外籍人員個人所得稅

外籍人員個人所得稅主要內(nèi)容個人所得稅稅率外籍人員個人所得稅計(jì)算公式外籍人員在中國繳納個人所得稅的政策規(guī)定外籍人員個人所得稅的相關(guān)實(shí)務(wù)年終一次性申報(bào)稅收籌劃第一部分個人所得稅稅率外方員工薪資總額扣除4,800元免稅額后，再選擇對應(yīng)的稅率計(jì)算工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率表：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)第一級500元以下5%0第二級500-2,000元10%25第三級2,000-5,000元15%125第四級5,000-20,000元20%375第五級20,000-40,000元25%1375第六級40,000-60,000元30%3,375第七級60,000-80,000元35%6,375第八級80,000-100,000元40%10,375第九級100,000元以上45%15,375第二部分外籍人員個人所得稅計(jì)算公式假設(shè)某外籍人員薪資為7,000美元每月。a.個人承擔(dān)所得稅：應(yīng)納稅所得額=7,000x匯率6.8-4,800=42,800應(yīng)納稅額=42,800x30%-3,375=9,465b.公司承擔(dān)個人所得稅：換算成含稅的應(yīng)納稅所得額=(7,000x匯率6.8-4,800-3,375)十(1-30%)=56,321應(yīng)納稅額=56,321x30%-3,375=13,521第三部分外籍人員在中國繳納個人所得稅的政策規(guī)定參考政策：國稅發(fā)[1994]148號、國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天(未與中國簽訂稅收協(xié)定的國家人員為90天，下同)，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金,免予申報(bào)繳納個人所得稅.實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間,應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日,個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù))x(當(dāng)月境內(nèi)工資/境內(nèi)外工資總額X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))2008年5月，英國總部派遣A先生到中國任職，每月由總公司支付7,000美元，該外企支付10,000元人民幣的工資，本月A先生在境內(nèi)的工作天數(shù)為12天，5月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負(fù)擔(dān)，他本月應(yīng)繳納多少個稅？應(yīng)納稅所得額=(7,000x6.8+10,000)-4800=52,800應(yīng)納稅額=(52,800x30%-3,375)x(10,000/57,600)x(12/31)=837.702、 在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天，不滿一年在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，不征收個人所得稅；實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅；由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù))x當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2007年12月，英國總部派遣A先生到中國任職，每月由總公司支付7000美元，該外企支付10000元人民幣的工資，2008年9月A先生在境內(nèi)的工作天數(shù)為20天，9月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負(fù)擔(dān)，他本月應(yīng)繳納多少個稅？應(yīng)納稅所得額=7,000x6.8+10,000-4,800=52,800應(yīng)納稅額=(52,800x30%-3,375)x(20/30)=8,3103、在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過一年，不滿五年在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅。臨時出境期間，在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得和臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人支付的工資薪金所得，均需繳納個人所得稅。臨時出境工作期間由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，免予繳納個人所得稅。臨時離境：一次離境不超過30日或多次累計(jì)不超過90日? 由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)）X（1-當(dāng)月境外工資/境內(nèi)外工資總額X當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）A先生是外資企業(yè)XYZ的員工。他已經(jīng)在中國實(shí)體工作一整年。同時他是位于美國的母公司的銷售人員。薪水由兩個公司分別支付。2008年3月，他在美國工作12天，在中國工作19天。3月他從中國的子公司取得收入RMB49200元，從美國總部取得6000美元，3月份匯率是1美元=RMB6.8元。他的個人所得稅由其本人負(fù)擔(dān)。他3月份個人所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=（6,000x6.8+49,200）-4,800=85,200應(yīng)納稅額=（85,200x40%-10,375）X『1-（40,800/90,000x12/31）』=19,544.774、在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年在中國居住滿5年后，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、外的所得申報(bào)納稅,允許扣除境外已交納的個人所得稅。凡在中國境內(nèi)居住不滿1年的（在境外工作連續(xù)30天以上，或全年累計(jì)90天以上），則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足183天，可從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的,個人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額一4800）X適用稅率一速算扣除數(shù)A先生由英國總部派遣到中國任職，在中國任職時間已經(jīng)超過5年，每月由總公司支付7,000美元，該外企支付40,000元人民幣的工資，9月份匯率是1美元=RMB6.8元,他的個人所得稅由其本人負(fù)擔(dān)，在2008年9月A先生應(yīng)繳納多少個稅？應(yīng)納稅所得額=(7,000X6.8+40,000)-4,800=82,800應(yīng)納稅額=82,800X40%-10,375=22,7455、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員的納稅規(guī)定（國稅發(fā)[1996]214號）中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，在中國境外工作期間取得的，由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)征收個人所得稅；中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，包括公司正,副（總）經(jīng)理,各職能總師,總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。在中國境內(nèi)企業(yè)僅擔(dān)任董事職務(wù)，取得的董事費(fèi)收入全額扣除20%后按照勞務(wù)所得20%的稅率征收個人所得稅。以上所述綜合起來可用下表：連續(xù)累計(jì)居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付183日（或90日）以內(nèi)征稅免稅不征稅（除高級管理人員）不征稅183日（或90日）~1年征稅征稅不征稅（除高級管理人員）不征稅1~5年征稅征稅征稅免稅5年以上征稅征稅征稅征稅（從第六年起）第四部分外籍人員個人所得稅的相關(guān)實(shí)務(wù)1、全年一次性獎金，國稅發(fā)[2005]9號企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的全年一次性獎金，應(yīng)按獎金總額除12計(jì)算出的金額對照相應(yīng)的稅率、速算扣除數(shù)，然后計(jì)算個人所得稅。若全年發(fā)放獎金兩次以上（含兩次）須并入當(dāng)月工資計(jì)算個稅。A先生由英國總部派遣到中國分公司任職，12月份分公司支付A先生年終獎120,000元，獎金的個人所得稅由其本人負(fù)擔(dān),A先生得獎金應(yīng)繳納多少個稅？年終獎/12=120,000十12=10,000,適用稅率20%應(yīng)納稅額=120,000x20%-375=23,6252、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)如何計(jì)算應(yīng)納稅款？國稅發(fā)[1998]101號（1）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個人的工資、薪金所得，按規(guī)定申報(bào)繳納個人所得稅。（2）企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除支付或負(fù)擔(dān)其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員的工資、薪金所得，按照有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定由雇主負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。（3）在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。3、 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為雇員購買住房、汽車等個人消費(fèi)品如何計(jì)算應(yīng)納稅款？國稅發(fā)[1995]115號外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。對于個人取得上述實(shí)物福利，應(yīng)在個人取得實(shí)物的當(dāng)月里，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。對取得前述實(shí)物價(jià)值較高的，可根據(jù)企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個人所得稅。4、 外籍個人取得那些收入可以免征個人所得稅？國稅發(fā)[1997]54號依照我國有關(guān)法律規(guī)定的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員工薪收入；外籍個人以非現(xiàn)金形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、探親費(fèi)、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼。5、 遣散費(fèi)，國稅發(fā)[2000]77號企業(yè)解除雇員勞動關(guān)系時支付的一次性補(bǔ)償收入，不超過上年當(dāng)?shù)啬昶骄べY三倍的部分無需繳納個人所得稅。超過部分視為一次性取得數(shù)月工資，除以工作年限（超12年按12年）按適用稅率計(jì)算由于此項(xiàng)規(guī)定是為解決國企改革的遺留問題而發(fā)布的，是否適用于外資企業(yè)的外籍人員，還取決于當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。第五部分年終一次性申報(bào)有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)次年3月31日前自行年終一次性申報(bào)年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。年收入包含工資薪金所得,財(cái)產(chǎn)租賃,勞務(wù)等所有個人所得。申報(bào)時應(yīng)當(dāng)填寫《個人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》，同時報(bào)送個人有效身份證件，包括納稅人的身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。依據(jù)中國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第七十四條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。第六部分合理籌劃1、差旅費(fèi)補(bǔ)貼，［1994］國稅發(fā)第089號，財(cái)政部財(cái)行〔2006〕313號每次境內(nèi)外出差，發(fā)放合理的出差補(bǔ)貼，填制差旅費(fèi)報(bào)銷單，可以免稅。2、充分利用各項(xiàng)免稅補(bǔ)貼政策伙食補(bǔ)貼：以餐飲發(fā)票，超市食品發(fā)票抵減部分薪資住房補(bǔ)貼：以房租費(fèi)發(fā)票抵減薪資，需提供房租合同，房租發(fā)票探親費(fèi)：每年2次，需提供機(jī)票、交通費(fèi)發(fā)票語言訓(xùn)練費(fèi)：需提供發(fā)票子女教育費(fèi)：需提供發(fā)票洗衣費(fèi)：需提供發(fā)票例如：Smith先生為美國A公司在中國的設(shè)立的外商投資企業(yè)的總經(jīng)理，自2008年1月開始任職，每月薪金人民幣60,000元由國內(nèi)公司支付。薪資項(xiàng)目原薪資安排納稅籌劃安排是否應(yīng)稅基礎(chǔ)薪資60,00035,000是伙食補(bǔ)貼3,000否住房補(bǔ)貼12,000否洗衣費(fèi)補(bǔ)貼1,000否學(xué)習(xí)中文培訓(xùn)費(fèi)3,000否

