會計是一個信息系統(tǒng)關(guān)于會計管理概念的再認(rèn)識

會計是一個信息系統(tǒng)關(guān)于會計管理概念的再認(rèn)識

四年前，我和閻達(dá)五同志提出了“會計管理”的概念。兩年前，他寫了一篇題為《文章》的文章。去年，我們慶祝中華人民共和國成立35周年，對會計管理和價值管理提出了一些看法。閻達(dá)武同志在《會計》研究中提出了“會計是信息系統(tǒng)”的不同看法。這些文章發(fā)表以后,接到不少來信、來稿,有的贊同,有的不贊同;還有一些是屬于對這一概念的誤解。這里,我想對誤解的問題,說幾點看法,也作為自己對“會計管理”這一概念的再認(rèn)識。有人說“會計管理”的概念是財政部和人民大學(xué)的人提出來的。我想說明的一點就是這個概念既不是財政部也不人民大學(xué)哪一級組織提出來的,而是我和閻達(dá)五同志的個人看法。提出這個概念的目的,是為了使會計更好地服務(wù)于四化建設(shè);是想為建立一個具有中國特色的會計理論體系,在某一個基本問題上提出我們自己的觀點,意圖在于突破傳統(tǒng)會計觀的束縛。但絕不是主觀體驗的產(chǎn)物,而是基于對會計工作經(jīng)驗的總結(jié)。馬克思主義認(rèn)識論告訴我們,人們認(rèn)識客觀事物,需要借助科學(xué)的概念;而科學(xué)的概念,只能來源于客觀實際。概念,是對客觀事物本質(zhì)屬性的科學(xué)概括。任何事物都具有質(zhì)的規(guī)定性,一切概念同樣具有質(zhì)的規(guī)定性。任何事物都是不斷運動發(fā)展變化的,一切概念同樣是一個由低級向高級不斷發(fā)展的過程。列寧說過:“人的思想由現(xiàn)象到本質(zhì),由所謂初級的本質(zhì)到二級的本質(zhì),這樣不斷地加深下去,以至無窮?！?這就是人們認(rèn)識客觀事物和概念本身發(fā)展運動的辯證法。“會計管理”概念,就是在這種思想指導(dǎo)下產(chǎn)生的,就其實質(zhì)來說,是會計工作和反映這一工作的概念本身的辯證運動的產(chǎn)物。“會計管理”的概念,是建立在“會計是一種管理活動,是一項經(jīng)濟(jì)管理工作”這一認(rèn)識基礎(chǔ)之上的。我認(rèn)為,通常講的“會計”,就是指的“會計工作”。有人說:“會計是理論和實踐的統(tǒng)一,是會計學(xué)和會計工作的統(tǒng)一”,因此,在“會計”這個概念中,“包含了會計學(xué)和會計工作兩個方面?！边@種說法似乎不太科學(xué)。稍懂詞法的人都知道,這叫做一詞多義,“多義”就是多個概念;把多個不同義的概念混合在一起組合成一個概念,也是違反邏輯常識的。會計工作和會計學(xué)是實踐和理論的關(guān)系,是兩個緊密聯(lián)系而又互相區(qū)別的概念。會計工作就是會計工作,會計學(xué)就是會計學(xué),盡管它們都可簡稱為“會計”,但卻不能混為一談。正象有的同志說的那樣“企業(yè)管理不等于企業(yè)管理學(xué),計劃不等于計劃學(xué),物資供應(yīng)不等于物資供應(yīng)學(xué)”一樣,會計工作是一項實踐活動,會計學(xué)則是一門學(xué)問?！皶嫛边@一概念,是人們對會計實踐的理論抽象。實踐中有會計這種工作,人們把它抽象化形成概念,稱之為“會計”?！皶嫛边@個概念產(chǎn)生于會計工作,而會計學(xué)則是對會計工作的經(jīng)驗總結(jié)和理論概括。會計工作的歷史源遠(yuǎn)流長。從太古時期的共同體5到今天,上下已有幾千年;而會計學(xué)的發(fā)展歷史,則是十分短暫的,即使從1494年算起6,前后也不過幾百年。在沒有“會計學(xué)”的概念時,就有了“會計”的概念,顯然就是指的會計工作。“會計管理”的概念,就是建立在“會計就是指的會計工作”這一固有的含義基礎(chǔ)之上。那么,會計是一種什么樣的工作呢?從會計歷史發(fā)展的事實證明,會計是一種管理活動,是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。會計雖然“原來是生產(chǎn)職能的一個附帶工作”7,但“生產(chǎn)和生產(chǎn)的簿記終究是兩件事”。會計的產(chǎn)生固然和生產(chǎn)活動有密切關(guān)系,但它不是生產(chǎn)活動本身,而是人們對再生產(chǎn)過程進(jìn)行管理的一種活動。生產(chǎn)越發(fā)展,生產(chǎn)的社會化程度越高,經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜,講求經(jīng)濟(jì)效益的要求越高,會計工作就越重要。