可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)知識(shí)

1可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)知識(shí)2022年2023年11月1日2

可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概念3企業(yè)購(gòu)入債券交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資債券意圖不確定持有至到期短期持有4企業(yè)購(gòu)入股票交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資股票無(wú)重大影響且不準(zhǔn)備出售具有重大影響無(wú)重大影響且短期持有2023年11月1日5

二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）初始計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。2023年11月1日6（二）后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入其他綜合收益，金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。2023年11月1日7

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)——其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2023年11月1日8賬戶設(shè)置三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理債券可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)股票可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)核算內(nèi)容同持有至到期投資2023年11月1日91．企業(yè)取得金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2023年11月1日10（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2023年11月1日112、資產(chǎn)負(fù)債表日第一步：先計(jì)提債券利息（1）分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）（2）到期一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）2023年11月1日12

公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2、資產(chǎn)負(fù)債表日第二步：比較可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值為非暫時(shí)性下跌，則確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失2023年11月1日133．將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）2023年11月1日14第一步：確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）4．出售可供出售金融資產(chǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益2023年11月1日15【例題5-1】丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年11月1日16【答案】丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000

貸：銀行存款

1210000（2）借：應(yīng)收股利

50000

貸：投資收益

50000（3）借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)收股利

500002023年11月1日17（4）借：其他綜合收益110000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000

貸：其他綜合收益110000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：其他綜合收益2000002023年11月1日18

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理

一、金融資產(chǎn)減值的測(cè)試（一）金融資產(chǎn)減值的測(cè)試的范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023年11月1日19

（二）金融資產(chǎn)減值的跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)（9）：

1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

5．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；2023年11月1日206．無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7．債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

8．權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2023年11月1日21

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2023年11月1日22

2、對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提當(dāng)期損益。

對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)——可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2023年11月1日23

單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2023年11月1日243、對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2023年11月1日25

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的——預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2023年11月1日26

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)——即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失——為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。2023年11月1日27

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2023年11月1日28可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

2023年11月1日29

2、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)

（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具

——在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：