【我國上市公司財務(wù)舞弊行為分析實例-以A公司為例7600字（論文）】

第第頁我國上市公司財務(wù)舞弊行為分析實例—以A公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u24565引言 447871．A公司財務(wù)舞弊案發(fā)展始末 5279401.1A公司背景介紹 5144031.2A公司財務(wù)舞弊情況簡介 5287361.3A公司財務(wù)舞弊動機分析 6169431.4A公司財務(wù)舞弊過程 6196791.5A公司財務(wù)舞弊行為分析 783872．上市公司財務(wù)舞弊行為分析—基于“A公司財務(wù)舞弊案”的啟示 8104762.1我國上市公司財務(wù)舞弊動機分析 897032.2我國上市公司財務(wù)舞弊手法分析 8193973．我國上市公司財務(wù)舞弊行為的治理 10113073.1提高財務(wù)舞弊成本 10234613.2優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu) 10182153.3健全外部監(jiān)管機制 1048613.4完善事務(wù)所審計機制，加強注冊會計師的審計監(jiān)督制度 11204413.5建立財會人員職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)體系 115601結(jié)論 1229921參考文獻 13引言2l世紀(jì)以來，上市公司財務(wù)舞弊案件屢屢曝光，上市公司財務(wù)舞弊行為已經(jīng)逐漸被認(rèn)為是21時機的時代特征之一。從21世紀(jì)初的安然公司財務(wù)舞弊案件到安達信、世通、施樂等一大批世界知名品牌被揭露，向來被認(rèn)為是資本市場典范的美國證券市場逐漸遭到了投資者和利益相關(guān)主體的質(zhì)疑，2008年金融危機的爆發(fā)也從一定程度上被認(rèn)為是這種趨勢的惡化，最終嚴(yán)重威脅到了美國乃至全球的經(jīng)濟發(fā)展。[1]在中國，上海證券交易所和深圳證券交易所的成立使財務(wù)信息披露體制逐漸完善，我國的上市公司取得了世人舉目的成績。然而，不可否認(rèn)的是，我國會計信息披露制度仍然存在較大的固有缺陷和漏洞，表現(xiàn)之一就是我國上市公司財務(wù)舞弊案也從未停止過。從早期的深圳原野、長城機電，到后來的瓊民源、亞細亞，以及進入21世紀(jì)以來的猴王股份、銀廣夏、三九藥業(yè)、華源集團等生動案例，不僅使廣大投資者遭受到嚴(yán)重?fù)p失，而且對我國經(jīng)濟的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這些消極影響無不為我國的財務(wù)信息披露體制敲響警鐘。而隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國上市公司的財務(wù)信息逐漸被越來越多的機構(gòu)和個人關(guān)注，在這一時代背景下，如何有效防范與治理上市公司的財務(wù)舞弊行為、合理保證證券投資者和相關(guān)利益主體的經(jīng)濟利益、維持社會與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，就顯得尤為重要和迫在眉睫，這也是本文選題的根本初衷。[2]1．A公司財務(wù)舞弊案發(fā)展始末1.1A公司背景介紹A公司(現(xiàn)已更名為東莞市方達再生資源產(chǎn)業(yè)股份有限公司，證券簡稱“ST方源”，滬A股，證券代碼為600656)原名浙江省鳳凰化工股份有限公司,1988年1月在浙江省工商行政管理局登記注冊，是浙江省首家國營大中型股份制企業(yè)和全國股票異地上市公司，公司股票于1990年12月在上海證券交易所上市交易，2018年3月改名為上海華源制藥股份有限公司。[3]1.2A公司財務(wù)舞弊情況簡介A公司曾位列1000家中國企業(yè)集團第29位，在2021年臨近年底前幾乎在一夜間轟然倒塌。事件始于2021年國家財政部進行的“2021年會計信息真實度”常規(guī)檢查，據(jù)財政部2006年底和2007年初對A公司2021及以前年度會計信息質(zhì)量的檢查報告顯示，該公司于2018-2021年間采取虛增利潤及其他手段虛增資產(chǎn)數(shù)億，財務(wù)報表與企業(yè)真實財務(wù)信息不符，成為進入21世紀(jì)以來我國爆出的又一起具有轟動效應(yīng)的財務(wù)丑聞。