規(guī)模的造假。3.3康美藥業(yè)財務(wù)舞弊方式分析3.3.1存貨異常存貨項目的資金異常變動主要去取決于兩個方面，數(shù)量與價格。存貨作為企業(yè)流動性較強的一類資產(chǎn)，在進(jìn)行購入，生產(chǎn)，銷售的過程中往往會面臨頻繁的資金變動情況。在客觀上來說，由于存貨在流轉(zhuǎn)的過程中存在一個流轉(zhuǎn)假設(shè)，存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)有時并不一致。同時，在對于存貨的計量方面，可根據(jù)實際情況的不同采取不同的核算方法，先進(jìn)先出法，平均成本法等核算方法計算出來的賬面價值存在較大差異。復(fù)雜的存貨體系往往給企業(yè)舞弊提供了良好機會。年份2015年2016年2017年2018年2019年2020年賬面價值（億元）112.66126.19352.47338.48314.08360.56表1康美藥業(yè)2015年-2020年存貨項目賬面價值表圖1康美藥業(yè)2015年-2019年存貨項目資金逐期增長率根據(jù)康美藥業(yè)出具的2015年-2019年存貨賬面資金的收集與整理（如表1所示），康美藥業(yè)存貨項目資金由2016年的126.19億元，經(jīng)過短短的一年，便上升為2017年的352.47億元，再根據(jù)繪制出的項目資金逐期變動率圖（如圖1所示）在2016年-2018年這三年間，康美藥業(yè)存貨資金實現(xiàn)了一個陡崖式上升與下跌，在2018年-2019年賬面資金變動幅度趨于平穩(wěn)。同時有資料顯示，康美藥業(yè)在2016年-2017年之間，頻繁的進(jìn)行存貨的流轉(zhuǎn)與銷售，一方面運用于公司的日常運營，另一方面用于與企業(yè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。根據(jù)公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營銷售條件，并結(jié)合其相關(guān)的市場競爭力來看，康美藥業(yè)短期之內(nèi)銷售不景氣，同時公司自身也面臨著經(jīng)營困難，但就其對外披露的報告顯示近幾年其公司銷售業(yè)績良好，存貨充足，足以用于企業(yè)日常的運營與銷售。然而，在后期，其又出具了一份公司內(nèi)部自查報告，指出，其2017年度存貨賬目資金異常變動，由于存貨的虛增可能引起近300億資金變動，我們不得不懷疑康美存貨項目資金短期大幅增加，并非公司的銷售業(yè)績好，很大一部分可能來自于以前囤積的存貨，公司管理層出于一定戰(zhàn)略考慮，利用一定的計算方法，將存貨資金結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以此虛增存貨，來掩飾企業(yè)財務(wù)賬面良好，擁有充足的存貨進(jìn)行流轉(zhuǎn)與銷售。3.3.2應(yīng)收賬款異常應(yīng)收賬款是一項重要的流動資產(chǎn)，通常以債權(quán)的形式出現(xiàn)，其資金的異常通常不以發(fā)現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟的深入的發(fā)展，各行各業(yè)間的競爭越來越激烈。為了應(yīng)對激烈的市場競爭，賒銷業(yè)務(wù)成為上市公司加強自身競爭力的重要手段，對于賒銷的處理涉及到對于應(yīng)收賬款的處理?；谖覈鴮τ趹?yīng)收賬款管理方面理論與體制的不成熟，上市公司本身不能很好的根據(jù)可靠的指導(dǎo)來面臨挑戰(zhàn)。一方面，上市公司為了吸引更多的客戶源，不得不提供更多的優(yōu)惠條件，其自身的利潤越來越薄弱。另一方面，客戶拖欠賬款的情況時常發(fā)生，銷售人員催收賬款不力，產(chǎn)生大量的壞賬與呆賬。企業(yè)處于籌集資金的需要，往往會誘發(fā)應(yīng)收賬款舞弊?？