非營(yíng)利第二章

第二章

非營(yíng)利組織預(yù)算管理組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終與目標(biāo)方向一致而不至于偏離原先的軌道.二、預(yù)算的分類(一)特殊目的的預(yù)算除了年度預(yù)算之外,在一年中的任何時(shí)候,機(jī)構(gòu)組織都可以為特殊項(xiàng)目、計(jì)劃或活動(dòng)來(lái)制定特殊目的的預(yù)算,然后再根據(jù)計(jì)劃的特殊目的預(yù)算來(lái)確定是否要采用這一方案.

例如,某市的人民醫(yī)院有一個(gè)計(jì)劃,他們打算將醫(yī)院的護(hù)士派往市內(nèi)的各大超市賣場(chǎng),為顧客做免費(fèi)的血壓測(cè)量.他們認(rèn)為這樣做不僅會(huì)給市民帶來(lái)利益,而且有助于增加患者前來(lái)醫(yī)院就診.

醫(yī)院要支付的費(fèi)用就是該醫(yī)院為提供產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程中所消耗的機(jī)構(gòu)組織資源,即支付醫(yī)生護(hù)士的工資以及其他相關(guān)的供應(yīng)品的支出,收入就是血壓測(cè)量出問(wèn)題的患者到醫(yī)院就診而給機(jī)構(gòu)組織者帶來(lái)的收入.該醫(yī)院的收入是否能彌補(bǔ)支出?

這一疑問(wèn)的解決,就要依靠醫(yī)院制定的包括所有的收入和支出的特殊目的的預(yù)算.一旦確定了期望利潤(rùn)(或虧損),該醫(yī)院就可以作出是否執(zhí)行該計(jì)劃的決定,而不需要等到下一年度預(yù)算時(shí)再考慮和執(zhí)行特殊目的預(yù)算.

特殊目的預(yù)算收入新增患者收入總收入支出醫(yī)護(hù)人員工資往來(lái)交通費(fèi)供應(yīng)品支出總支出預(yù)計(jì)盈余

假設(shè)醫(yī)院打算在市內(nèi)的兩家大型超市設(shè)置免費(fèi)測(cè)量血壓點(diǎn),預(yù)算如下:

預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi)

(支出)

總計(jì)收入新增患者就診收入3005015000支出醫(yī)護(hù)人員工資往來(lái)交通費(fèi)供應(yīng)品支出總支出2040080001000100010000預(yù)計(jì)贏余(赤字)5000

假設(shè)醫(yī)院為了增加前來(lái)就診的患者人數(shù)以增加收入,而派出更多的醫(yī)護(hù)人員到市內(nèi)的中型超市進(jìn)行就診,假設(shè)派往中型超市的總醫(yī)護(hù)人員為30人(6人/家,共5家),每家超市可以帶來(lái)新增患者100人,而交通費(fèi)仍為500元/家,供應(yīng)品支出也仍為500元/家,則新的預(yù)算如下:

預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi)

(支出)

總計(jì)收入新增患者就診收入5005025000支出醫(yī)護(hù)人員工資往來(lái)交通費(fèi)供應(yīng)品支出總支出30400120002500250017000預(yù)計(jì)贏余(赤字)8000

機(jī)構(gòu)組織可以根據(jù)自己不同的業(yè)務(wù)量制定出特殊目的預(yù)算,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量產(chǎn)生的不同盈余(或赤字)來(lái)選擇應(yīng)該提供的服務(wù)量.(二)全面預(yù)算全面預(yù)算是綜合吸收和概括了下一年所有與預(yù)算相關(guān)的要素而制定的.它是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系,各預(yù)算之間相互聯(lián)系,關(guān)系復(fù)雜.全面預(yù)算通過(guò)考慮提供的服務(wù)數(shù)量、價(jià)格、成本、現(xiàn)金流量和資本支出等要素,成為機(jī)構(gòu)組織在下一年度將要采取的所有行動(dòng)的計(jì)劃方案.

全面預(yù)算中的主要要素包括營(yíng)業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算.營(yíng)業(yè)預(yù)算用于計(jì)劃?rùn)C(jī)構(gòu)組織的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算,包括現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算.現(xiàn)金預(yù)算主要關(guān)注的是短期的下年度的現(xiàn)金流入與流出,資本預(yù)算則考慮長(zhǎng)期的在未來(lái)幾年可以向機(jī)構(gòu)組織提供服務(wù)的各類資源的支出安排.1.營(yíng)業(yè)預(yù)算營(yíng)業(yè)預(yù)算是機(jī)構(gòu)組織對(duì)于可能獲得的收入(包括捐贈(zèng)收入、贊助收入以及經(jīng)營(yíng)收入)及費(fèi)用而制定的計(jì)劃.