表1列舉了2018-2021年A公司披露的主要財務(wù)指標(biāo)，從表中可以看出，2018-2021年公司年度財務(wù)報表中凈利潤分別為1886萬元、2026萬元、4725萬元和1013萬元，而根據(jù)國家財政部的檢查報告以及A公司董事會的決議公告顯示，通過財務(wù)數(shù)據(jù)追溯調(diào)整后，公司2018年、2019年和2021年凈利潤應(yīng)為負(fù)值，2020年凈利潤應(yīng)調(diào)減為3000萬元，這與財務(wù)報表中的數(shù)字相比，虛增利潤高達6600萬元；此外，通過對A公司資產(chǎn)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)A公司在2018-2021年間存在嚴(yán)重高估和虛增資產(chǎn)問題。2007年1月，國家財政部給予A公司通報批評、并處10萬元罰款的行政處罰。表1：2018-2021年A公司披露主要財務(wù)指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)2018年年報2019年年報2020年年報2021年年報主營業(yè)務(wù)收入（元）613777404451216884232.691004090881.20主營業(yè)務(wù)利潤（元）139297676.52222376404.60437483639.57324760809.92凈利潤（元）18868490.2820262220.7647253999.0210131276.00每股收益（元）0.20.220.360.07每股凈資產(chǎn)（元）1.581.791.641.7凈資產(chǎn)收益率%12.812.1422.143.98數(shù)據(jù)來源：根據(jù)A公司2018-2021年年報整理編制1.3A公司財務(wù)舞弊動機分析總體來看，A公司財務(wù)風(fēng)險管理的不力是導(dǎo)致其財務(wù)舞弊行為的根本原因，為了修飾財務(wù)報表，掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營情況，謀得在證券市場上的巨額報酬，A公司鋌而走險，最終做出了一系列財務(wù)舞弊行為。[4]具體來看，A公司財務(wù)舞弊主要是為了掩蓋以下事實：1.3.1掩蓋其偏高的經(jīng)營風(fēng)險截至2021年9月，A公司合并財務(wù)報表的銀行負(fù)債為251.14億元，其中母公司為41.28億元。一般制造業(yè)負(fù)債率超過60%就要預(yù)警，而華源旗下不少企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)接近90%，直接導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險急劇加大，為了掩蓋其過高的經(jīng)營風(fēng)險，以免影響公司在證券市場融資，財務(wù)舞弊的動機也就產(chǎn)生了。1.3.2掩蓋其不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)A公司清產(chǎn)核資后的報告顯示，截至2021年9月20日，母公司短期銀行借款34.05億元，政策性長期貸款7.23億元。A公司歷年的并購擴張，很大程度上依賴銀行貸款。2019年為收購上藥集團，曾向上海銀行、浦東發(fā)展銀行等銀行組成的銀團專項貸款6億元。華源出資11.6億增資北醫(yī)50%股權(quán)，主要收購資金為國開行10億元貸款。以銀行貸款為收購資金來源，更是觸犯了短貸長投的投資大忌。事后證明，正是因為早年以巨額借貸支撐其在醫(yī)藥業(yè)的快速擴張，而并購收效低微，控制力薄弱，令多家債權(quán)銀行心存忌憚，最終導(dǎo)致2021年9月因銀行逼貸而爆發(fā)“華源危機”。為了緩解危機，財務(wù)舞弊便順利成章的滋生出來。1.3.3掩蓋其公司業(yè)績持續(xù)下滑的事實華源系上市公司的業(yè)績持續(xù)下滑。2021年半年報顯示，華源股份、華源發(fā)展、華源制藥、上海醫(yī)藥和凱馬B股的凈利潤均出現(xiàn)不同程度的下滑，降幅高達46.97%、75.84%、164.29%、42.28%和6%，而在扣除非經(jīng)常性損益之后，這5家上市公司的凈利潤下降幅度更是分別達到了133.52%、82.71%、153.87%、40.73%、47.4%。