颇?016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款（億元）30.9549.9260.7236.70應(yīng)收賬款融資（萬元）0009803.33萬應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）46.9582.81116.7153.21表2康美藥業(yè)應(yīng)收賬款項目指標(biāo)分析根據(jù)收集整理的康美藥業(yè)2016年-2019年應(yīng)收賬款相關(guān)項目的賬面價值（如表2所示），康美藥業(yè)應(yīng)收賬款項目由2016年的30.95億上升到2018年的60.72億，短短幾年上升率超過了100%，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)方面，由2016年的46.95天上升為2019年的153.21天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)反映了企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力，我們因此可以推斷康美藥業(yè)資金回籠率較為緩慢，應(yīng)收賬款長時間置外，存在發(fā)生壞賬的風(fēng)險?；谄髽I(yè)由于短期之內(nèi)收不回款項，公司資金不足，結(jié)合公司利用應(yīng)收賬款每年融資金額可以發(fā)現(xiàn)相較于同行公司，康美藥業(yè)在2016-2019前三年幾乎籌集不到資金，2019年公司籌措到了9803.33萬，相較于其他公司來講也是偏低的。盡管經(jīng)歷多方協(xié)商，其經(jīng)營業(yè)績有所改善，銀行出于謹(jǐn)慎性考慮借給其9803.33萬，但依然難以填補公司巨大的財務(wù)漏洞。如何籌措資金已成為公司當(dāng)務(wù)之急，為了達(dá)到銀行規(guī)定的借款指標(biāo)，籌集到足夠資金，使企業(yè)迅速回暖，企業(yè)利用應(yīng)收賬款賬目資金異常難以發(fā)現(xiàn)，修改賬面價值進(jìn)行舞弊。3.3.3營業(yè)收入異常經(jīng)營活動在上市公司主要活動中占據(jù)重要地位，相關(guān)交易行為的發(fā)生往往伴隨著財務(wù)的增減變動，從銷售凈利潤的增長率，營業(yè)收入增長率等方面可以較好的評價企業(yè)在一定時期的財務(wù)業(yè)績與經(jīng)營情況。表3康美藥業(yè)，香雪制藥，同仁堂2008年-2014年營業(yè)收入與凈利潤增長率康美藥業(yè)2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年營業(yè)收入增長率33.47%37.63%39.19%83.77%83.62%19.65%19.39%凈利潤增長率64.74%70.25%42.67%40.46%43.40%30.43%21.60%香雪制藥2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年營業(yè)收入增長率20.23%18.64%27.87%25.34%9.70%9.45%36.89%凈利潤增長率10.98%3.46%7.98%22.74%5.32%0.79%13.26%同仁堂2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年營業(yè)收入增長率15.72%11.14%12.50%10.96%10.63%6.23%6.66%凈利潤增長率15.23%16.41%14.64%6.59%9.02%11.49%13.12%通過收集到的數(shù)據(jù)（如表3所示），與同行業(yè)的香雪制藥，同仁堂營業(yè)收入增長波動無明顯規(guī)律相比，康美藥業(yè)營業(yè)收入增長率在短期之內(nèi)起伏較大。在2006年-2010年康美藥業(yè)的營業(yè)收入增長率無較大幅度變化，而在2011年-2012年實現(xiàn)了短期的高速增長，從2010年的39.19%上升為2011年的83.77%，2012年達(dá)到了83.62%，2011年與2012年的增長率均遠(yuǎn)超同行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)。與同行相比，康美藥業(yè)短期之內(nèi)超高增長率值得深究。