財務(wù)報表分析課件第3章

第三章利潤表分析2本章教學(xué)體系

231學(xué)習(xí)目標教學(xué)內(nèi)容詳解案例討論與作業(yè)鞏固3學(xué)習(xí)目標理解掌握利潤表的作用和結(jié)構(gòu)

利潤表的幾種不同分析方法4教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)第二節(jié)利潤表主要項目分析

第三節(jié)利潤表的比較分析

第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析

第五節(jié)利潤額變動分析

5第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)一、利潤表（一）利潤表的信息作用利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定時期(月份或年度)的經(jīng)營成果(利潤額或虧損額)的報表，是企業(yè)的定期報表之一。

123利用利潤表所提供的財務(wù)信息，可以預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營的盈利能力和發(fā)展趨勢利潤表提供的財務(wù)信息，可以為經(jīng)營管理者進行未來經(jīng)營決策提供依據(jù)

利用利潤表提供的財務(wù)信息，可以了解和分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力6第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）利潤表的結(jié)構(gòu)目前普遍采用的主要有單步式和多步式兩種結(jié)構(gòu)。1.單步式

單步式，是將本期全部收入(包括投資收益和營業(yè)外收入)按順序排列匯總，然后將所有支出(包括資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出)按順序排列匯總，兩者相減得出企業(yè)當期凈損益。因為只有一個相減的步驟，所以稱單步式。其簡化格式如表3-1所示。優(yōu)點：比較直觀、明了、簡單，易于編制，這種格式對一切收入和費用等同對待，不分先后，可避免讓人誤認為收入與費用的配比有先后順序。缺點：不便于分析利潤的形成結(jié)構(gòu)，也不利于不同時期各種項目的前后比較。

7第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)2.多步式所謂多步式，是將利潤表的內(nèi)容作多項分類，相關(guān)收入與相關(guān)費用進行配比，分別計算出不同業(yè)務(wù)的結(jié)果，然后上下相加減計算確定本期的利潤總額和凈利潤額。其簡化格式如表3-2所示。優(yōu)點：便于對企業(yè)利潤的構(gòu)成進行分析，明了盈利的主要因素是什么(或虧損的主要原因是什么)，使管理更具針對性，同時也有利于不同企業(yè)之間進行比較，還可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。8第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)根據(jù)《企業(yè)會計制度》，我國企業(yè)利潤表統(tǒng)一采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體格式如表3-3所示。第一步：計算出營業(yè)利潤，目的是考核企業(yè)的經(jīng)營能力和盈利能力。企業(yè)以收入為起點，計算當期的利潤總額和凈利潤額。分為以下幾個步驟：第二步：計算出利潤總額，目的是考核企業(yè)的綜合盈利能力。第三步：計算出當期凈利潤額，目的是考核企業(yè)最終盈利能力。第四步：計算出企業(yè)每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益，目的是考核企業(yè)綜合盈利能力。9第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)二、利潤表的附表及分析利潤表的附表主要有利潤分配表和分部報表，除此之外還有：主營業(yè)務(wù)收支明細表、管理費用明細表、營業(yè)費用明細表、財務(wù)費用明細表、營業(yè)外收支明細表、投資收益明細表、其他業(yè)務(wù)收支明細表等。下面主要說明利潤分配表和分部報表。（一）利潤分配表1.利潤分配表的概念利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補情況以及期末未分配利潤的結(jié)余情況的會計報表。10第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（一）利潤分配表2.利潤分配表的構(gòu)成

利潤分配表由表頭和表體兩部分構(gòu)成。表頭部分列出報表的名稱、編制單位、編制年份、報表編號以及貨幣計量單位等。該表表體部分采用“報告式”結(jié)構(gòu)，按照利潤分配的順序依次列出凈利潤、可供分配的利潤和未分配利潤，全面反映企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況及期末結(jié)余情況。

3.分析利潤分配表的目的

其分析目的不僅在于了解利潤分配的去向及其合理性，還在于透過利潤分配結(jié)構(gòu)的變動，掌握企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)正在發(fā)生的異常變動以及發(fā)展趨勢。

11第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)1.分部報表的含義分部報表反映企業(yè)在各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況，分別按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部編制。兩個或多個本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔的風險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報。12第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)2.分部報表的編制范圍滿足下列三個條件之一的，應(yīng)當納入分部報表編制的范圍。(1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)。(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。