制定營(yíng)業(yè)預(yù)算要充分考慮所有可能的收入來(lái)源及支出費(fèi)用.

例如,某學(xué)校每年的收入主要來(lái)自各級(jí)政府的財(cái)政撥款、社會(huì)各界人士捐贈(zèng)以及校辦工廠的收入.支出主要有教職員工的工資薪金、日常辦公支出、固定資產(chǎn)構(gòu)建等.該學(xué)校的營(yíng)業(yè)預(yù)算如下:

某學(xué)校營(yíng)業(yè)預(yù)算收入市政府財(cái)政撥款社會(huì)人士捐贈(zèng)校辦工廠收入總收入

20000000300000020000023200000支出工資日常辦公支出固定資產(chǎn)購(gòu)建總支出21000000100000220000023300000赤字100000

一般來(lái)說(shuō),學(xué)校是不允許采納赤字預(yù)算的,于是該學(xué)校需要對(duì)其營(yíng)業(yè)預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,找出額外的收入,并減少支出,以使得收入與支出基本持平.

一般來(lái)說(shuō),一個(gè)機(jī)構(gòu)組織的下屬部門也需要對(duì)下一年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定較詳細(xì)的營(yíng)業(yè)預(yù)算.

例如,某學(xué)校醫(yī)學(xué)院的實(shí)驗(yàn)室預(yù)算如下:收入正常收入其他收入總營(yíng)業(yè)收入2624441075559027000000工資支出工資-正常工資工資-加班津貼醫(yī)療保險(xiǎn)養(yǎng)老金其他工資總工資支出14230000514000075000096000082000021900000供應(yīng)品支出實(shí)驗(yàn)室辦公室設(shè)備書刊95000082007260013500

租借設(shè)備各種雜費(fèi)總供應(yīng)品支出1570026001062600應(yīng)分?jǐn)偢鞑块T支出供應(yīng)部藥房洗衣房維修部電話費(fèi)復(fù)印費(fèi)其他雜費(fèi)總分?jǐn)傎M(fèi)用650001470012500210001980092003600145800贏余3891600

對(duì)機(jī)構(gòu)組織來(lái)說(shuō),將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比是非常重要的.配比是指對(duì)于提供服務(wù)帶來(lái)的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)。這樣，機(jī)構(gòu)組織才能夠確認(rèn)提供某項(xiàng)服務(wù)是盈余還是虧損。有兩種配比方法.一種是收付實(shí)現(xiàn)制,一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制.收付實(shí)現(xiàn)制是指只有在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)，才能確認(rèn)收入；而且只有在實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入在提供產(chǎn)品或服務(wù)的會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)，同時(shí)支出在資源實(shí)際被消耗的會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)的會(huì)計(jì)制度。例如,某醫(yī)院每年可以提供500萬(wàn)元的醫(yī)療服務(wù),該醫(yī)院每年消耗的資源也是500萬(wàn)元.1999年該醫(yī)院為了獲得一筆捐贈(zèng)，希望表現(xiàn)出急需資金才能繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的跡象，于是除了支付了所有當(dāng)年所消費(fèi)資源的款項(xiàng)，并且預(yù)付了到2000年才會(huì)實(shí)際收到并使用的資源的供應(yīng)款100萬(wàn)元。在這種情況下兩種配比方法的區(qū)別如下：收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制

1999年2000年1999年2000年收入50000005000000

5000000

5000000支出60000004000000

5000000

5000000盈余-10000001000000

0

0

在兩種確認(rèn)收入的方法下,利潤(rùn)是不同的.權(quán)責(zé)發(fā)生制下操縱利潤(rùn)的空間要小于收付實(shí)現(xiàn)制.但權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)預(yù)算不能幫助機(jī)構(gòu)組織提供詳細(xì)的現(xiàn)金信息.有時(shí)即使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)足夠大,但現(xiàn)金流卻出現(xiàn)問(wèn)題而阻礙機(jī)構(gòu)組織的運(yùn)行.因此機(jī)構(gòu)組織有必要制定現(xiàn)金預(yù)算。2.財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算由兩部分組成:現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算.現(xiàn)金預(yù)算是關(guān)于機(jī)構(gòu)組織的現(xiàn)金收入和支出的計(jì)劃安排.資本預(yù)算是關(guān)于機(jī)構(gòu)組織構(gòu)建長(zhǎng)期資源,如設(shè)備和廠房的計(jì)劃安排.(1)現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算,以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等.它與機(jī)構(gòu)組織以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)而制訂的營(yíng)業(yè)預(yù)算相一致.在機(jī)構(gòu)組織使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，現(xiàn)金預(yù)算提供的信息尤其重要，它有助于機(jī)構(gòu)組織了解何時(shí)有投資資金，何時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金的短缺。現(xiàn)金預(yù)算的模式如下:

