會計基礎(chǔ)串講講義

會計基礎(chǔ)串講串講原則

1.盡量全面復(fù)習(xí)，側(cè)重講解重點、難點和解題方法，但不展開，不會猜題或壓題，。

2.串講的內(nèi)容不是教材的百分之百內(nèi)容，講解考試的要點?？荚囆问剑荷蠙C考試每科1小時中間不休息連續(xù)考完后顯示成績考試題型：都是以客觀題的形式出現(xiàn)，知識點分散，要全面記憶。注意細節(jié)和區(qū)分，不用死記硬背。單選題20題20分采用排除法簡單記憶和簡單計算多選題10題20分概念區(qū)分理論應(yīng)用分錄注重細節(jié)和分析多做題不定項10題20分同上判斷題20題20分扣分慎重計算題2題10分成本利潤折舊（四種）存貨發(fā)出的方法（三種）所的稅案例題2題10分分錄固定資產(chǎn)成本余額調(diào)節(jié)表壞賬準(zhǔn)備存貨盤點對策：記憶、理解考點和知識點，掌握出題特點1、復(fù)習(xí)方法，每天在電腦前做一套題，分析錯題（基礎(chǔ)做10套、法規(guī)10套、電算化5套）2、基礎(chǔ)薄弱的同學(xué)可先做章節(jié)練習(xí)3、記憶概念-理解原理-分析計算4、細心避開出題人的陷阱張冠李戴丟三落四相似迷惑三、教材內(nèi)容重要層次（復(fù)習(xí)時間參考）

1.重要★★★

第一章總論——信息質(zhì)量要求、六要素記賬基礎(chǔ)會計等式

第三章復(fù)式記賬——試算平衡；會計分錄；平行登記；

第四章會計憑證——原始憑證和記賬憑證的填制要求、審核內(nèi)容及處理方法；

第五章會計賬簿——賬簿的種類；不同賬戶對應(yīng)不同的賬簿形式；對賬；錯賬更正等；

第十二章存貨第十三章固定資產(chǎn)第十九：收入、費用、成本、利潤

第二十章財務(wù)報表主要案例1-3章知識結(jié)構(gòu)圖會計分錄會計分錄匯總結(jié)構(gòu)分類分類核算匯總結(jié)構(gòu)分類分類核算監(jiān)督會計會計對象六要素會計科目會計賬戶試算平衡報表監(jiān)督1會計目標(biāo)2個基礎(chǔ)4個假設(shè)5個計量屬性6個要素7項核算內(nèi)容8個信息質(zhì)量要求第一章總論

知識點1：會計概述第一節(jié)會計概述

一、會計的概念

5.

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。(

)

例題：會計的定義是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。(

)

Y.對

N.錯

二、會計的基本職能

會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的基本職能包括(

)。

A.會計控制與會計決策

B.會計預(yù)測與會計控制

C.會計核算與會計監(jiān)督

D.會計計劃與會計決策

會計核算的特點

第一：會計主要是利用貨幣計量。二：會計核算所產(chǎn)生的會計信息應(yīng)具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。示客觀經(jīng)濟活動的規(guī)律性。例題：第4.

會計核算的特點包括(

)。

A.準(zhǔn)確性

B.完整性

C.連續(xù)性

D.系統(tǒng)性會計核算的環(huán)節(jié)

（一）會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算的基本特點：下列事項中，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)并進行會計核算的有(

)。

A.簽訂采購合同

B.成本計算

C.財務(wù)成果的計算和處理

D.財務(wù)情況分析

會計核算的方法（7）設(shè)置會計科目及賬戶，填制和審核會計憑證復(fù)試記賬法、登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表下列屬于會計核算方法的有（）A確認B設(shè)置會計科目及賬戶C記錄D成本計算

（二）會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。監(jiān)督的時間事前事中事后核算事后監(jiān)督的內(nèi)容價值指標(biāo)例題：財務(wù)會計的核算和監(jiān)督應(yīng)該在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后進行（）

會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提，會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證。

其他會計職能：預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等。

三、財務(wù)報告目標(biāo)

會計總目標(biāo)是提高經(jīng)濟效益。會計的基本目標(biāo)取決于會計信息使用者的要求。根據(jù)2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。會計報告反映的內(nèi)容A成本費用B財務(wù)狀況C經(jīng)營成果D現(xiàn)金流量

