工程結(jié)算弄虛作假與審計(jì)方法

工程結(jié)算弄虛作假與審計(jì)方法一、常見(jiàn)的弄虛作假1、利用審計(jì)依據(jù)做文章特征：抓住合同、招標(biāo)文件或其他相關(guān)規(guī)定的矛盾和表達(dá)不清之處做文章，擴(kuò)大矛盾外延，突出調(diào)增成本之處。2、肢解定額子目特征：將定額某一子目所綜合的內(nèi)容分解為兩項(xiàng)或三項(xiàng)，然后再以這兩三項(xiàng)分別套取定額以達(dá)到結(jié)算成本增加的目的。3、拆分合同承包范圍特征：對(duì)合同中利潤(rùn)少或不便于施工且相對(duì)獨(dú)立的部分以各種理由進(jìn)行甩項(xiàng)，或另外分包給其他單位，讓建設(shè)方分包方結(jié)算，以達(dá)到利潤(rùn)最大化。4、材料以次充好特征：用質(zhì)量和價(jià)格相對(duì)較差的材料充當(dāng)優(yōu)質(zhì)高價(jià)好材料，用產(chǎn)地較遠(yuǎn)或市場(chǎng)上較少的或新上市的材料替代某正規(guī)材料，最終達(dá)到低價(jià)買(mǎi)進(jìn)高價(jià)結(jié)算的目的。5、偽造工程資料特征：對(duì)技術(shù)聯(lián)系單、簽證單、施工日志、隱蔽記錄等資料進(jìn)行篡改偽造后提供給建設(shè)方進(jìn)入審計(jì)程序。6、隱匿證據(jù)材料特征：將相對(duì)連續(xù)的資料或證明力較強(qiáng)的不利于施工企業(yè)的證據(jù)材料隱匿不提交或只提交一部分進(jìn)入審計(jì)程序，以此混淆和擾亂審計(jì)工作，抱著投機(jī)的心理以達(dá)到高估冒算的目的。7、簽證不規(guī)范特征：簽字不全，簽證內(nèi)容、時(shí)間與其他記錄不符，簽證人權(quán)限不符；牽強(qiáng)附會(huì)理由不充分；巧立名目簽證；虛假簽證等以補(bǔ)償其他無(wú)關(guān)費(fèi)用。8、重復(fù)計(jì)價(jià)特征：在固定價(jià)中已包含了的費(fèi)用卻在零星用工或其他簽證中又重復(fù)計(jì)入；或是同一標(biāo)段的某工序在工作界面劃分時(shí)不清晰，重復(fù)套取定額。9、簽證單只增不減特征：一個(gè)工序替代另一個(gè)工序后，只是增加了簽證而不扣除原來(lái)商務(wù)標(biāo)書(shū)中的定額子目。10、簽證單故意不全特征：將技術(shù)聯(lián)系單替代簽證單進(jìn)入審計(jì)程序，抱著投機(jī)心理準(zhǔn)備在審計(jì)時(shí)軟磨硬泡要費(fèi)用。11、串通虛假簽證特征：甲乙雙方串通，多計(jì)工程量或費(fèi)用，甚至未實(shí)施的也辦理簽證。二、審計(jì)重點(diǎn)（一）嚴(yán)查細(xì)查工程量工程量的審核是造價(jià)審核的基礎(chǔ)性工作，十分繁瑣、復(fù)雜，工程量正確與否，將對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響。所以工程造價(jià)審計(jì)必須對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。重點(diǎn)審查各分項(xiàng)工程量是否符合現(xiàn)行定額計(jì)算規(guī)則，有無(wú)錯(cuò)算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復(fù)計(jì)算、該扣的不扣等。（二）審查相關(guān)定額執(zhí)行情況1、審查定額單價(jià)的套用審查的內(nèi)容主要是工程預(yù)結(jié)算書(shū)中所列各分項(xiàng)單價(jià)是否與定額相符，其名稱(chēng)，規(guī)格，計(jì)量單位和所包括的工作內(nèi)容是否與定額一致。在定額套用中存在的主要問(wèn)題是高套子目，增列子目和重復(fù)列子目。在審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個(gè)定額子目來(lái)重復(fù)計(jì)價(jià)，如：有的對(duì)定額子目工作內(nèi)容說(shuō)明中已包括的工序增列子目計(jì)價(jià)；有的是利用子目名稱(chēng)的近似性，套用單價(jià)過(guò)高的子目。有的是定額混用，那個(gè)定額中的單位高用那個(gè)定額。再者就是定額單位的問(wèn)題。比如有的定額以10M2為單位，在送審結(jié)算中往往發(fā)現(xiàn)施工方按基礎(chǔ)單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計(jì)算結(jié)果公斤當(dāng)成噸工程量輸入，差距就很大了。2、審查定額單價(jià)的換算首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動(dòng)組織的工藝條件下，完成規(guī)定計(jì)算單位，符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的驗(yàn)收規(guī)范的合格產(chǎn)品所必須的消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了在一定時(shí)期內(nèi)的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時(shí)，一般不應(yīng)采取施工機(jī)械的不同，施工方法的不同而進(jìn)行機(jī)械臺(tái)班定額消耗量和單價(jià)換算，因此審核中對(duì)于計(jì)價(jià)文件規(guī)定可以換算的子目才能進(jìn)行換算，而不能隨意換算各子目。