2022年初級會計職稱《會計實務》第五章

第五章費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括企業(yè)日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出，具體包括成本費用和期間費用。成本費用又包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等。期間費用發(fā)生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用具有以下特點：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少（3）費用導致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關第一節(jié)營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入同時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。一、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時；或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。期末，將主營業(yè)務成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。1、銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、期末，將主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)至本年利潤：借：本年利潤貨：主營業(yè)務成本二、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。本科目按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務成本貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/累計折舊等（2）期末，結轉(zhuǎn)成本到本年利潤：借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本第二節(jié)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。1、營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。其中，應稅勞務是指建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)租賃）、文化體育業(yè)（不包括“營改增”中的文化創(chuàng)意服務、播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)（不包括“營改增”中的應稅服務）所提供的勞務；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權；銷售不動產(chǎn)是非房產(chǎn)單位有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權和使用權，以及將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為。2、消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及從價定率和從量定額復合計稅三種。3、城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。4、資源稅是對在我國境內(nèi)開采國家規(guī)定的礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)用鹽單位、個人征收的一種稅，按應稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。5、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)應當設置“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，企業(yè)應借記本科目，貸記“應交稅費”科目。期末，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。（1）計算應交的相關稅費時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

——應交消費稅

——應交城建稅——應交教育費附加（2）實際繳納相關稅費時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅——應交消費稅——應交城建稅——應交教育費附加貸：銀行存款第三節(jié)期間費用一、期間費用的概述期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括管理費用、銷售費用、財務費用。期間費用包含以下兩種情況：1、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。2、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。二、期間費用的賬務處理（一）銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。注意：銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。銷售的商品的成本屬于“主營業(yè)務成本”，提供勞務的成本屬于“勞務成本”。1、企業(yè)發(fā)生銷售費用時：借：銷售費用（根據(jù)費用項目進行明細核算）

貸：銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊等2、期末，結轉(zhuǎn)到本年利潤（無余額）借：本年利潤貸：銷售費用（二）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。補充：商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。1、企業(yè)發(fā)生管理費用時：借：管理費用（根據(jù)費用項目進行明細核算）貸：應付職工薪酬累計折舊庫存現(xiàn)金銀行存款2、期末，結轉(zhuǎn)到本年利潤（無余額）借：本年利潤貸：管理費用