截至2021年6月30日，5家上市公司總資產(chǎn)合計高達222億元之多，而上半年凈利潤合計僅有6500多萬元，凈資產(chǎn)利潤率不足0.3%，在凈利潤持續(xù)下滑，盈利能力低下的同時，為了避免證券市場上股價的波動再次影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，A公司做出了一系列的財務(wù)舞弊行為，最終影響了證券市場上投資者的信心。1.4A公司財務(wù)舞弊過程2018-2021年間，A公司先后采取了多種舞弊手段對財務(wù)報表進行粉飾，其舞弊過程主要集中在以下方面：2018年，華源制藥在購買北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開發(fā)有限公司股權(quán)時，利用兩份購買價格不同的協(xié)議，虛增長期投資400萬元，并將虛列長期投資的400萬元轉(zhuǎn)入賬外賬戶，通過虛構(gòu)交易虛增利潤400萬元；2020年，華源制藥在購買遼寧華源本溪三藥有限公司股權(quán)時，利用兩份轉(zhuǎn)讓價格不同的協(xié)議，虛增長期投資2140萬元，公司將其中的1640萬元通過虛構(gòu)交易劃回，虛增利潤960.34萬元，其余500萬元被遼寧華源本溪三藥有限公司用來沖減營業(yè)費用；2021年，華源制藥又在轉(zhuǎn)讓北京星吳現(xiàn)代醫(yī)藥開發(fā)有限公司股權(quán)時，利用兩份轉(zhuǎn)讓價格不同的協(xié)議，虛增投資收益和應(yīng)收賬款298.4萬元；2021年4月，該公司出資8萬元與六安振林企業(yè)發(fā)展有限公司組建金寨華源，注冊資本50萬元，與此同時，金寨縣政府與金寨華源簽約出讓30000畝林地，出讓金1.94億元(評估價)，在實際操作上，公司以應(yīng)收賬款形式形成暫借給金寨華源2500萬元，金寨華源經(jīng)多次周轉(zhuǎn)形成1．94億元土地出讓金，縣政府則以補貼形式返還金寨華源1．92億元，計入資本公積，達到了虛增無形資產(chǎn)和資本公積金的目的；2021年公司將中國華源遼寧公司通過賬外賬戶匯入的暫存款300萬元作其他業(yè)務(wù)收入處理；同年，公司與其他單位合資組建了安徽金寨華源天然藥物有限公司，后華源制藥以凈值為3993.07萬元的債權(quán)和550萬元貨幣資金購得安徽金寨華源天然藥物有限公司25.68％的股權(quán)，上述貨幣資金中的500萬元通過虛構(gòu)交易又劃回公司，虛增其他業(yè)務(wù)收入500萬元。1.5A公司財務(wù)舞弊行為分析通過對A公司財務(wù)舞弊案發(fā)展始末的梳理，可以發(fā)現(xiàn)它主要依靠以下途徑實現(xiàn)其財務(wù)舞弊：(1)并購中簽訂虛假協(xié)議，虛增利潤根據(jù)財政部的調(diào)查報告顯示，華源制藥在2018-2021年間的四次股權(quán)收購中通過簽訂虛假協(xié)議，利用協(xié)議價與實際價之間的差額虛增利潤?；仡橝公司13年的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)以紡織業(yè)起家的華源在13年間發(fā)起各種并購近90起，這一系列的并購案為其虛造協(xié)議達到虛增利潤的目的提供了方便條件。(2)虛減成本費用掩蓋虧損或虛增利潤成本費用構(gòu)成了企業(yè)利潤最大的抵減項，而A公司由于經(jīng)營問題所導(dǎo)致的虧損往往通過虛減成本費用予以抵消。根據(jù)財政部對A公司的賬務(wù)審核，發(fā)現(xiàn)A公司先后將應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款利用賬外賬戶資金予以抵消，從而減小了營業(yè)費用、管理費用及其他費用，達到掩蓋企業(yè)實際虧損或虛增利潤的目的，給投資者帶來了巨大的損失。[5](3)虛假債權(quán)和不良債權(quán)置換不良債權(quán)置換是A公司虛增收入的主要手段之一，而且據(jù)媒體報道，A公司每一次進行不良債權(quán)置換都周密部署，周期較長，例如2021年置換股權(quán)的應(yīng)收賬款中1902萬元就是2020年開始形成的虛假債權(quán)，而2020年置換股權(quán)的應(yīng)收賬款中500萬元是2018年就形成的虛假債權(quán)。