四、會計的對象

以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計的對象中資金的投入、資金的運用、資金退出。其中，資金的退出包括：償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。從任一時點上看，資金運動總是處于相對靜止?fàn)顟B(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。供應(yīng)階段：貨幣資金——儲備資金生產(chǎn)階段儲備資金——成品資金銷售階段成品資金——貨幣資金資金從貨幣資金開始，經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資金的過程稱為(

)。

A.資金的運動

B.資金的周轉(zhuǎn)

C.資金的循環(huán)

D.資金的退出

下列屬于款項的有(

)。

A.銀行存款

B.銀行匯票存款商業(yè)匯票(屬有價證券

C.信用卡存款

D.信用證存款

五、會計核算的一般要求

根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循以下一般要求：

2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。計劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更不能作為會計核算的依據(jù)。（真實性）

5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

第一，使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

第二，用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

6.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。各單位在進行會計核算時，應(yīng)符合的一般要求有(ABD

)。

A.必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算

B.發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算

C.會計記錄的文字只能使用中文

D.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

知識點2：會計基本假設(shè)和會計記賬基礎(chǔ)第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計記賬基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。會計主體可以是公司分廠事業(yè)部車間界定從事會計工作和提供會計信息的空間范圍的會計基本前提是(

)。

A.會計職能

B.會計主體

C.會計內(nèi)容

D.會計對象可以作為會計主體的是A公司B車間C廠房D員工

【要點提示】會計主體假設(shè)在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區(qū)分，常出考題。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

企業(yè)會計核算必須以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)和假定前提。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

《企業(yè)會計制度》：會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

會計分期基本假設(shè)對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。

（四）貨幣計量

單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會計記賬基礎(chǔ)

理解權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的含義。某企業(yè)3月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下，收到上月貨款10萬，本月銷售20萬，收款15萬。支付本季度房租9萬。權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)下收入和費用分別是權(quán)責(zé)：收入20費用：3萬收付收入10+15費用-9

知識點3：會計信息質(zhì)量要求第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

首要質(zhì)量要求：可靠性（最基本要求）、相關(guān)性、可理解性、可比性；

次級質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

重點關(guān)注：

1.可比性

（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項。（縱向可比）不得隨意變更

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）（核算口徑）

2.實質(zhì)重于形式

【例】企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)

3.謹慎性

不高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。加速折舊計提準(zhǔn)備體現(xiàn)謹慎性

知識點4：會計要素和會計等式第四節(jié)會計要素和會計等式

一、會計要素

重點掌握：各要素基本特征、分類。

1.資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)按流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。典型例題：某企業(yè)月初資產(chǎn)總額為2000萬，1、本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銀行存款購買固定資產(chǎn)100萬，2、從銀行借入300萬存入銀行，3、用銀行存款還欠款60萬。4、收到其他企業(yè)欠款50萬。月末資產(chǎn)總額為（2000+300-60）

2.負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按其流動性不同可以分為流動負債和非流動負債。

3.所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益、凈資產(chǎn)。包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

4.收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

按性質(zhì)：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入出售固定資產(chǎn)不是收入出租固定資產(chǎn)屬于收入

按主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

5.費用：是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。費用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用構(gòu)成。生產(chǎn)成本制造費用是在制品是資產(chǎn)不是費用

6.利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤有主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：

【重要概念】

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。（營業(yè)外收入不確認為收入）

企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應(yīng)當(dāng)計入損失。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

二、會計要素的計量屬性

公允價值：交易性金融資產(chǎn)其他歷史成本

三、企業(yè)會計等式

（一）靜態(tài)等式（最基本）

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)試算平衡。

（二）動態(tài)等式

收入－費用=利潤

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為四種類型。

（三）六大要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤期末的時候

即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）平時

或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）

最后這一等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結(jié)賬后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式。第二章會計科目和賬戶

知識點5：會計科目和賬戶

1.會計科目的概念

合理設(shè)置會計科目是正確組織會計核算的前提。

2.會計科目的分類[總賬與明細科目的區(qū)別與聯(lián)系（總賬統(tǒng)馭控制、明細賬補充說明）]

總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定。不是所有總分類科目都設(shè)置明細科目。有的總分類科目就不設(shè)明細科目。

科目分類和要素分類是不完全一至的，比如累計折舊壞賬準(zhǔn)備待處理財產(chǎn)損益屬于資產(chǎn)類科目，不是資產(chǎn)

3.科目設(shè)置的原則。（3個）相關(guān)性實用性合法性

4.賬戶的分類

5.賬戶與會計科目

反映的會計對象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類；賬戶的名稱就是會計科目。

會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用；

會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，會計科目的分類決定了賬戶的分類。

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加往往互相通用。

知識點6：復(fù)式記賬第三章復(fù)式記賬

1.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)★★活動借貸記賬法包涵記賬方法和平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等幾個重要內(nèi)容。