按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以便編制分部報表的各個分部對外營業(yè)收入總額至少達到企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的90%及以上，則不需編制分部報表。13第一節(jié)利潤表分析基礎(chǔ)（二）分部報表(業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部)3.分部報表中主要項目的說明4.分析分部報表的目的分析企業(yè)分部報表的目的在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指某個業(yè)務(wù)分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本。“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指某個業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部從事銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本?！胺植抠Y產(chǎn)總額”，是指分部在其經(jīng)營活動中使用的并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額?！胺植控搨傤~”，是指分部的經(jīng)營活動形成的并可直接歸屬于該分部的負債總額。14第二節(jié)利潤表主要項目分析一、分析目的利潤表是反映企業(yè)在一定時期(月份、年度)內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)情況的會計報表。它是分析企業(yè)盈利能力和評價企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要依據(jù)，通過對表內(nèi)主要項目的分析，可以具體了解企業(yè)利潤形成的主要因素、影響利潤額的主要原因，從而進一步分析企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理和決策提供依據(jù)。15第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（一）營業(yè)收入這里的營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。在對企業(yè)的營業(yè)收入進行分析時，應(yīng)從以下幾個方面入手：

4231企業(yè)營業(yè)收入的品種構(gòu)成與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成16第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（二）營業(yè)成本企業(yè)的營業(yè)成本水平的高低，既有企業(yè)不可控的因素(如受市場因素的影響而產(chǎn)生的價格波動)，也有企業(yè)可以控制的因素(如企業(yè)可以通過選擇供貨渠道、采購批量等來控制成本水平)。因此，對營業(yè)成本降低和提高的質(zhì)量評價，應(yīng)結(jié)合多種因素來進行。17第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（三）營業(yè)費用盡管管理層對廣告費、營銷人員的工資和福利費等可以采取控制或降低其規(guī)模等措施，但這種控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，或者影響有關(guān)人員的積極性。因此，在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的條件下，企業(yè)的營業(yè)費用不應(yīng)當降低。（四）管理費用

同營業(yè)費用一樣,盡管可以通過諸多措施控制或降低管理費用，但片面追求在一定時期的費用降低，有可能對企業(yè)的長期發(fā)展不利。另外，折舊費、攤銷費等是企業(yè)以前各個會計期間已經(jīng)支出的費用，不存在控制其支出規(guī)模的問題，對這類費用的處理更多地受企業(yè)會計政策的影響。18第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（五）財務(wù)費用財務(wù)費用主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。其中，經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)費用的主體。企業(yè)貸款利息水平的高低，主要取決于三個因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。企業(yè)的利率水平主要受一定時期資本市場上利率水平的影響。我們不應(yīng)對企業(yè)因貸款利率的宏觀下調(diào)而出現(xiàn)的財務(wù)費用降低給予過高的評價。19第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（六）投資收益分析對投資收益的分析，一般是先對投資收益總額的完成情況作總括分析，可將本年實際投資收益總額與計劃投資收益總額或上年投資收益總額進行對比，然后根據(jù)有關(guān)投資收益的明細資料(如投資收益明細表)進行具體分析，找出影響本年投資增減變動的原因。（七）營業(yè)外收支分析營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是與企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的收入與支出，對該項目的分析主要是通過各具體項目的比較，在分析時要特別注意一些項目是否有異常變化，說明異常變化是由哪些項目引起的。（八）所得稅企業(yè)在所得稅方面的節(jié)約，屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃的范疇，與企業(yè)常規(guī)的費用控制明顯不同。