3、審查補(bǔ)充定額及單位估價(jià)表的編制是否符合編制原則，有無(wú)相關(guān)部門(mén)批復(fù)。（三）審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工程造價(jià)除定額直接費(fèi)以外，尚有其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等費(fèi)用。這些費(fèi)用都是按一定的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以一定的比例計(jì)取的，同時(shí)以上費(fèi)用在工程造價(jià)中所占比例也較高，所以審計(jì)人員有必要對(duì)其實(shí)施詳細(xì)審計(jì)。1、審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基礎(chǔ)是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無(wú)不能作為計(jì)算基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，如對(duì)于特殊約定費(fèi)用，進(jìn)入直接費(fèi)進(jìn)行取費(fèi)；零星人工按簽證進(jìn)入直接費(fèi)參與取費(fèi)。2、審查定額直接費(fèi)調(diào)減以后各項(xiàng)費(fèi)用是否相應(yīng)調(diào)整。3、審查各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取的費(fèi)率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類(lèi)別相符，是否與工程的性質(zhì)相符，如工程是新建、改建或技改等。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)取費(fèi)中存在的問(wèn)題還有：（1）定額與費(fèi)用不配套。一些電力建設(shè)工程在合同中約定按地方定額執(zhí)行，因?yàn)殡娏θ≠M(fèi)相對(duì)較高，施工方就采用定額子目套用地方定額，采用電力取費(fèi)的方法增大造價(jià)。（2）老定額套用新取費(fèi)或者用新定額套用老取費(fèi)。因?yàn)閷徲?jì)工作一般都是滯后的，往往會(huì)審計(jì)以前年度的工程，在新、老定額交叉使用的階段特別要關(guān)注此類(lèi)問(wèn)題。（3）費(fèi)用重復(fù)問(wèn)題。如一些工程采用施工圖預(yù)算加變更簽證的結(jié)算方式，這種方式實(shí)際上就是以實(shí)結(jié)算，但送審單位在施工圖預(yù)算中往往計(jì)取包干系數(shù)或風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，這樣一來(lái)，費(fèi)用就發(fā)生了重復(fù)。還用的送審單位在簽證中仍計(jì)取包干系數(shù)，這也是費(fèi)用重復(fù)的一種方式。(四）對(duì)其他費(fèi)用的審查根據(jù)工程實(shí)際情況。(五)其他需要注意的問(wèn)題除了以上幾點(diǎn)，在工程造價(jià)的審計(jì)中還需關(guān)注以下問(wèn)題：1、對(duì)工程的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證及各種調(diào)差進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。工程在建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響，同時(shí)它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價(jià)的重要因素，因此，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。（1）審查設(shè)計(jì)變更、簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理部門(mén)簽字認(rèn)可，按要求須進(jìn)行重新審批的重大設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否完善。否則不予以結(jié)算。（2）審查設(shè)計(jì)變更、簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無(wú)隨意擴(kuò)大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。