2.借貸記賬法下的記賬規(guī)則；

3.會計分錄的編制要求（3個）；

4.借貸記賬法的試算平衡法（發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡）；

在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

例如：

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶

④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消

5.平行登記要點；4

【例題·單選題】“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的情況如下表所示，則下列答案正確的是（）。計算題期末=期初+增加-減少?會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料10000（1）19000（3）900020000甲材料6000900090006000乙材料40001000014000應(yīng)付賬款8000220002500011000M公司50001000014000（4）N公司3000（2）1200011000A.（1）等于10000

B.（2）等于12000

C.（3）等于0

D.（4）等于15000

【答案】B

【解析】（1）=9000+10000=19000；（3）=9000；（4）=。5000+14000-10000=9000考點：總賬=所屬明細賬的合計四到八章知識結(jié)構(gòu)圖每天現(xiàn)金銀行賬對賬（財產(chǎn)清查）填制審核原始憑證編制記賬憑證丁字賬匯總表總賬錯賬更正結(jié)賬報表明細賬

重點是憑證和賬簿

知識點7：會計憑證第四章會計憑證

只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計工作的開始，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

1.原始憑證按來源不同分類。定義文字證據(jù)發(fā)生完成（合同訂單任務(wù)通知單不是原始憑證）法律效力（對外蓋章對內(nèi)簽字）分類——來源

（1）外來原始憑證

如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票、住宿發(fā)票等。

（2）自制原始憑證

如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

2.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類。

（1）一次憑證（2）累計憑證最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。（3）匯總憑證（材料分配表）

值得注意的是，有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。

3.按照格式不同分類。

（1）通用憑證；

（2）專用憑證。（如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等。）

4.原始憑證的填制要求；尤其是書寫、更正。原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

5.支票填寫。

支票由企業(yè)出納簽發(fā)，簽發(fā)支票必須記載下列事項：

A.簽發(fā)日期：實際的出票日期

（1）月為壹（1月）、貳（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能變造為壹拾壹（11月）、壹拾貳（12月）和壹拾X（1X月）。因此要在前面加“零”以防止變造。

（2）日為壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、貳拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入數(shù)字，因此要在前面加“零”以防止變造。

（3）日為拾壹至拾玖（11日～19日）：其他人有可能在前面加貳，變造為“貳拾壹”或“貳拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止變造。

B.收款人

C.用途：

（1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務(wù)費”等。

（2）轉(zhuǎn)賬支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費”等。

D.蓋章

支票正面蓋財務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。

E.其他使用常識

（1）在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；

（2）支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢；

（3）收票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改；

（4）支票的有效期（提示付款期限）為10天，日期首尾算一天，到期日如碰上節(jié)假日則順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款；

（5）簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；

（6）不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。

6.原始憑證的審核內(nèi)容及其處理；（6）

合理性：檢查各項業(yè)務(wù)活動是否按計劃、預(yù)算辦事，費用是否按成本開支范圍開支。原始憑證經(jīng)辦人員匯總原始憑證可以會計也可以經(jīng)辦人員。處理對于不完整的原始退回不真實要拒絕，同時要報告。丟失：單位負責(zé)人會計機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)開票單位加蓋公章證明，火車票當(dāng)事人寫清經(jīng)過，二人（單位會計）批準(zhǔn)。記賬憑證（科目記賬符號摘要）分類：收付轉(zhuǎn)提現(xiàn)存現(xiàn)（都用付款憑證）分類單式記賬憑證復(fù)試記賬憑證

7.記賬憑證編制的基本要求及審核內(nèi)容；

除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附有原始憑證。

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤，應(yīng)當(dāng)用藍字填制更正的記賬憑證。

8.會計憑證的傳遞與保管。記賬憑證也叫傳票傳遞程序（是在單位內(nèi)部）

定傳遞線路、定傳遞時間。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如火車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準(zhǔn)后代作原始憑證。

原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)可以復(fù)印。向外單位提供原始憑證復(fù)印件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

知識點8：會計賬簿第五章會計賬簿

1.各種賬簿的分類及適用范圍。記錄活動的載體，憑證和報表的中間環(huán)節(jié)

序時賬普通（不分類）特殊備查賬：跨年度使用，不用憑證金額經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)格式分類