20第二節(jié)利潤表主要項目分析一、對利潤表主要項目的分析（九）營業(yè)利潤

1.營業(yè)利潤額較大當企業(yè)營業(yè)利潤額較大時，通常認為該企業(yè)經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營效果良好。2.營業(yè)利潤額較小（十）利潤總額和凈利潤在正常情況下，企業(yè)的非營業(yè)利潤都是較少的，所得稅也是相對穩(wěn)定的，因此，只要營業(yè)利潤較大，利潤總額和凈利潤就會較高，但是：(1)如果一個企業(yè)的利潤總額和凈利潤主要源于非營業(yè)利潤，則該企業(yè)利潤實現(xiàn)的真實性和持續(xù)性應(yīng)引起報表分析人員的重視。(2)如果企業(yè)在營業(yè)利潤方面虧損，而靠投資收益盈利，企業(yè)應(yīng)肯定以前的投資決策是正確的，但要分析內(nèi)部經(jīng)營管理存在的問題，提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的創(chuàng)新能力。①如果企業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤長期高于主營業(yè)務(wù)利潤，企業(yè)應(yīng)適當考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題。②應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)利潤的用途——是用來發(fā)展了主營業(yè)務(wù)，還是用于了非生產(chǎn)經(jīng)營性消費(如購買小汽車、高檔裝修)。如果是前者，企業(yè)的盈利能力會越來越強；如果是后者，企業(yè)會缺乏長遠盈利能力。當企業(yè)營業(yè)利潤較小時，應(yīng)著重分析主營業(yè)務(wù)利潤的大小、多種經(jīng)營的發(fā)展情況和期間費用的多少。21第三節(jié)利潤表的比較分析一、損益趨勢分析的意義和基本方法損益趨勢分析：是指通過對利潤表所列各項目連續(xù)數(shù)期數(shù)額的比較，分析確定其增減變化的方向和幅度，預(yù)測未來的盈利水平和分配結(jié)構(gòu)。損益趨勢分析包括絕對額比較分析、百分率比較分析和結(jié)構(gòu)比較分析。意義：運用損益趨勢分析的各種比較分析方法，比較利潤表各期有關(guān)項目的金額或相對數(shù)，可以分析經(jīng)營成果增減變化的原因，揭示損益構(gòu)成項目的發(fā)展趨勢，了解各因素的發(fā)展趨勢及對未來損益產(chǎn)生的影響，以便更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理與決策。22第三節(jié)利潤表的比較分析二、絕對額比較分析絕對額比較分析是指以利潤表中各項目的金額作為比較對象，通過分析各期金額的增減變化及其趨向，判斷企業(yè)的發(fā)展前景?，F(xiàn)根據(jù)某企業(yè)2001年度、2002年度和2003年度利潤表各項目的數(shù)據(jù)，編制利潤比較分析表，說明絕對額比較分析方法的運用。損益比較分析如表3-4所示