此外，還有一些長達3年甚至5年以上的不良資產(chǎn)也被A公司用以債權(quán)置換充當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則的要求，這些資產(chǎn)本應(yīng)該全額計提壞賬準(zhǔn)備。(4)虛構(gòu)交易，增加企業(yè)銷售收入在2018-2021年間，公司多次借客戶之名虛構(gòu)交易，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而所形成的債權(quán)則通過債權(quán)換股權(quán)形式予以沖銷。(5)虛增無形資產(chǎn)和資本公積金2021年4月A公司和六安振林企業(yè)發(fā)展有限公司共同組建了金寨華源，注冊資本為50萬元，金寨縣政府而后與金寨華源簽約協(xié)議以評估價1.94億元出讓30000畝林地，A公司此后以應(yīng)收賬款形式向金寨華源發(fā)行債券共計2500萬元，金寨華源則通過多次周轉(zhuǎn)最終取得1.94億元土地出讓金繳納與縣政府，此后，縣政府又以補貼形式返還金寨華源1.92億元，并計入資本公積。這樣，通過一系列的虛假操作，A公司最終達到了虛增無形資產(chǎn)和資本公積金1.94億元的目的。(6)借空殼公司進行資本運作為了達到逃避我國會計相關(guān)法規(guī)限制和證券市場監(jiān)管從而達到財務(wù)造假的目的，A公司通過控制空殼公司而增加銀行賬戶，通過該賬外賬戶完成了諸如虛假協(xié)議簽訂、虛構(gòu)交易、虛減成本費用的目的，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其空殼公司的銀行賬戶以代收代付的形式先后違規(guī)操作涉及金額累計達到上億元。從以上A公司財務(wù)舞弊行為可以看出，A公司的財務(wù)舞弊手段并不高明，然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的混亂和相關(guān)部門監(jiān)管力度的缺少，使公司在4年內(nèi)未被查出且持續(xù)造假，最終影響到了我國證券市場上投資者的信心。2．上市公司財務(wù)舞弊行為分析—基于“A公司財務(wù)舞弊案”的啟示2.1我國上市公司財務(wù)舞弊動機分析在我國，依據(jù)財務(wù)舞弊動機的不同可以將財務(wù)舞弊劃分為利益驅(qū)動型和榮譽驅(qū)動型兩類。由于我國上市公司制度的特殊安排和固有缺陷，我國發(fā)生的財務(wù)舞弊行為更多的是追逐不法利益?？偨Y(jié)起來，上市公司財務(wù)舞弊的動機主要包括五方面，分別是：利用上市資格謀求高利潤，蒙蔽投資者以便為企業(yè)融資提供條件，并最終獲得同一市場競爭環(huán)境下的競爭優(yōu)勢；利用虛假會計信息改變股本結(jié)構(gòu)，從而達到掠奪市場資源的目的；部分虧損企業(yè)為了避免被摘牌退市和占有資源而造假；為了規(guī)避金融機構(gòu)的風(fēng)險保護機制而改變企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，達到提高商業(yè)信用的目的；通過粉飾公開的財務(wù)報表，利用財務(wù)報表的時間差達到避稅、逃稅或推遲納稅的目的。[6]2.2我國上市公司財務(wù)舞弊手法分析通過以上對A公司財務(wù)舞弊案的分析，結(jié)合對我國近年來其他上市公司財務(wù)舞弊行為的分析，可以發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)舞弊的手法主要集中于以下幾點：2.2.1選用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞自诮┠瓴粩嗥毓獾奈璞装咐?，一些上市公司選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法，在被投資企業(yè)盈利的情況下，通過改變投資核算方法，達到虛增利潤卻不用為利潤繳納所得稅的目的；還有一些企業(yè)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法調(diào)節(jié)利潤；此外，部分企業(yè)通過對折舊政策的調(diào)整，延長固定資產(chǎn)的折舊年限，使本期折舊費用減少，增加本期賬面利潤，或通過變更存貨計價方法，影響企業(yè)的財務(wù)報告。所有這些都是利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M行財務(wù)舞弊，這種方法在財務(wù)舞弊案件中最為常見。