審計(jì)注會(huì)函證

函證的概念是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。1函證決策注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。2.應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容3通常還涉及下列賬戶余額或其他信息（根據(jù)具體情況和實(shí)際需要）：

（1）短期投資；（2）應(yīng)收票據(jù)；（3）其他應(yīng)收款；（4）預(yù)付賬款；（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；（6）長期投資；（7）委托貸款；（8）應(yīng)付賬款；（9）預(yù)收賬款；（10）保證抵押戴質(zhì)押；（11）或有事項(xiàng)；（12）重大或異常的交易。

函證的內(nèi)容4注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。函證樣本的選擇5注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證的時(shí)間6管理層要求不實(shí)施函證的處理

在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的錯(cuò)誤或舞弊；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7詢證函的設(shè)計(jì)

在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：（1）函證的方式；（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；（3）擬函證信息的性質(zhì)；（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；（5）被詢證者易于回函的信息類型8積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議,差錯(cuò)等問題當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí),可以采用消極式函證:1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平2.涉及大量余額較小的賬戶金額;3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;4.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證綜合使用積極式和消極式函證。以應(yīng)收賬款為例，對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證,對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。項(xiàng)目要求運(yùn)用協(xié)調(diào)9積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤：（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。詢證函的設(shè)計(jì)

10函證實(shí)施過程的控制

當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢談?wù)?、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和快回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制:（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將快到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。11如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序。函證實(shí)施過程的控制

12在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：函證和替代審計(jì)程序的可靠性；不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。函證實(shí)施過程的控制

13在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適的審計(jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。函證的評(píng)價(jià)

14注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表