23第三節(jié)利潤表的比較分析從表可看出，僅就2002年與2003年相比，營業(yè)收入由11338萬元增長到12290萬元，增長了952萬元，由于企業(yè)比較注重成本控制，營業(yè)成本增長額僅為466萬元。由于這一主要原因，企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤都有了較大的增長。但從也可以看到一些問題，如2003年的管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出，尤其是營業(yè)稅金及附加的增長額較大。24第三節(jié)利潤表的比較分析三、百分率比較分析百分率比較分析是指通過對利潤表中各項目變動趨勢進行分析，揭示各損益項目變動對經(jīng)營成果的影響，進而判斷企業(yè)的發(fā)展前景。百分率比較分析又可分為環(huán)比趨勢百分率分析和定基百分率損益趨勢分析兩種。（一）環(huán)比趨勢百分率分析環(huán)比趨勢百分率是考察期較上期變動的趨勢比率。運用環(huán)比趨勢百分率進行分析，可以直觀地體現(xiàn)利潤表各項目考察期較上期的變動趨勢。其計算公式為：25第三節(jié)利潤表的比較分析編制環(huán)比趨勢百分率損益分析表，如表3-5所示。③管理費用和財務(wù)費用兩年內(nèi)的增長幅度總體上超過了營業(yè)收入的增長幅度，在一定程度上影響了營業(yè)利潤的增幅，經(jīng)營者對此應(yīng)予以重視。④兩年內(nèi)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的變動情況異常，經(jīng)營者對此問題的具體原因應(yīng)做深入研究。⑤該企業(yè)2003年利潤總額與凈利潤的增長幅度較上一年度有明顯的提高，其主要原因在于加強了生產(chǎn)成本的管理，產(chǎn)品生產(chǎn)高效低耗，從而使產(chǎn)品成本總額增幅減小。由表可得：①營業(yè)收入兩年內(nèi)都有不同程度的增長，2003年較2002年增長8.40%，表明企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展時期。②2003年營業(yè)利潤的增長幅度高于營業(yè)收入的增幅，達10.56%，超過了上一年度的增幅，說明企業(yè)在努力降低營業(yè)成本上做了大量的工作。但該企業(yè)營業(yè)稅金及附加增長過快，尤以2003年為甚，高達42.14%，由此又影響了營業(yè)利潤的增長。企業(yè)應(yīng)對此做進一步的分析研究。26第三節(jié)利潤表的比較分析三、百分率比較分析（二）定基百分率損益趨勢分析定基百分率損益趨勢分析是指通過對連續(xù)多年的利潤表各項目的有關(guān)數(shù)據(jù)同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)進行分析比較，明確各項目的變化趨勢。運用定基百分率損益趨勢分析，首先要選取一個基期，將基期報表上各項數(shù)額的指數(shù)均定為“100”，其他各年度報表上的相應(yīng)數(shù)額也用指數(shù)表示，由此進行損益趨勢分析。損益表各項目考察期指數(shù)的計算公式為：27第三節(jié)利潤表的比較分析編制定基百分率損益趨勢分析表，如表3-6所示。④營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用的增幅頗大，這對于營業(yè)利潤增長的影響是很大的。一個企業(yè)在努力拓寬市場、銷售業(yè)績處于上升的時期，相關(guān)費用開支也會相應(yīng)地增長，但其增速、增幅過快、過大的問題，不能不引起關(guān)注。⑤2003年企業(yè)凈利潤指數(shù)為114.72%，高于上期指數(shù)10.2%，而且其增長幅度也超過了營業(yè)收入的增幅，顯示出企業(yè)取得了較好的經(jīng)營效益。從表可看到考察期(2002年、2003年)各損益項目相對于基年(2001年)的變化趨勢和增減幅度：①2003年營業(yè)收入增幅12.65%，營業(yè)利潤增幅14.46%，說明該企業(yè)主營業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績較好。②投資收益2003年的指數(shù)達135.00%，顯示出企業(yè)多元化經(jīng)營發(fā)展的良好態(tài)勢。③2003年主營業(yè)務(wù)成本的增長幅度，低于同期營業(yè)收入的增長幅度，從而促使營業(yè)利潤以高于營業(yè)收入的幅度增長，反映出企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中注重降低工耗和物耗的工作成效。28第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析如果說財務(wù)報表的趨勢分析是對財務(wù)指標進行橫向分析的話，則財務(wù)報表的構(gòu)成比率分析可以顯示報表中各項目相互間的垂直關(guān)系，即總體指標內(nèi)部整體結(jié)構(gòu)分配百分比，因此可以認為是對財務(wù)報表進行縱向分析，即利潤表的結(jié)構(gòu)分析。利潤表按照分步計算指標的格式進行設(shè)計和編制時，其構(gòu)成比率分析可以根據(jù)分析要求分項目進行。表3-7、表3-8分別是營業(yè)收入、利潤總額的結(jié)構(gòu)分析表。29第四節(jié)利潤表的結(jié)構(gòu)分析通過對營業(yè)收入構(gòu)成項目的共同比分析，盡管營業(yè)稅金及附加項目占營業(yè)收入的比重略有上升(1.65%)，管理費用和財務(wù)費用占營業(yè)收入的比重也有所上升(分別為0.03%和0.02%)，投資凈收益占營業(yè)收入的比重卻略有下降(-0.09%)，這些屬于不利因素，但是營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重下降得比較多(-2.15%)，屬有利因素，這使得營業(yè)利潤率上升了0.37%。通過以利潤總額為共同基數(shù)的項目構(gòu)成分析，可知營業(yè)利潤是構(gòu)成利潤總額的主體，這是企業(yè)主營業(yè)務(wù)突出、生產(chǎn)經(jīng)營正常穩(wěn)健的體現(xiàn)，但也有可能是企業(yè)經(jīng)營范圍較為狹窄、隱藏較大經(jīng)營風險的體現(xiàn)。營業(yè)外收支是影響利潤總額升降的補充因素，本例營業(yè)外收支凈額(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)占利潤總額的比重有所下降，而營業(yè)利潤占利潤總額的比重上升了，應(yīng)視為正?，F(xiàn)象。30第三節(jié)利潤表的比較分析以上我們通過對利潤表各項目位置的調(diào)整，將各項收入指標匯總為收入合計數(shù)，計算其共同比，從而說明總收入的來源。同時，將各項成本費用等支出項目與凈利潤以收入合計數(shù)為共同比基數(shù)，計算其構(gòu)成比率，說明總收入的去向。這樣，可以比較全面地對利潤表各項目構(gòu)成情況進行初步分析與評價。以上以表格的形式舉例說明了按項目對利潤表進行局部結(jié)構(gòu)分析的情況。為了對利潤表的結(jié)構(gòu)進行全面分析，可以根據(jù)“收入=費用+利潤”的平衡式原理，按照單步式利潤表格式編制共同比利潤表，如表3-9所示。31第五節(jié)利潤額變動分析一、企業(yè)利潤額的構(gòu)成