兩欄式：損益類沒余額（通常不用）

三欄式：總分類賬各種日記賬、以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬

多欄式：收入（貸方）、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬（借方）

數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬下列哪些使用貸方多欄式（）A主營業(yè)務(wù)收入總賬（三欄式）B其他業(yè)務(wù)收入明細賬（貸方多欄式）C管理費用明細賬（借方多欄式）D原材料明細賬（數(shù)量金額式）

橫線登記式：材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)

訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

活頁賬：各種明細分類賬

卡片賬：固定資產(chǎn)明細賬

2.會計賬簿的記賬規(guī)則，尤其是哪些情況可以用紅色墨水記賬。

3.日記賬、明細賬、總賬的登記方法。依據(jù)憑證找?guī)ろ?，登帳的日期是記賬憑證的日期，記賬日期要大于等于原始憑證的日期。

例：銀行存款日記賬按時間先后順序逐日逐筆進行登記，每日結(jié)出存款的賬面余額。債權(quán)債務(wù)固定資產(chǎn)逐筆登記

4.對賬的要點。

包括賬賬（4）核對、賬證、賬實核對中的具體核對方法盤點函證（銀行存款、債權(quán)債務(wù)的賬實核對是與誰進行核對）。下了哪些屬于賬賬相對ACA原材料和庫管賬B銀行日記賬和對賬單（賬實）C總賬和日記賬D明細賬和記賬憑證

5.錯賬更正方法（并注意適用范圍）。

（1）記賬憑證沒錯，只是過錯賬——劃線更正法

（2）記賬憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟）

科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記——紅字更正法；

只是借貸方金額同時少記——補充登記法。

6.結(jié)賬的程序與方法。

本月合計結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額。劃線方法：月結(jié)單紅線年結(jié)劃雙紅線。

7.會計賬簿的更換。

部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，因年度內(nèi)變動不多，新年度可不必更換賬簿。備查賬簿可以連續(xù)使用。

新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。出納不得兼管會計檔案。

知識點9：賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序

1.三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細賬，賬賬核對，編報表。

2.從4方面對比記憶3種賬務(wù)處理程序。

賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺碛涃~憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序1.優(yōu)點簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡2.缺點登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目3.適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位4.登總賬的依據(jù)據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登關(guān)于記賬憑證賬務(wù)處理程序，下列說法不正確的是(D)。A.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，是最基本的賬務(wù)處理程序B.簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況C.登記總分類賬的工作量較大D.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位知識點10：財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查（賬實相對）

1.掌握財產(chǎn)清查的對象：貨幣資金、實物資產(chǎn)、往來款項。

2.掌握財產(chǎn)清查的種類。★★

（1）全面清查（財產(chǎn)物資包括的內(nèi)容中：屬于本單位但在途中的各中在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在單位的代銷品、材料物資等）

（2）局部清查（關(guān)注各種材料物資定期盤點的時間要求）

（3）定期清查

（4）不定期清查

3.財產(chǎn)清查方法（實地盤點技術(shù)估算函證法）下列項目中清查時應(yīng)采用實地盤點法的是(D)。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款C.銀行存款D.固定資產(chǎn)。

4.其他要點。盤點表不是原始憑證

（1）在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。

（2）對于財產(chǎn)清查所編制的表格中

能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表（如庫存現(xiàn)金盤點報告表），賬存實存對比表，盈虧明細表等；

不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（3）理解“待處理財產(chǎn)損溢”科目借貸方核算內(nèi)容；過度性賬戶沒有方向

5.掌握盤虧、盤盈的處理。

（1）審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)；同時，對于發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案確認。除債權(quán)債務(wù)外，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前就調(diào)賬

（2）審批之后的處理

審批以后，會計人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。

流動資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費用；；

定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費用；

偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人的由責(zé)任人賠償，計入其他應(yīng)收款；

自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

知識點11：會計檔案第八章會計檔案

1.會計檔案包括的內(nèi)容。（4個）史料（預(yù)算計劃制度不是會計檔案）

2.會計檔案的保管期限。

定期檔案根據(jù)保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

會計檔案保管期限為最低保管期限，具體可以分為：

（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告；

（2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

（3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；不是原始憑證

（4）3年的：月度、季度財務(wù)報告；

（5）15年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。

3.會計檔案的查閱和復(fù)制。

4.會計檔案的銷毀。

由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，

對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。

正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。

9-19章常見業(yè)務(wù)核算40-70分分錄（原理理解和計算）知識點（記憶）計算題案例題9-12章流動資產(chǎn)核算存貨現(xiàn)金的盤點壞賬準(zhǔn)備存貨的發(fā)出計價方法13章固定資產(chǎn)購入折舊清理14-17章負債核算現(xiàn)金折扣應(yīng)付職工薪酬借款利息18章所有者權(quán)益19章重點收入成本利潤所得稅