例如，某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容是增加早強(qiáng)劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長(zhǎng)簽字。審核疑點(diǎn)是：早強(qiáng)劑的總用量是無(wú)法一次計(jì)量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強(qiáng)劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)該由設(shè)計(jì)單位發(fā)出。審計(jì)人員將早強(qiáng)劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來(lái)，計(jì)算出早強(qiáng)劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴(yán)重失實(shí)，不能做為結(jié)算依據(jù)。例如，某電纜溝結(jié)算審核，施工方以簽證的方式確定支架工程量，附的簡(jiǎn)圖表明了支架方式及間距（沒(méi)有說(shuō)明電纜溝長(zhǎng)度）。審計(jì)人員對(duì)該工程量進(jìn)行了倒推復(fù)核，發(fā)現(xiàn)按連接件計(jì)算的電纜溝長(zhǎng)度和按支架的個(gè)數(shù)計(jì)算的長(zhǎng)度不一致，相差較遠(yuǎn)，到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地復(fù)核后，證實(shí)該簽證嚴(yán)重失實(shí)。(這也說(shuō)明施工方簽證水平不高)（3）審查該設(shè)計(jì)變更、簽證是否應(yīng)發(fā)生費(fèi)用。雖然有時(shí)發(fā)生了變更及簽證，但并不意外著一定有費(fèi)用發(fā)生。對(duì)該費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同，分析是否在包干范圍內(nèi)、或者單項(xiàng)設(shè)計(jì)變更發(fā)生的金額超過(guò)合同約定計(jì)取的金額等等。（4）審查簽證中的特殊約定費(fèi)用。對(duì)于一些新工藝、新材料或沒(méi)有合適子目套用的項(xiàng)目，甲乙雙方常常約定一價(jià)格，做為結(jié)算依據(jù)。這也是和建設(shè)、監(jiān)理單位關(guān)系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。因?yàn)殇N(xiāo)售產(chǎn)品的壟斷性和多樣性，真實(shí)的價(jià)格一直被蒙蔽，施工方和有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)管理人員以良好的關(guān)系為基礎(chǔ)牟取暴利。再者特殊約定費(fèi)用是完全價(jià)，只能計(jì)取稅金，不能參與取費(fèi)，施工方往往采用補(bǔ)充定額的方式進(jìn)入直接費(fèi)，重復(fù)計(jì)取費(fèi)用。簽證中的零星人工也存在此類(lèi)問(wèn)題。（5）審查簽證內(nèi)容與定額內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭(zhēng)議，因?yàn)楹炞C人員往往在重視技術(shù)及時(shí)間的前提下，或者由于現(xiàn)場(chǎng)管人員的本身素質(zhì)，忽視了計(jì)費(fèi)問(wèn)題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。這一點(diǎn)也需要關(guān)注。（6）對(duì)各種調(diào)差進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。審查各種調(diào)差的依據(jù)是否正確、有效，計(jì)算是否正確，有無(wú)擴(kuò)大調(diào)差基數(shù)的現(xiàn)象。2、對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)在工程費(fèi)用中，設(shè)備及主材的價(jià)格占了相當(dāng)一部分費(fèi)用，所以必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。而且建筑材料品種眾多，質(zhì)量千差萬(wàn)別，市場(chǎng)價(jià)格變異性很大，送審單位往往在材料價(jià)格上做文章，虛高工程造價(jià)，使得材差調(diào)整成為矛盾和焦點(diǎn)問(wèn)題。(這就要求我們審計(jì)人員在平常的工作中調(diào)查收集市場(chǎng)材料價(jià)格信息，了解實(shí)際價(jià)格行情，從而使審計(jì)核定的價(jià)格有理有據(jù)。