利潤總額反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（一）營業(yè)利潤若營業(yè)利潤占利潤總額的比重增加并且營業(yè)利潤的增長大大超出利潤總額的增長幅度，說明該企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)經(jīng)營情況良好，能為企業(yè)提供穩(wěn)定、持續(xù)的利潤來源。（二）營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入具有偶然性，企業(yè)不能將營業(yè)外收入作為增加利潤的主要渠道。分析營業(yè)外收支時，主要檢查各項營業(yè)外收入、支出的合理性。

32第五節(jié)利潤額變動分析二、利潤總額變動的關(guān)鍵因素——營業(yè)利潤在正常情況下，營業(yè)利潤在利潤總額中的構(gòu)成比重最大，同時利潤總額的增減主要受營業(yè)利潤增減的影響。因此，分析利潤總額的變動，營業(yè)利潤的分析至關(guān)重要。其分析式為：（一）主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)是形成企業(yè)利潤的主要因素，它對企業(yè)盈利水平的高低、盈利穩(wěn)定性及持續(xù)性起著決定性作用。

（二）其他業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)是形成企業(yè)利潤的主要因素，它對企業(yè)盈利水平的高低、盈利穩(wěn)定性及持續(xù)性起著決定性作用。

（三）存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大而略有增長。主營業(yè)務(wù)收入增加而管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用的漲幅低于主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度，說明企業(yè)在挖掘內(nèi)部潛力、提高管理效益等方面取得了突出成績。33第五節(jié)利潤額變動分析三、營業(yè)利潤變動的分析重點——主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加分析主營業(yè)務(wù)利潤的變動構(gòu)成，可以得出下面的結(jié)論：(1)若主營業(yè)務(wù)收入有所增長，說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略恰當，目標市場定位準確，市場開發(fā)取得一定進展。(2)在一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大能帶來平均成本的降低，但也不能排除因擴大產(chǎn)量的需要而增加固定資產(chǎn)、生產(chǎn)工人數(shù)或加班工資，從而使主營業(yè)務(wù)成本的增長超過主營業(yè)務(wù)收入的增長的情況。(3)主營業(yè)務(wù)稅金及附加，這項支出不受企業(yè)決策的影響，分析時不必作過多考慮。34第五節(jié)利潤額變動分析四、產(chǎn)品銷售利潤額變動的因素分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素產(chǎn)品銷售利潤是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，也是企業(yè)完成利潤總額計劃的決定性因素。產(chǎn)品銷售利潤綜合反映了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售等工作的數(shù)量和質(zhì)量，因此，它是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的基本標志。產(chǎn)品銷售利潤分析的主要任務(wù)是研究影響產(chǎn)品銷售利潤的因素及其影響程度，進而分析各個因素變動的具體原因，揭示和挖掘企業(yè)增加產(chǎn)品生產(chǎn)、降低產(chǎn)品成本、擴大產(chǎn)品銷售、增加產(chǎn)品銷售利潤的問題和潛力。35第五節(jié)利潤額變動分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素為了分析影響產(chǎn)品銷售利潤增減變動的因素，必須根據(jù)利潤表主營業(yè)務(wù)收支明細表提供的資料編制本年度和上年度的產(chǎn)品銷售利潤明細表，如表3-10、表3-11所示，作為對利潤表對應(yīng)項目的補充說明，是進行產(chǎn)品銷售利潤的變動因素分析的主要資料。36第五節(jié)利潤額變動分析（一）產(chǎn)品銷售利潤的影響因素