知識點12：貨幣資金第九章貨幣資金現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

1.現(xiàn)金使用范圍收支規(guī)定（向個人支付款項時，不受結(jié)算起點限制）1000

2.庫存限額規(guī)定

這一限額由開戶銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的日常零星開支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便的企業(yè)可以根據(jù)情況適當(dāng)放寬一些，但最高不得超過15天的日常零星開支量（不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出）。

3.庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

不得坐支現(xiàn)金。

嚴(yán)厲禁止“白條抵庫”、“出借賬戶”、“私設(shè)小金庫”；嚴(yán)厲禁止謊報用途套取庫存現(xiàn)金等。

4.庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制

（一）錢賬分管制度

1.企業(yè)應(yīng)配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票；

2.出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?？梢缘仍牧峡梢缘怯浀?。

（二）庫存現(xiàn)金開支審批制度

（三）庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度

日清：出納員應(yīng)對當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符；

月結(jié)：出納員必須對現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬，并定期進行現(xiàn)金清查。

（四）庫存現(xiàn)金保管制度

單位的現(xiàn)金不準(zhǔn)以個人名義存入銀行；庫存的紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管等。

5.庫存現(xiàn)金的核算（1）庫存現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款等（2）庫存現(xiàn)金支出借：管理費用、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、其他應(yīng)收款等

貸：庫存現(xiàn)金（3）庫存現(xiàn)金短缺批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：管理費用（無法查明原因）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（4）庫存現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

其他應(yīng)付款6.銀行存款賬戶（基本、一般、專用、臨時）賬戶種類是否可以辦理現(xiàn)金繳存是否可以辦理現(xiàn)金支取基本存款賬戶1√√一般存款賬戶借款√×專用存款賬戶不同賬戶規(guī)定不同不同賬戶規(guī)定不同臨時存款賬戶異地經(jīng)營√√7.銀行結(jié)算方式基本流程（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票）

8.銀行存款的核算（1）銀行存款收入借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金、短期借款、主營業(yè)務(wù)收入、投資收益等（2）銀行存款支出借：庫存現(xiàn)金、在途物資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款9.銀行存款清查（未達賬項的判斷、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是重點）可以出計算題，可以出哪里題調(diào)整后的余額企業(yè)可以實際擁有的金額。

10.其他貨幣資金核算的內(nèi)容（外埠存款、銀行本票、銀行匯票、存出投資款信用證信用卡）核算案例

采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶僅付不收，付完結(jié)束賬戶。

知識點13：交易性金融資產(chǎn)第十章交易性金融資產(chǎn)（短期股票和基金）業(yè)務(wù)具體核算方式（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（公允價值計量）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值變動）

投資收益（交易費用）不是管理費用

貸：其他貨幣資金——存出投資款（實際支付的金額）（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益（3）資產(chǎn)

負債表日①交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值低于其賬面余額——編制相反分錄。（4）處置

該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實際收到的價款）1

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2

——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）3貸方盈余借方虧損

同時：將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

知識點14：應(yīng)收及預(yù)付款項第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項收----客戶付----供應(yīng)商內(nèi)容商品勞務(wù)

一、應(yīng)收賬款入賬價值（貨款+墊付運費+增值稅+現(xiàn)金折扣）不包括商業(yè)折扣銷售

名稱發(fā)生時間處理（重點關(guān)注對收入的影響）商業(yè)折扣銷售實現(xiàn)時應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認。現(xiàn)金折扣銷售實現(xiàn)后應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，

發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

在計算現(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方提

供的現(xiàn)金折扣是否包含增值稅。二、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款的核算（1）應(yīng)收賬款取得應(yīng)收賬款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款（實際收到的金額）

財務(wù)費用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款（賬面價值）（2）應(yīng)收票據(jù)①取得應(yīng)收票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓：

借：材料采購、原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款等（或借記，金額倒擠）

③匯票到期收回：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付賬款預(yù)付貨款：

借：預(yù)付賬款（先用預(yù)付，一直用預(yù)付）

貸：銀行存款

收到貨物：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

補付貨款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款三、其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而向有關(guān)保險公司收取的賠款，或因為職工失職給企業(yè)造成一定損失而向該職工收取的賠款等；