幾千年來,會計隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著人們對講求經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容和方式的不斷變化,隨著經(jīng)濟(jì)管理理論和實踐的不斷發(fā)展,經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的漫長發(fā)展過程。到現(xiàn)代社會,會計在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用越來越重要了。由于生產(chǎn)力發(fā)展水平的限制,從上古時期直至十九世紀(jì)中葉,在這數(shù)千年漫長的歲月里,對會計的基本要求,就是記帳、算帳,會計一直停留在簿記階段,只是經(jīng)歷了從計數(shù)到簿記的發(fā)展。以后有了報表,并有了一套與之相適應(yīng)的理論,簿記進(jìn)一步發(fā)展到會計,但仍然是以記帳、算帳、報帳為主要內(nèi)容。因而對會計形成“工具論”這種樸素的、直觀的看法,是不足為怪的。但即使是事后的記帳、算帳,也不能否認(rèn)會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。經(jīng)濟(jì)管理的最初形式,就是計數(shù)、計量、計算。發(fā)展到后來,在記帳、算帳過程中,就包含了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查和對經(jīng)濟(jì)活動的綜合、分析,就更直接具有管理的性質(zhì)了。社會發(fā)展到今天,經(jīng)過幾次產(chǎn)業(yè)革命以后,現(xiàn)在又面臨新的技術(shù)革命,經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜,會計工作的領(lǐng)域也隨之越來越廣闊。特別是從第二次世界大戰(zhàn)以后,會計已經(jīng)從事后計算,發(fā)展到同時進(jìn)行事前計算,預(yù)測分析,參與決策,加強事中控制。會計工作滲透到生產(chǎn)技術(shù)的各個領(lǐng)域和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。記帳、算帳已不能概括會計的全部職能。簿記在歷史上是會計的一個發(fā)展階段,在今天是會計的組成部分,它從屬于會計,只是會計職能的一部分。目前,西方不少會計專家把會計看作是一個信息系統(tǒng)。如果從信息論的觀點去理解,人類社會各種各樣的經(jīng)濟(jì)管理活動,都離不開經(jīng)濟(jì)信息,都可以把它看成是各種信息系統(tǒng)。把作為經(jīng)濟(jì)管理組成部分之一的會計,也看作是信息系統(tǒng),是無可非議的。不僅會計是一個信息系統(tǒng),同樣,統(tǒng)計也是一個信息系統(tǒng),計劃也是一個信息系統(tǒng),其他各種管理都是一個信息系統(tǒng)。但是,用一種無所不包、如此廣泛的概念,表達(dá)一種特定的概念,并作為一種規(guī)范化的定義來使用,顯然是不可取的。問題還在于西方某些持“信息系統(tǒng)論”的會計學(xué)家們的會計觀,仍然是局限在記帳、算帳的傳統(tǒng)觀念之中。把會計僅僅看作是一門數(shù)據(jù)處理的純技術(shù)工作,不具有直接履行管理的職能,只是“輸送有關(guān)單位的則務(wù)信息或其他經(jīng)濟(jì)信息,以供信息使用者判斷和決策之用?！?雖然他們把視野從過去的數(shù)據(jù),擴大到了預(yù)測未來的數(shù)據(jù),但似乎仍然把會計看成是“算盤”、“電子計算機”一樣的數(shù)字運算工具。英文information一詞只是情報、資料、信息,不包含管理的意思。把會計作用局限在僅僅輸送信息,顯然也是不符合會計工作客觀實際情況的。現(xiàn)時的會計工作,不僅要處理數(shù)據(jù),提供信息;還要預(yù)測前景,參予決策;掌握動態(tài),進(jìn)行控制;分析效果,考核業(yè)績。即使是處理數(shù)據(jù),也不是象機器人那樣機械地、直觀地記錄。而是一種包含會計人員主觀能動作用在內(nèi)的“觀念綜合”。