一般采用信息價(jià)、市場(chǎng)調(diào)查、電話(huà)查詢(xún)、上網(wǎng)查詢(xún)等）設(shè)備、材料主要審核以下內(nèi)容：（1）審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確(要進(jìn)行材料分析，鋼材要抽筋計(jì)算）；列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格；（2）材料代用和變更是否有簽證：（3）材料差價(jià)是否符合找差規(guī)定，數(shù)量是否準(zhǔn)確，實(shí)際價(jià)格是否準(zhǔn)確，差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確：（4）設(shè)備與材料劃分是否準(zhǔn)確，計(jì)價(jià)方式是否符合合同約定：（5）甲供材及設(shè)備的用量是否準(zhǔn)確，有無(wú)多計(jì)欠供、少算超供材料的現(xiàn)象：返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質(zhì)相符。（6）設(shè)備價(jià)重復(fù)計(jì)列問(wèn)題。我們?cè)趯徲?jì)中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價(jià)120000元，但又單列該設(shè)備價(jià)，造成設(shè)備費(fèi)重復(fù)計(jì)入。還有一種情況，就是重復(fù)計(jì)列運(yùn)雜費(fèi)。有的設(shè)備按合同約定為運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)價(jià)，結(jié)算中在該合同價(jià)的基礎(chǔ)上又計(jì)取運(yùn)雜費(fèi)，造成費(fèi)用重復(fù)。（7）甲供材重復(fù)計(jì)入。有些建設(shè)單位為了利用已有的設(shè)備材料，或控制設(shè)備材料質(zhì)量及價(jià)格，采取由建設(shè)單位提供設(shè)備及材料。施工方在結(jié)算中對(duì)此部分材料仍計(jì)入承包結(jié)算費(fèi)用，沒(méi)有扣除。3、水電費(fèi)、優(yōu)惠費(fèi)用等問(wèn)題的處理，在結(jié)算時(shí)不能忽略。（1）對(duì)于水電費(fèi)的扣減，根據(jù)具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。（2）對(duì)于投標(biāo)中或合同中約定優(yōu)惠的費(fèi)用，一般都不會(huì)忽略，主要是強(qiáng)調(diào)對(duì)于同一投標(biāo)、合同范圍內(nèi)的工程設(shè)計(jì)變更、簽證內(nèi)容要進(jìn)行同比例優(yōu)惠。保證造價(jià)真實(shí)性的審計(jì)是投資審計(jì)工作的最重要任務(wù)。作為審計(jì)從業(yè)者，我們必須在建筑工程造價(jià)控制與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督的作用，確保審計(jì)工作既真實(shí)客觀，又能夠快捷高效地進(jìn)行。我們的目標(biāo)是在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。因此，根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。三、常見(jiàn)的工程造價(jià)審核方法包括逐項(xiàng)審查法、對(duì)比審查法、重點(diǎn)審查法等多種方法。1、逐項(xiàng)審查法逐項(xiàng)審查法，又稱(chēng)全面審查法，是一種按照施工工序，對(duì)各個(gè)分項(xiàng)工程的項(xiàng)目從頭到尾逐一詳細(xì)審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于它的全面性和細(xì)致性，能夠高質(zhì)量地審查工程，達(dá)到良好的效果。通過(guò)這種方法，可以逐步發(fā)現(xiàn)累積的不真實(shí)造價(jià)，特別適用于工程量較小、工藝簡(jiǎn)單的單位工程，或者各分項(xiàng)增加少量工程量的單位工程，還有技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位送審的結(jié)算。2、分組計(jì)算審查法分組審查法是一種將相關(guān)項(xiàng)目劃分為若干組，并利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)審查相關(guān)聯(lián)的分項(xiàng)工程量的方法。通過(guò)審查一個(gè)分項(xiàng)工程的數(shù)量，就能推斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確性。這種方法的顯著特點(diǎn)是審查速度快、效率高，同時(shí)工作量相對(duì)較小。3、對(duì)比審查法對(duì)比審查法是一種通過(guò)對(duì)已建成工程的造價(jià)進(jìn)行比較，來(lái)審查同類(lèi)工程造價(jià)的方法。