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

四、計提壞賬準(zhǔn)備的方法：

應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

五、計提壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理實際計提=應(yīng)該計提（應(yīng)收款項余額（廣義）*5%）-已經(jīng)計提（壞賬準(zhǔn)備的余額）應(yīng)收100萬比列5%壞賬準(zhǔn)備貸方余額是1萬，本期實際提=100*5%-1=4借：資產(chǎn)減值損失4貸：壞賬準(zhǔn)備4發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回損失發(fā)生相反

“壞賬準(zhǔn)備計提與核算”知識點非常重要，經(jīng)常會結(jié)合資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的計算一并考核，考生在學(xué)習(xí)時要注意將兩者相互結(jié)合。

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

知識點15：存貨第十二章存貨

一、存貨最基本的特征

（1）持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

（2）存貨是企業(yè)為日常經(jīng)濟活動而持有的。所有權(quán)不強調(diào)地點委托代銷商品屬于存貨受托代銷商品不是存貨周轉(zhuǎn)材料包裝物（多次）原材料（備品備件）下列哪些屬于存貨CDA工程物資B受托代銷商品C委托代銷商品D生產(chǎn)成本（在制品）

除此之外，存貨還具有如下特征：

其一，存貨具有較大的流動性。

其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。

其三，存貨是有形資產(chǎn)。

二、存貨的種類

存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。

常常有人認為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨，這點容易在學(xué)習(xí)時產(chǎn)生錯誤概念。

三、存貨的初始計量

產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

（1）采購成本

采購買價增值稅（可以抵扣不計入成本，不可以抵扣計入成本）稅計入成本運費入庫前的合理之出。購貨物價款100萬增值稅17萬，關(guān)稅2萬運雜費1萬入庫前挑選費0.5采購員出差費0.2購買1萬個商品?？偝杀?100+2+1+0.5=103,5單位成本=103.5萬除以10000=103.5案例單選（2）存貨的加工成本

直接人工、制造費用

（3）存貨的其他成本

四、發(fā)出存貨的計價方法（來著入庫的成本）

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

重點先進先出法物件上漲是發(fā)出偏低利潤偏高期末結(jié)存和市場價格接近。月末一次加權(quán)平均法平時發(fā)出不知到單位成本，不利于存貨的平時管理移動加權(quán)平均法繁瑣平時知道領(lǐng)用的成本。個別計價法五、原材料采用實際成本法核算原材料（備品備件）貨到票到：借：原材料（貨款+稅+運雜費）應(yīng)交稅費-增值稅-進貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）其他貨幣資金（銀行匯票）票到貨未到借：在途物資貨到票未到：不知道價格。先登記賬中數(shù)量，等月底發(fā)票未到。暫估借：原材料（估計）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款下月月初沖紅

（1）購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

借：原材料——A材料、在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

暫估：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初用沖減：

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料發(fā)出：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料

六、存貨清查的核算情況批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨盤盈借：××存貨

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用存貨盤虧和毀損借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：××存貨

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注：根據(jù)稅法規(guī)定，不允許抵扣的，要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。借：管理費用（自然災(zāi)害造成的定額內(nèi)損耗、一般經(jīng)營損失）

其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)?，F(xiàn)金盤盈的時候原因不清記錄營業(yè)外收入存貨盤盈記錄管理費用

知識點16：固定資產(chǎn)第十三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理而持有的;汽車廠準(zhǔn)備汽車不是(2)使用壽命超過一個會計年度備注：該項資產(chǎn)已經(jīng)達到使用狀態(tài)正在安裝的設(shè)備-在建工程思考達到使用狀態(tài)，而沒有結(jié)算該怎么辦估計成本。結(jié)算后，只調(diào)整固定資產(chǎn)的成本，不調(diào)整折舊。該項資產(chǎn)的主要風(fēng)險和報酬歸企業(yè)享有融資租賃（時間長）是租入方的資產(chǎn)思考體現(xiàn)什么原則思考題下列哪些屬于固定資產(chǎn)（C）A正在建設(shè)的房屋B房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備出售的房屋C融資租入的設(shè)備D經(jīng)營性租入的設(shè)備

二、固定資產(chǎn)的確認

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要進行合理的估計。例如，如果已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的成本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本，不調(diào)整已計提的折舊。

注意問題：

1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，需要對其進行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

固定資產(chǎn)的分類：

（二）按使用情況分類

1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于。

2.未使用：新增、改擴建。

3.不需用。都需要計提折舊

（三）按所有權(quán)分類

1.自有固定資產(chǎn)。

2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）。

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

四、固定資產(chǎn)的會計核算

（1）外購

外購固定資產(chǎn)