更何況核算過程之中交織著監(jiān)督,不是簡單地收款、付錢、記帳,還要審查這筆錢能不能收,能不能付,該不該花。正因為先進(jìn)運算工具的出現(xiàn),并在會計領(lǐng)域廣泛運用,傳統(tǒng)的手工式的占用大量人力的記帳、算帳那一套數(shù)據(jù)處理工作,被電子計算機所代替,并且出現(xiàn)了“會計電算化”的專門學(xué)科,工作速度大大加快了,效率大大提高了,同時核算工作量也大大簡化了?？梢灶A(yù)計,今后會計發(fā)展的前景重點已不在于數(shù)據(jù)的處理,而在于數(shù)據(jù)的利用,在于對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、決策和控制。社會進(jìn)入“信息時代”,將開拓會計工作更加廣闊的領(lǐng)域。會計的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督,將成為會計的主要職能。粉碎四人幫以來,特別是黨的十一屆三中全會以后,隨著全黨工作著重點的轉(zhuǎn)移,國家從十年動亂,轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心;經(jīng)濟(jì)建設(shè)從片面追求高速度,轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心;企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的大改革中,從單純生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)化。由于整個經(jīng)濟(jì)形勢這些戰(zhàn)略性的轉(zhuǎn)變,實際生活中的會計工作,也發(fā)生了深刻的變化。比如:第一、經(jīng)濟(jì)工作以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,促使會計工作著重點,從事后算帳向事前、事中轉(zhuǎn)移。會計工作的領(lǐng)域更加擴大,地位和作用更加提高,會計管理的內(nèi)容、形式、方法、手段,更加完善、更加有效率。第二、經(jīng)濟(jì)體制改革,給企業(yè)增添了活力,會計工作也空前活躍,新創(chuàng)造、新經(jīng)驗層出不窮。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行,新的經(jīng)濟(jì)管理體制的出現(xiàn),促使經(jīng)濟(jì)工作從計劃到核算、從控制到分析、從預(yù)測到?jīng)Q策都發(fā)生了深刻變化。打破企業(yè)吃國家“大鍋飯”、職工吃企業(yè)“大鍋飯”以后,會計工作無論在對外經(jīng)營和對內(nèi)管理方面也都遇到許多新課題。在實行利改稅第二步改革以后,企業(yè)朝“獨立核算,自負(fù)盈虧”的方向邁出了更大的步子;隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的發(fā)展,一個新的企業(yè)會計管理體系正在形成。第三,在搞活經(jīng)濟(jì)的同時,更要加強監(jiān)督,更要加強會計法制建設(shè)?！稌嫹ā啡绻筋C發(fā),我國會計法制建設(shè)必將進(jìn)入一個成熟時期和新的發(fā)展階段。這些也極大地豐富了會計管理的概念。第四、馬克思曾經(jīng)說過,會計“對公有生產(chǎn),比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?還指出價值決定仍在“勞動時間的調(diào)節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配”意義上起支配作用,而“與此有關(guān)的簿記,將比以前任何時候都更重要?！?0所以,社會主義會計無論從廣度和深度較之資本主義都有極大的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制改革強調(diào)社會主義經(jīng)濟(jì)必需自覺依據(jù)和運用價值規(guī)律,對整個國民經(jīng)濟(jì)的管理要強調(diào)價值管理,因而,建立一個與國民經(jīng)濟(jì)管理體系相適應(yīng)的社會會計體系,也是現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的課題;經(