薪資總額60,00060,000應(yīng)稅薪資額60,00035,000費(fèi)用扣除額4,8004,800應(yīng)納稅所得額55,20030,200稅率30%25%速算扣除數(shù)3,3751,375應(yīng)納稅額13,1856175稅款節(jié)減額7,010子女教育費(fèi)是6,000否3、年終獎金籌劃避稅企業(yè)發(fā)放的年終一次獎金，單獨(dú)作為一個月的工資，取得的全年一次性獎金除以126,000否取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率存在一個臨界點(diǎn)，有時會出現(xiàn)收入相近，但稅后所得相差很大的情況。雇員B的獎金僅比A多2,000元，但需要多繳納個稅11,450元。因此，可以采取將B的獎金2,000元調(diào)整至當(dāng)月的工資中，以減少納稅額。4、薪資及獎金的安排利用稅法對年度業(yè)績獎金比較寬松的政策，通過適當(dāng)安排，節(jié)減可觀的稅款假設(shè)Z先生的年收入人民幣60萬元：薪資項(xiàng)目原薪資安排納稅籌劃安排基礎(chǔ)年薪金600,000450,000年度獎金150,000總計(jì)600,000600,000月所得50,00037,500月費(fèi)用扣除額4,8004,800月應(yīng)稅所得額45,20032,700稅率30%25%速算扣除數(shù)3,3751,375月應(yīng)納稅額10,1856,800年應(yīng)納稅額122,22081600獎金/1212,500獎金適用稅率20%獎金*稅率*12-速算扣除數(shù)（B）29,625應(yīng)納稅總額（A+B）122,220111,225年稅款節(jié)減額10,9555、董事補(bǔ)貼

外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅（國稅發(fā)[1996]214號）。那么可以通