產(chǎn)品銷售利潤分析，包括全部產(chǎn)品盈虧情況的綜合分析和各種產(chǎn)品盈虧情況的個別分析。分析的一般順序是，首先將全部產(chǎn)品及其主要產(chǎn)品盈虧本年實際數(shù)與上期實際數(shù)進行比較，求出差異，然后分析差異的原因，如表3-12所示。從分析的情況來看，企業(yè)全部銷售利潤比上年增加18798元，增長2.45%。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售利潤均超過上年，說明企業(yè)在擴大產(chǎn)品銷售、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面均取得了較好成績。丙產(chǎn)品銷售利潤比上年減少6070元，應(yīng)分析其原因。37第五節(jié)利潤額變動分析

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金及附加式中：產(chǎn)品銷售收入=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

產(chǎn)品銷售單價)產(chǎn)品銷售成本=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

單位銷售成本)產(chǎn)品銷售稅金及附加=(產(chǎn)品銷售數(shù)量

產(chǎn)品銷售單價

稅率或附加比率)將上述算式代入產(chǎn)品銷售利潤計算公式后，即為產(chǎn)品銷售利潤的分析式。 產(chǎn)品銷售利潤={產(chǎn)品銷售數(shù)量

[產(chǎn)品銷售單價

(1-稅率或附加比率)-單位銷售成本]}由此可見，影響產(chǎn)品銷售利潤變動的因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本、稅率(或附加比率)等。38第五節(jié)利潤額變動分析四、產(chǎn)品銷售利潤額變動的因素分析（二）各影響因素與產(chǎn)品銷售利潤的關(guān)系下面，我們以甲公司為例，具體分析各因素的變化對產(chǎn)品銷售利潤變動的影響。分析對象：本年產(chǎn)品銷售利潤-上年產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售利潤增減額本例中的產(chǎn)品銷售利潤增減額=786238-767440=18798(元)產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價與產(chǎn)品銷售利潤成正比。產(chǎn)品銷售數(shù)量越多，產(chǎn)品售價越高，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅率與產(chǎn)品銷售利潤變動的方向相反。產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售稅率越低，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。銷售產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品銷售利潤之間沒有固定的比例關(guān)系。39第五節(jié)利潤額變動分析1.產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的影響分析銷售數(shù)量對利潤的影響，可以按產(chǎn)品分析，也可以按全部產(chǎn)品綜合分析，在多品種生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，一般采用綜合分析法。在綜合分析全部產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的影響時，必須用價值量指標來計算產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢比率(本年比上年)。產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)=式中：分母表示基期(2002年)各產(chǎn)品銷售收入之和；分子表示按照分析期(2003年)各產(chǎn)品銷量和基期各產(chǎn)品單價計算的各產(chǎn)品銷售收入之和。計算可得：產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)= =107.23%產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響

=

767440

(107.23%-1)

55486(元)40第五節(jié)利潤額變動分析由于產(chǎn)品銷售數(shù)量本年(2003年)比上年增長7.23%，因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量增長，在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應(yīng)增長，即在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應(yīng)增長7.23%，也就是增加利潤55486元。銷售數(shù)量是影響產(chǎn)品銷售利潤的重要因素，應(yīng)進一步分析其變動原因，本例中全部產(chǎn)品銷售數(shù)量本年比上年增長7.23%，但是，從各種產(chǎn)品銷售數(shù)量的增減情況來看是不同的。根據(jù)表3-10和表3-11資料分析可以得到表3-13。41第五節(jié)利潤額變動分析對乙產(chǎn)品運用平衡分析法就其銷售數(shù)量變動作進一步分析產(chǎn)品銷售數(shù)量=本期產(chǎn)品生產(chǎn)量+期初產(chǎn)品結(jié)存量-期末產(chǎn)品結(jié)存量由此可見，影響產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的因素有三個。其中，本期產(chǎn)品生產(chǎn)量、期初產(chǎn)品結(jié)存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的方向相同，而期末產(chǎn)品結(jié)存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的方向相反。各個因素的差異，就是各因素變動對產(chǎn)品銷售數(shù)量的影響程度。乙產(chǎn)品銷售數(shù)量變動分析如下：上年數(shù)： 40=45+5-10本年數(shù)： 50=52+10-12差異： +10=+7+5-2可見，乙產(chǎn)品本年比上年多銷售10臺，是由于本年產(chǎn)量比上年增加7臺，期初產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多5臺，期末產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多2臺。42第五節(jié)利潤額變動分析2.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響按產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響的總和，包括了純銷售數(shù)量變動和品種結(jié)構(gòu)變動兩個因素的影響。只要從按產(chǎn)品類別計算的銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響總額中減去純銷售數(shù)量變動的影響，就是品種結(jié)構(gòu)變動的影響。本例中該影響額