成本的確定成本＝買價＋相關(guān)稅費＋裝卸費＋運輸費等

涉及到的增值稅的處理。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機器設(shè)備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不需要計入到購入的固定資產(chǎn)成本中。如果是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)，增值稅仍然應(yīng)該納入固定資產(chǎn)成本中。外購不需要安

裝的固定資

產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款購買不需要安裝借：固定資產(chǎn)（貨款+稅費（不包括可以抵扣增值稅）+相關(guān)其他支出）應(yīng)交稅費貸：銀行存款需要安裝借：在建工程（1）應(yīng)交稅費貸：銀行存款支付安裝費借：在建工程（2）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬達到使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)（1）+（2）貸：在建工程（2）投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

編制的會計分錄：不考慮原價和折舊

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

五、固定資產(chǎn)折舊

折舊因磨損和損耗而形成磨損和損耗包括有形和無形損耗。計提折舊的價值范圍

固定資產(chǎn)殘值：假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。原值-凈殘值=》原值╳（1-凈殘值率）

（1）固定資產(chǎn)折舊的空間范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

B.單獨計價入賬的土地。

計提折舊：融資租賃方式租入+經(jīng)營方式租出；

不計提折舊：融資租賃方式租出+經(jīng)營方式租入。

計提折舊的時間范圍：

第一，固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。當(dāng)月增減設(shè)備當(dāng)月的折舊額不變。

第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

第三，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

第四，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。下列哪些資產(chǎn)需要計提折舊BDA改建的房屋B經(jīng)營租出的設(shè)備C當(dāng)月購入的設(shè)備D不需要使用的設(shè)備E修理和停用的設(shè)備

六、固定資產(chǎn)的折舊方法計提折舊實質(zhì)是將預(yù)計消耗的價值分配到隔年個月中。平均年限法（直線法）（將應(yīng)計折舊總額平均分配到個年各月）企業(yè)有一設(shè)備，原值20000元，預(yù)計可使用10年，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為２%。假設(shè)企業(yè)采用平均年限法核算，請計算該設(shè)備的月折舊率和月折舊額年折舊率=（1-2%）÷10分數(shù)的形式月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原值╳月折舊率=二工作量法單位折舊額=三、年數(shù)總和法（加速折舊法）折舊率=年初尚未使用的年限|各個年數(shù)之和10萬凈殘值率5%使用五年求第二年折舊額求第三年累計折舊額第二年折舊額=10*（1-5%）*4|1+2+3+4+5第三年累計折舊額10*（1-5%）*（5+4+3）|15特點每年的折舊率遞減四雙倍余額遞減法（加速折舊法）（原值-累計折舊）*2|預(yù)計使用年限10萬凈殘值率5%使用五年求第二年折舊額求第三年累計折舊額第一年折舊（10-0）*2|5=4第二年（10—4）*2|5=2.4第三年=（10-4-2.4）*2|5=1。44特點：開始考慮凈殘值計提基數(shù)每年遞減

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。

其特點是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊。

運用加速折舊法，會使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少納所得稅。

七、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

貸：累計折舊八、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。

（一）資本化后續(xù)支出的核算

資本化的后續(xù)支出的判定——提高了固定資產(chǎn)原定創(chuàng)利能力——在建工程-固定資產(chǎn)：（多選、判斷）（二）費用化后續(xù)支出的核算

應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。

九、固定資產(chǎn)的處置

（1）固定資產(chǎn)終止確認的條件

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，還可能由于遭受自然災(zāi)害等而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理等。不包括盤虧—以前年度損益調(diào)整盤盈同存貨企業(yè)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

（2）固定資產(chǎn)處置、報廢的賬務(wù)處理

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理（過度性賬戶，無方向）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（3）取得出售價款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理賬戶借方記錄支出結(jié)轉(zhuǎn)收益貸方記錄清理收入和結(jié)轉(zhuǎn)損失

固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。

知識點17：應(yīng)付款項第十四章應(yīng)付款項

一、應(yīng)付賬款的確認與計量

1.在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況；

2.在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況。（月末估價，下月初沖回）

二、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生應(yīng)付賬款會計處理如下：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）償還應(yīng)付賬款

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

有關(guān)會計處理如下：

可以享受的現(xiàn)金折扣

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財務(wù)費用

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

三、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在會計實務(wù)中一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。

（1）發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）償還應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。借：應(yīng)付票據(jù)貸短期借款（萬分之五天）

四、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

知識點18：應(yīng)付職工薪酬第十五章應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬及其構(gòu)成（人類別廣泛）