在2012年以后步入穩(wěn)定增長階段，這一突變，使人懷疑其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。結(jié)合其凈利潤增長率來看，康美藥業(yè)在最近幾年沒有明顯增加，卻在2008年-2009年達(dá)到最高值，之后再無波動。營業(yè)收入增長率與凈利潤增長率出現(xiàn)了不同時期的突變，收入與利潤的搭配不合理，進(jìn)一步激增了其舞弊的可能性。3.4基于舞弊風(fēng)險因子理論分析康美藥業(yè)財務(wù)舞弊3.4.1道德品質(zhì)--貪婪因子康美藥業(yè)作為一家和云南白藥相匹敵的上市企業(yè)，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不滿足于當(dāng)前利潤。從上市后，康美藥業(yè)不滿足于藥業(yè)所帶來的利潤，開始把目光投向房地產(chǎn)行業(yè)以及股票市場。康美藥業(yè)創(chuàng)始人馬興田在建設(shè)“康美小鎮(zhèn)”上投入大量資金，實際以建設(shè)為由在各地進(jìn)行房地產(chǎn)投資，這一行為直接導(dǎo)致康美藥業(yè)股權(quán)質(zhì)押比過高而引發(fā)外界不良猜測。而之前所提到的不知去向的88.98億被馬興田用于投資自己股票，騙取股民的信任，使得大量股民和其他公司為其支付股票。但從調(diào)查結(jié)果顯示，自從2016年至2018年長達(dá)三年過程中，康美藥業(yè)一直存在“存貸雙高”的現(xiàn)象，對于一般企業(yè)來說貨幣資金占公司總資產(chǎn)百分之二十屬于正?，F(xiàn)象，即使每個公司會因為行業(yè)不同原因出現(xiàn)較小差異，而康美醫(yī)藥賬戶雖有百億資金卻無法償還小額貸款，所以康美藥業(yè)三年來一直存在經(jīng)濟壓力。為了緩解該壓力甚至謀取更大的盈利。3.4.2機會因子存在一定機會是盡心財務(wù)舞弊的前提條件，康美藥業(yè)多年來一直存在股權(quán)過于集中內(nèi)部與外部控制不完善等問題?？得浪帢I(yè)于1997年馬興田創(chuàng)辦，其掌握公司接近百分之百的股權(quán)，同時兼任公司的董事長與總經(jīng)理，其妻子許東瑾持有公司1.97%的股權(quán)。因此不難看出，康美藥業(yè)屬于典型的家族式管理企業(yè)，在公司需要做出重大決定時，會更傾向于家族利益而失去正確判斷。此外，內(nèi)部控制的不良影響來自于公司結(jié)構(gòu)或者公司內(nèi)部管控不力，家族管理使得內(nèi)部控制的相互制約以及相互監(jiān)督無法發(fā)揮正常效應(yīng)，在一定程度上提供了財務(wù)舞弊的機會。同時，外部因素也為康美的造假提供了重要機會。自從2001年康美藥業(yè)上市以來，廣東正中珠江會計事務(wù)所就一直擔(dān)任康美藥業(yè)的審計部門，長期以來的合作造成了審計部門得獨立性缺失。3.4.3動機因子一般來說，財務(wù)舞弊的動機與利益得失或者業(yè)績目標(biāo)有很大的關(guān)系。越是競爭激烈的市場，越容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，利益驅(qū)動是上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的最根本原因?？得浪帢I(yè)的動機因子主要分為以下幾點：（1）股票價格：股票價格越高，則公司市值越大，公司盈利就越高。康美藥業(yè)利用騙取股民信任來增長股票價格，以此來吸引更高的投資和更低的融資成本。（2）達(dá)到融資目的：持續(xù)增長的房地產(chǎn)投資導(dǎo)致康美藥業(yè)的資金緊張，至2018年底，康美藥業(yè)已經(jīng)負(fù)債近291億。但是另一方面，為了滿足融資需求，達(dá)到銀行的授信要求，康美藥業(yè)不得不做假賬以求蒙混過關(guān)。（3）滿足公司利益,滿足個人利益：公司領(lǐng)導(dǎo)以及管理層為了達(dá)到公司已經(jīng)市場指標(biāo)，達(dá)到個人利益需求，再公司業(yè)績出現(xiàn)下滑的時候，選擇財務(wù)舞弊來掩蓋。3.4.4暴露因子對于大量財務(wù)舞弊案而言，其舞弊的一個重要原因就是我國對于財務(wù)舞弊的行為懲罰力度小，舞弊者得到的處罰遠(yuǎn)低于其舞弊所帶來的利益。