=(1200

658.5+50

591+35

157)-767440

107.23%

2319(元)銷售品種結(jié)構(gòu)是指各種產(chǎn)品銷售數(shù)量在全部產(chǎn)品銷售數(shù)量中所占的比重。提高利潤率高的產(chǎn)品銷售數(shù)量占總產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重，則代表著全部產(chǎn)品綜合獲利水平的總銷售利潤率會提高，從而使銷售利潤額的增長超過銷售數(shù)量的增長；反之亦然。如果各種產(chǎn)品的利潤率都相同，則品種結(jié)構(gòu)的變化對全部產(chǎn)品總銷售利潤率、銷售利潤額不發(fā)生影響。43第五節(jié)利潤額變動分析3.產(chǎn)品銷售單價變動的影響產(chǎn)品銷售價格通過銷售收入和銷售稅金兩個方面影響產(chǎn)品銷售利潤。在其他條件不變的情況下，銷售價格提高，銷售收入增加，使得利潤增加。但是由于增加了銷售收入，以致銷售稅金增加。稅金增加使得利潤同數(shù)額地減少。因此，由于價格提高增加的銷售收入并不會全部增加利潤，其中一部分變成了銷售稅金，所以，價格提高增加的銷售收入還要扣除增加的稅金，才是增加的利潤。反之亦然。綜上，計算產(chǎn)品銷售價格變動對利潤影響的公式如下44第五節(jié)利潤額變動分析如本例：甲產(chǎn)品： 1200

(1600-1650)

(1-5%)=-57000(元)乙產(chǎn)品： 50

(5000-5000)

(1-5%)=0(元)丙產(chǎn)品： 35

(4200-4300)

(1-5%)=-3325(元)合計為-60325元，即甲、丙產(chǎn)品銷售單價降低，使產(chǎn)品銷售利潤減少了60325元。影響產(chǎn)品售價變動的因素有客觀因素和主觀因素兩個方面?？陀^因素是指產(chǎn)品市場價格的波動，市場價格變化會引起產(chǎn)品銷售利潤的增加或減少。影響產(chǎn)品銷售價格變動的主觀因素，一般是指產(chǎn)品質(zhì)量變動引起價格變動。根據(jù)按質(zhì)論價、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的原則，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品的價格也可以相應(yīng)提高；反之，也要相應(yīng)降低。因此，產(chǎn)品的質(zhì)量變動可以通過產(chǎn)品的銷售價格因素來影響產(chǎn)品銷售利潤。產(chǎn)品價格可能同時受市場價格波動和產(chǎn)品質(zhì)量變動等方面的影響，分析價格變動時要分別測定價格變動和產(chǎn)品質(zhì)量變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度。

45第五節(jié)利潤額變動分析假定本例中該企業(yè)產(chǎn)品是劃分質(zhì)量等級的產(chǎn)品，現(xiàn)以丙產(chǎn)品為例分析之。上年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為40臺，其中一等品20臺，二等品20臺，各占50%，一等品銷售單價為4400元，二等品銷售單價為4200元。本年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為35臺，其中一等品14臺，占40%，二等品21臺，占60%，一等品銷售單價為4500元，二等品銷售單價為4000元。產(chǎn)品平均單價=∑(各等級產(chǎn)品銷售比重

各等級產(chǎn)品單價)或46第五節(jié)利潤額變動分析本例中：上年丙產(chǎn)品平均單價=

∑(上年各等級品銷售比重

上年各等級產(chǎn)品單價)=50%

4400+50%

4200=4300(元)或按本年等級構(gòu)成上年銷售單價計算丙產(chǎn)品平均銷售單價，即或47第五節(jié)利潤額變動分析3.產(chǎn)品銷售單價變動的影響或

在劃分產(chǎn)品質(zhì)量等級的情況下，產(chǎn)品平均單價變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響為影響額=∑[本年各等級產(chǎn)品銷售量

(本年平均單價-上年平均單價)

(1-上年銷售稅率)]本例中該影響額=35

(4

200-4

300)

(1-5%)=-3325(元)平均單價降低使產(chǎn)品銷售利潤減少3

325元，包括產(chǎn)品