這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：

一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；

三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工范疇。

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

二、職工薪酬的分類

企業(yè)的職工薪酬可以按照以下方法進行分類：

1.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

2.從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。范圍：

三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理

確認應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放職工薪酬

貨幣性職工薪酬：

（一）確認貨幣性職工薪酬

借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員】

制造費用【車間管理人員】

管理費用【行政管理部門人員福利部分】

銷售費用【銷售部門人員】

在建工程、研發(fā)支出【工程建造、無形資產(chǎn)開發(fā)】

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

（二）發(fā)放貨幣性職工薪酬

1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)交稅費-個稅其他應(yīng)收款-墊付款項庫存現(xiàn)金

2.支付職工福利費

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

3.支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

非貨幣性職工薪酬

（一）確認非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。產(chǎn)成品發(fā)放給員工借：管理費用（產(chǎn)品的銷售價格+稅金）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利

（二）發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品（成本價）

知識點19：應(yīng)交稅費第十六章應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費概述

應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額（借方）”、“銷項稅額”（貸方）、“進項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）”和“已交稅金（借方）”等專欄。

（一）進項稅額

借：庫存商品、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（二）銷項稅額

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

（三）交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（四）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。100稅17小規(guī)模借：庫存商品117貸：庫存現(xiàn)金117一般納稅人借：庫存商品100應(yīng)交稅費17貸庫存現(xiàn)金117

2.小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。3%含稅價103|（1+3%）=100

3.小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。

三、應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目；

征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的行為；

銷售不動產(chǎn)：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)、有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅出售固定資產(chǎn)營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理。

知識點20：長短期借款第十七章長短期借款

企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款（金融機構(gòu)）其他應(yīng)付款。

一、短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

短期借款一般是補充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一項流動負債。

（1）借入短期借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

（2）計提應(yīng)付利息：

借：財務(wù)費用（短期借款利息計入財務(wù)費用）

貸：應(yīng)付利息當(dāng)月支付利息利息金額很?。ú挥糜嬏幔┙瑁贺攧?wù)費用貸：銀行存款

（3）支付借款利息：

借：財務(wù)費用

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（4）償還借款本金：

借：短期借款

貸：銀行存款

二、長期借款的核算

1.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費用化計入當(dāng)期損益。

2.如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費用”科目。

3.會計處理

（1）取得借款時：

借：銀行存款

貸：長期借款——本金

（2）計提利息

借：財務(wù)費用、在建工程（建設(shè)期間）、管理費用（籌建期間）

貸：應(yīng)付利息

（3）償還本息

借：財務(wù)費用

長期借款——本金

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

知識點21：所有者權(quán)益第十八章所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容和特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

所有者權(quán)益與負債相比具有特征（4條）：

1.企業(yè)的所有者可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

2.企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。

3.對于所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息。

4.當(dāng)企業(yè)進行清算時，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費用后將優(yōu)先用于償還負債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進行分配。因此，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。

二、所有者權(quán)益的構(gòu)成

包括：實收資本（首次投入）、資本公積（后續(xù)投入，超出享有權(quán)益的部分，部分利得損失、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

三、實收資本的核算-股東人名作為明細科目

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定的情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等的貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：實收資本

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確認接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

（三）實收資本（或股本）的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積

盈余公積

貸：實收資本

2.實收資本（或股本）的減少

減少符合下列條件：

（1）企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資；

（2）經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程；

（3）企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。

借：實收資本

貸：銀行存款增加三個渠道投入資本公積轉(zhuǎn)增盈余公積轉(zhuǎn)增

四、資本公積的來源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。

1.可以面值發(fā)行、溢價發(fā)行，但不允許折價發(fā)行。

2.溢價：實際收到的款項超過股票面值的差額。

五、資本公積的賬務(wù)處理

1.資本溢價

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2.股本溢價

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價手續(xù)費實際上減少資本公積的

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，一般是由特定資產(chǎn)的計價變動而形成的，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

六、留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。

留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。

七、留存收益的核算

（一）盈余公積的形成

1.法定盈余公積。

（1）按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取。

計提的法定盈余公積累計金額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取；

（2）計提基數(shù)：不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。

2.任意盈余公積。

任意盈余公積是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。

法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同，法定盈余公積是以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是由企業(yè)自行決定提取的。

（二）盈余公積的核算

1.盈余公積的提取

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

2.盈余公積的使用

企業(yè)計提的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下幾個方面：

（1）彌補虧損。

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積

貸：股本

（3）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

（三）未分配利潤的核算

（1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

借：利潤分配——提取法定盈余公積