2.2.2通過改變成本進行舞弊一方面，上市公司為了達到虛增利潤的目的，很多成本和費用經(jīng)常不在當(dāng)期入賬，而是通過折舊的計提方式、存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項目來調(diào)節(jié)利潤。另一方面，對于會計準(zhǔn)則中強制性不高的彈性項目進行靈活處理，導(dǎo)致財務(wù)報表中費用比率的非經(jīng)常性波動。2.2.3利用關(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)舞弊在我國，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)舞弊操作的情況非常普遍。通常情況下，上市公司主要通過向關(guān)聯(lián)方出讓和出租資產(chǎn)、向關(guān)聯(lián)方借款融資、以其他單位愿意承擔(dān)其某項費用及其他轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)的方式增加企業(yè)的利潤或減少期間費用。這種由于控制關(guān)系而使得交易采用不公平價格的行為給上市公司帶來了巨大的利益。此外，2006年我國的新會計準(zhǔn)則中已經(jīng)引入了公允價值計量屬性，但由于我國市場經(jīng)濟環(huán)境目前還難以保證公允價值的可靠取得，這就為上市公司完成利潤操縱提供了可乘之機。2.2.4虛假確認(rèn)收入虛假確認(rèn)收入在我國上市公司財務(wù)舞弊中占有較大比重，它主要指上市公司不遵循收入實現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)財務(wù)需要提前、退后甚至虛假制造收入。虛假確認(rèn)收入采用的方法多種多樣，主要包括通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進行交易虛構(gòu)收入、在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入、通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假相、確認(rèn)一年中的部分費用但確認(rèn)全年的收入以提高利潤、少計管理費用、將以前年度的利潤計入本期、費用跨期攤配、虛提返利、將應(yīng)收股利計入投資收益、合并報表中不抵消內(nèi)部銷售未實現(xiàn)利潤、不將分公司經(jīng)營情況并入會計報表等。虛構(gòu)收入可以通過偽造原始憑證虛構(gòu)收入和將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入來實現(xiàn)。[7]2.2.5虛擬資產(chǎn)掛賬資產(chǎn)是指能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。由于我國會計準(zhǔn)則中要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，因此，部分上市公司利用這一漏洞將一些已經(jīng)實際發(fā)生的、不能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的、虛擬資產(chǎn)等費用作為待攤費用、待處理資產(chǎn)損失項目列入資產(chǎn)方，這為企業(yè)財務(wù)舞弊提供了一個調(diào)節(jié)利潤的空間。2.2.6隱瞞重大交易事項對于重大事項的及時披露是保證財務(wù)信息有用性的前提。掩飾交易或事實包括利用企業(yè)會計報表項目進行掩飾或在表外披露中掩飾。很多上市公司為了逃避處罰或為了避免股市動蕩，從而采取隱瞞或不及時披露包括委托理財和擔(dān)保、訴訟等行為在內(nèi)的重大事項，從而掩飾企業(yè)的真實經(jīng)營績效。3．我國上市公司財務(wù)舞弊行為的治理從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，上市公司財務(wù)舞弊行為危害嚴(yán)重，動機復(fù)雜，但手法和原因相對比較集中，因此，是可以從一定程度上治理上市公司財務(wù)舞弊行為的，結(jié)合上市公司舞弊的動機和原因，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下六方面加強治理。