jīng)濟(jì)體制的改革,一方面給整個社會經(jīng)濟(jì)生活帶來了活力,同時也必然會出現(xiàn)局部利益和整體利益的矛盾,會計管理如何在核算微觀經(jīng)濟(jì)效益的同時,核算和監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)效益的提高,企業(yè)會計的職能作用,應(yīng)該超出一個基層組織,成為社會核算的有機組成部分;經(jīng)濟(jì)體制改革,多層次的經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu),帶來社會上會計咨詢服務(wù)的興旺。所有這些都將豐富會計管理的內(nèi)容和形式。第五、在實行對外經(jīng)濟(jì)開放中,我國的涉外會計有了極大的發(fā)展,成為整個會計管理體系的組成部分。由于和外國的經(jīng)濟(jì)交流增多,世界各國會計管理的一些可供借鑒的經(jīng)驗,也吸收到我國會計管理體系的內(nèi)容之中。經(jīng)過博采眾長之后,需要融合提煉,加工改造,才能自成一家,更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。上述情況告訴我們,既然現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生了極大的變化,那么,反映現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)關(guān)系的概念,也應(yīng)當(dāng)不斷地校正、改變和更新。由概念組成的理論,也應(yīng)該達(dá)到新的廣度和深度。我國的一些經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家,在今年召開的一次“企業(yè)管理現(xiàn)代化座談會”上提出:要“建立起一套具有中國特色的、社會主義性質(zhì)的、現(xiàn)代管理體系”,要“在國際上形成一個中國的管理學(xué)派?！?1我想,我國的會計學(xué)家們,也應(yīng)該有這樣的雄心壯志。關(guān)于“會計管理”這個概念提出來以后,由于和傳統(tǒng)的會計觀大相徑庭,引起了一些誤解?，F(xiàn)在,有這么幾個方面的看法需要澄清:1.有人認(rèn)為,提出“會計管理”是為了提高會計的地位、鼓舞會計人員工作的信心。這種說法只是一種推測。會計的地位、會計人員工作的信心,不是提出一個概念所能決定的,概念的產(chǎn)生也不取決于人們的主觀愿望。更何況在現(xiàn)實生活中,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革,隨著對經(jīng)濟(jì)效益的追求,會計的地位和作用較之過去已有了很大的提高,這是一種客觀存在,而不是提出一個概念所能產(chǎn)生的結(jié)果;恰恰相反,客觀現(xiàn)實中會計地位、作用的提高,是產(chǎn)生“會計管理”概念的重要基礎(chǔ)。2.有人說,不同意會計是一個信息系統(tǒng)的說法,就是不重視會計的反映作用,就從根本上抹煞了會計的特點。我認(rèn)為不能這樣推理。不同意會計是一個信息系統(tǒng)的說法,并不等于不重視會計的反映作用,也并不意味著會計不具有提供經(jīng)濟(jì)信息的職能。本文前面已經(jīng)闡明,如果把會計的本質(zhì)用“信息系統(tǒng)”來概括,以提供信息作為會計的全部職能,顯然有失偏頗。我們歷來認(rèn)為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能,離開了核算就無所謂會計,監(jiān)督也無從談起,它是整個會計工作的基礎(chǔ);而離開了監(jiān)督,會計也就失去了生命,它是整個會計工作的靈魂。正如同理解馬克思關(guān)于“控制和觀念總結(jié)”的論述一樣,從職能的重要性來講,控制是第一位,觀念總結(jié)是第二位的;從工作的時間順序來講,觀念總結(jié)是先于控制的,會計的監(jiān)督是融合于核算過程之中的(核算包括事前、事中、事后核算)。核算的目的是為了控制,不需要控制而進(jìn)行核算是毫無意義的。3、有人把“會計管理”解釋為“就是管會計”。這是極大的誤會,也違反邏輯常識。世界上很多事情是不能順過來、倒過去都可以說的。例如,物資管理可以倒過來理解為管物資;但計劃管理,就不能倒過來說就是管計劃;審計監(jiān)督,不能倒過來說就是監(jiān)督審計。