對于康美藥業(yè)而言，長達(dá)多年的造假行為并未被發(fā)現(xiàn)不是因為造假方式高深，而是該行為已經(jīng)成為康美藥業(yè)自上而下，由內(nèi)到外的有組織性的行為。家族氏企業(yè)管理使得馬興田夫婦股權(quán)獨大，而股權(quán)則意味著公司權(quán)力的掌握，這種內(nèi)部早已缺陷腐壞的控制結(jié)構(gòu)給舞弊又提供了雙層“保障”。在康美藥業(yè)的最終處決中，處以馬興田60萬的罰款，這對于假賬金額來說是少之又少，所以我國不夠大力的財務(wù)舞弊制度才會讓更多的上市公司無法遏制舞弊行為?；谖璞滓蜃永碚撠攧?wù)舞弊防范啟示4.1、道德品質(zhì)防范4.1.1塑造企業(yè)文化企業(yè)文化代表著公司得核心價值觀，滲透到領(lǐng)導(dǎo)層至基層員工得日常工作中。企業(yè)文化包含三個層面：（1）物質(zhì)層面的企業(yè)文化：物質(zhì)層面的企業(yè)文化指的是公司表面的外觀，硬件設(shè)施，產(chǎn)品外觀等。如今的大型企業(yè)或是上市公司在表面層的物質(zhì)文化上都達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)。（2）中間層次的制度文化：包括公司的人際關(guān)系、管理制度、管理體系等。此文化包含了前文所述的內(nèi)部控制制度，康美藥業(yè)就是因為家族管理制度更趨向于家族利益，導(dǎo)致了一定概率的舞弊行為發(fā)生。（3）核心層面的精神文化：為公司員工塑造正確的企業(yè)核心價值觀，制定各種行為規(guī)范，企業(yè)精神滲透員工。這三個層面的企業(yè)價值觀的樹立有助于培養(yǎng)員工的社會責(zé)任感和誠信經(jīng)營，有助于員工抵抗非法利益，使得在巨大利益面前依然遵紀(jì)守法、誠信經(jīng)營。4.1.2審計部門的變革之前有提到過，康美藥業(yè)多年的舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)并不是因為其高明手段，而是多年和廣東珠江正中會計師事務(wù)所的合作使其喪失了獨立性，因此財務(wù)委托形式的變革是勢在必行的。第一：加強審計人員的能力培訓(xùn)和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。第二：保持審計部門的獨立性，將審計任務(wù)落實到各個部門。4.2、機會因子防范措施4.2.1、完善公司內(nèi)部控制制度同塑造企業(yè)文化一樣，公司需要完善內(nèi)部控制制度來減少財務(wù)舞弊的機會，達(dá)到未雨綢繆，防患于未然。企業(yè)的內(nèi)部控制是否到位，和員工的認(rèn)知層面存在著一定關(guān)系.依據(jù)企業(yè)的實際情況定期給員工進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)、制定明確的管理獎罰措施，同時給領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)管理制度以及員工管理方法，優(yōu)化公司管理水平。除此之外，公司還應(yīng)該加強內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通。公司的能否順利運轉(zhuǎn)與否，上級到下級、同級到同級以及各部門之間應(yīng)該保證溝通順暢。公司在做出重大決策或是內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)以發(fā)文形式或者培訓(xùn)方式通知到每一位員工，各部門也應(yīng)該達(dá)到有效溝通保證信息不流失。4.3、動機因子防范措施4.3.1制定合理的公司戰(zhàn)略企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了一個公司在該時期內(nèi)的發(fā)展方向、發(fā)展速度和質(zhì)量，同時也決定了領(lǐng)導(dǎo)層的目標(biāo)制定與管理方式，也直接影響到員工的工作內(nèi)容和工作強度。確