3.1提高財務(wù)舞弊成本提高財務(wù)舞弊成本包括提高上市公司舞弊成本、會計師事務(wù)所責(zé)任成本和個人責(zé)任成本三方面。其中，提高上市公司的舞弊成本可以借鑒西方國家的舉證責(zé)任倒置原則，即原告沒有舉證的責(zé)任，而被告負(fù)有舉證證明自己無罪的責(zé)任；提高會計師事務(wù)所責(zé)任成本可以從限制審計不力的會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)量以及罰款金額兩方面著手，通過懲罰力度的加大來提高會計師事務(wù)所審計可靠度；對個人責(zé)任成本的提高可以采用民事處罰、行政處罰和刑事處罰多種方式結(jié)合的手段，一方面提高個人舞弊的機會成本，另一方面通過吊銷會計從業(yè)資格證書和限制從事財務(wù)工作等手段進行，對于情節(jié)嚴(yán)重的可以依法追求其刑事責(zé)任。[8]3.2優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)如果會計準(zhǔn)則是會計信息質(zhì)量的外部約束因素，那么完善的公司治理結(jié)構(gòu)則是會計信息質(zhì)量的內(nèi)部約束因素。所以，在借鑒國外先進經(jīng)驗和國際慣例的基礎(chǔ)上，立足于我國國情，尋求最適合中國的公司治理模式才是企業(yè)自身治理財務(wù)舞弊行為的根本。[9]結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)實情況看，可行之策主要包括四點：首先，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，完善股東大會內(nèi)部治理，降低“用腳投票”機制失靈的概率；其次，進一步完善上市公司的內(nèi)部激勵機制，最大限度的激發(fā)管理層積極性，使管理者績效的檢驗是借助于長期動態(tài)博弈過程而不是短期業(yè)績的追逐過程；另外，明確監(jiān)事會職能、獨立董事和審計委員會的職能，在盡可能對經(jīng)營層監(jiān)管的基礎(chǔ)上避免職能沖突和職能缺位情況的發(fā)生。3.3健全外部監(jiān)管機制對上市公司舞弊行為的治理絕不能簡單依靠經(jīng)營者自身的潔身自好，必須有外部監(jiān)管機制的協(xié)調(diào)約束。強有力的外部監(jiān)管記住主要包含兩方面內(nèi)容：一方面，通過企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)、證券交易所和證券業(yè)協(xié)會三者之間的協(xié)同，建立全面、深入的外部監(jiān)管體系，從不同角度對經(jīng)營層的行為進行監(jiān)管；另一方面，進一步完善上市公司信息披露制度，從形式、內(nèi)容和時間等方面對上市公司對外披露信息行為進行強制性約束，這主要包括上市公司信息披露準(zhǔn)則和信息披露規(guī)則體系的規(guī)范。3.4完善事務(wù)所審計機制，加強注冊會計師的審計監(jiān)督制度通過以上對上市公司財務(wù)舞弊動機的分析可以發(fā)現(xiàn)，在一些財務(wù)舞弊案件中，注冊會計師起到了推波助瀾作用，因此加大對事務(wù)所審計失效行為的防范和處罰力度就顯得尤為重要。具體而言，可以通過加大對違紀(jì)違法等行為的處罰力度、修改現(xiàn)行的聘用制等手段完善審計監(jiān)督，避免會計師事務(wù)所或注冊會計師放棄職業(yè)原則而變?yōu)樯鲜泄矩攧?wù)舞弊的工具。[10]3.5建立財會人員職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)體系從實施財務(wù)舞弊的主體來說，財會人員的職業(yè)素養(yǎng)直接決定了財務(wù)舞弊行為的頻率。一名合格的財會人員能有效降低財務(wù)舞弊行為的發(fā)生率，反之則可能提高。因此，加強對財會人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)迫在眉睫。一方面，相關(guān)部門可以提高對從業(yè)資格考試的審核力度，并在取得從業(yè)資格之后定期培訓(xùn)，隨時對財會人員的行為敲響警鐘；同時，通過普及法律知識、提高福利待遇等舉措，避免財會人員為自己謀私利思想的產(chǎn)生，堅決維護企業(yè)會計信息的質(zhì)量和可信度，營造健康的資本市場氛圍。

結(jié)論在借鑒國內(nèi)外