例如，可以比較裝飾標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)形式、平面布置等相同的住宅樓、辦公樓、廠房等工程，如果它們具有相似的特點(diǎn)，那么每平方米的造價(jià)應(yīng)該相近，只需對(duì)基礎(chǔ)部分和場(chǎng)地地質(zhì)條件的差異進(jìn)行調(diào)整和修正。工程發(fā)生變更時(shí)，很多情況下遵循有增必有減的法則，采用對(duì)比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的，減而不全的情況更具有欺騙性。4、重點(diǎn)審查法重點(diǎn)審查法是一種通過(guò)抓住重點(diǎn)子目進(jìn)行審查的方法，通常關(guān)注工程量大、單價(jià)高的各分項(xiàng)工程，特別是補(bǔ)充的單價(jià)和增列的其他費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于突出重點(diǎn)，審查時(shí)間較短，同時(shí)能夠取得良好的審查效果。5、標(biāo)準(zhǔn)圖審查法標(biāo)準(zhǔn)圖審查法是一種針對(duì)利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目的審計(jì)方法。在這種方法中，審計(jì)部門(mén)首先集中力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，作為這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)圖紙的基準(zhǔn)造價(jià)，或者以這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查對(duì)照。然后，針對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更的部分進(jìn)行單獨(dú)審查。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于審查時(shí)間較短，效果良好，并且定案容易。然而，該方法的缺點(diǎn)是僅適用于按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍較為有限。(平時(shí)需注意資料的積累)6、經(jīng)驗(yàn)抽查審查法根據(jù)審計(jì)人員在長(zhǎng)期工作實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)了預(yù)結(jié)算中容易出錯(cuò)的問(wèn)題，并采取了抽查審核的方法。這種方式僅適用于內(nèi)部審計(jì)，適用于人力緊張、任務(wù)繁重的情況。然而，對(duì)于外部結(jié)算不適用，并且依據(jù)性相對(duì)較弱。7、邏輯判斷法審計(jì)工作中也有對(duì)邏輯關(guān)系的運(yùn)用。按時(shí)間順序?qū)δ骋皇录嚓P(guān)資料做完整的收集，看似松散的資料會(huì)體現(xiàn)出一個(gè)有序的排列，再按因果邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，看一些資料關(guān)聯(lián)事件的因果邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，因果關(guān)系不對(duì)應(yīng)的，資料必是虛假的。例如，某管線(xiàn)工程挖管溝39.5千米，簽證增加5.5千米淤質(zhì)土管溝開(kāi)挖及2.8千米石方段管溝開(kāi)挖，結(jié)算時(shí)共計(jì)入管溝47.8千米。經(jīng)查管線(xiàn)的設(shè)計(jì)長(zhǎng)度和竣工驗(yàn)收長(zhǎng)度均為39.5千米，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3千米的管溝挖埋成本。8、逆向推理法首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無(wú)明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)上述特征后，再采用逆證法反向推算關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的矛盾，就可以認(rèn)定資料遭惡意篡改。如某工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開(kāi)挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類(lèi)別和放坡系數(shù)等關(guān)系進(jìn)行推算，無(wú)法與設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配，審計(jì)認(rèn)定該驗(yàn)槽記錄存在造假嫌疑。經(jīng)調(diào)閱備案的原始資料，證實(shí)資料造假。9、整體把關(guān)法由于工程項(xiàng)目規(guī)模大、專(zhuān)業(yè)多、周期長(zhǎng)，因此審計(jì)工作必然很繁瑣，“規(guī)模大”