這位同志把“會計管理”的概念作了“管會計”的解釋以后,就宣稱這一概念“毫無意義”。如果依此類推,那么“計劃管理”這個名詞豈不也應(yīng)當(dāng)取消。4、有人說,會計和管理是兩個概念,不能捏到一起來,會計是一種整理和提供信息的方法、工具,會計管理是一種由會計人員運用這一工具進(jìn)行的管理活動。他還舉例說,正像企業(yè)和企業(yè)管理、生產(chǎn)和生產(chǎn)管理是兩個不同的概念一樣?！皶嫛焙汀肮芾怼碑?dāng)然是兩個概念,但“會計”和“會計管理”是同一概念,“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化,反映了會計工作的本質(zhì)屬性,是同一概念的發(fā)展。如果把“會計”說成是一種工具,把會計管理說成是一種活動,把會計人員“運用會計這一工具,進(jìn)行會計管理”叫做會計工作,這種概念上的混淆,會使人墮入五里霧中。按照這位同志的意見,邏輯地推論下去,計劃和管理也不能捏到一起,是不是“計劃管理”這個概念也應(yīng)該取消。至于會計是管理,早已有人論述過。法國的法約爾(HenriFayol)1916年發(fā)表的《工業(yè)管理和一般管理》一書中,就把會計列為經(jīng)營的六種職能活動之一;美國的古利克(LutherCuljck)1937年出版的《管理科學(xué)論文集》提出的管理七職能論(POSDCORB),也包括了會計。馬克思的“過程的控制和觀念總結(jié)”,更是對會計管理職能的高度概括。5、有人說,會計本身就包含管理的意思,再加上管理一詞,未免畫蛇添足,反而損害了會計的本來含義。當(dāng)然,如果大家對“會計”的含義理解是一致的,都認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動,“會計”一詞本身就包含了管理的意思,不加“管理”兩字也未始不可。問題在于長期以來形成的傳統(tǒng)觀念,會計就是記帳、算帳,會計是為管理服務(wù)的工具,至今仍廣為存在。為了區(qū)別于傳統(tǒng)的會計概念,為了突破傳統(tǒng)會計觀的束縛,突出會計的本質(zhì)屬性我認(rèn)為加上管理二字,十分必要,此其一;其次,當(dāng)我們談到經(jīng)濟(jì)管理時,可以有計劃管理、物資管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、成本管理、人事管理,等等,為什么就不可以有會計管理呢?在這種情況下,用“會計”一詞較之“會計管理”一詞遠(yuǎn)為遜色,而且表達(dá)不了會計在微觀經(jīng)濟(jì)中是經(jīng)營管理的重要組成部分、在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分的本質(zhì)屬性;其三,漢語中這樣的用法屢見不鮮,例如,審計就包含了監(jiān)督的意思,在西方國家就沒有“審計監(jiān)督”這個專用辭。但在我國憲法和日常用語中,經(jīng)常提到“審計監(jiān)督”,而且這一用辭概括了審計的本質(zhì)屬性,同時也準(zhǔn)確無誤地表達(dá)了審計是整個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的一部分——審計監(jiān)督。會計管理這一概念,也概括了會計的本質(zhì)屬性,準(zhǔn)確無誤地表達(dá)了會計是整個經(jīng)濟(jì)管理體系中的一部分——會計管理。6、有人說,會計的概念加上“管理”以后,變得無限擴大、捉摸不定了。問題在于這種“擴大”是否符合實際,是原來會計概念的范圍過窄了,還是現(xiàn)在的概念過頭了。當(dāng)然,這種“擴大”不是人為的,不是無限的。會計管理的范圍,只在價值運動范圍之內(nèi)。所謂“過程控制”并非一切過程,只是再生產(chǎn)過程中的價值運動過程。概念本身是抽象的,由會計管理各項工作體現(xiàn)的管理屬性則是具體的、可以捉摸的。如果現(xiàn)實中的會計是管理活動,而理論上的會計概念又不是管理活動,那倒真會使人捉摸不定,無所適從。這里且不涉及所管理的各種具體內(nèi)容是否應(yīng)劃入會計的范圍,僅就核算、監(jiān)督這兩項基本職能來說,是否應(yīng)屬于管理職能,如果承認(rèn)核算、監(jiān)督是會計的基本職能,那么,“會計管理”的概念,既沒有“無限擴大”,也不是“捉摸不定”的。7、有人說,會計管理管價值運動,就不管使用價值,而離開使用價值的價值是不存在的,因