期初現(xiàn)金余額

+現(xiàn)金收入

=可用現(xiàn)金總額

-現(xiàn)金支出

+借入現(xiàn)金或-投資支出

=期末現(xiàn)金余額

準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金收支有以下幾點(diǎn)好處:①可以在實(shí)際收支以前了解經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的財(cái)務(wù)結(jié)果.②可以發(fā)現(xiàn)未來(lái)需要融資的時(shí)間和數(shù)量,而這樣的融資往往需要提前幾個(gè)月進(jìn)行安排.③可以避免不必要的資金積累和閑置,減少企業(yè)的現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本.(2)資本預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算的另一種是資本預(yù)算.資本預(yù)算是關(guān)于獲取資本資產(chǎn)的計(jì)劃安排.資本資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的長(zhǎng)期資產(chǎn),如機(jī)器、設(shè)備、廠房.(三)預(yù)算程序雖然預(yù)算是計(jì)劃,但預(yù)算還包括控制的過(guò)程.在預(yù)算過(guò)程中,機(jī)構(gòu)組織要對(duì)資源按照預(yù)算進(jìn)行分配,并按照預(yù)算進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最后依照預(yù)算對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià).預(yù)算可以幫助機(jī)構(gòu)組織恰當(dāng)?shù)毓芾砀黜?xiàng)資源,提高資源利用的效率和效益,有助于進(jìn)行責(zé)任區(qū)分和控制.1.預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)對(duì)于大多數(shù)機(jī)構(gòu)組織來(lái)說(shuō),預(yù)算不是靜止的,而是一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的循環(huán).這一循環(huán)如圖所示.

預(yù)算準(zhǔn)備→預(yù)算審查和采納→預(yù)算執(zhí)行→結(jié)果評(píng)價(jià)/反饋(1)預(yù)算準(zhǔn)備在編制預(yù)算之前,機(jī)構(gòu)組織的有關(guān)負(fù)責(zé)人要指定出各部門在編制預(yù)算時(shí)需要遵循的基本假設(shè)前提和指導(dǎo)原則.預(yù)算的編制需要以這些前提假設(shè)和指導(dǎo)原則為基礎(chǔ).隨后,管理者可以準(zhǔn)備預(yù)算草稿.在準(zhǔn)備過(guò)程中需要按照“責(zé)任中心”的需要,將各部門預(yù)算按部門劃分,并且各部門的管理者要對(duì)其責(zé)任負(fù)責(zé).

編制預(yù)算時(shí),需要詳細(xì)列出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種收入及支出項(xiàng)目,將各項(xiàng)指標(biāo)予以量化,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其可能的數(shù)額.(2)預(yù)算審查和采納有關(guān)預(yù)算一經(jīng)提出,審查機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)程序予以審查.

在這一階段,預(yù)算委員會(huì)的主要職責(zé)有:①審批各部門預(yù)算和各責(zé)任中心預(yù)算.②仲裁和協(xié)調(diào)預(yù)算管理中的沖突和糾紛.③審批預(yù)算調(diào)整事項(xiàng).

首先,要保證機(jī)構(gòu)組織內(nèi)各部門在制定預(yù)算時(shí)是以事先指定的前提條件以及方針政策為基礎(chǔ)來(lái)編制的.同一機(jī)構(gòu)組織內(nèi)各部門在編制預(yù)算的時(shí)候不能采用多種編制基礎(chǔ),這會(huì)造成嚴(yán)重后果.

其次,由于各部門是以自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)來(lái)制定預(yù)算的,難免會(huì)出現(xiàn)各部門預(yù)算出現(xiàn)沖突的情況.這就需要預(yù)算委員會(huì)以整個(gè)機(jī)構(gòu)組織為出發(fā)點(diǎn),對(duì)出現(xiàn)沖突的部門預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào),以使整個(gè)機(jī)構(gòu)組織的整體利益最大化.

最后,預(yù)算審批過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)需要調(diào)整的事項(xiàng),這是很正常的情況.出現(xiàn)這種情況時(shí),預(yù)算委員會(huì)需要對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審批,最后定下預(yù)算的最終方案.(3)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益.只有認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái),才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的.(4)結(jié)果評(píng)價(jià)計(jì)劃是否達(dá)成,一個(gè)重要的方式就是將實(shí)際的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較.這種方法有時(shí)候被稱為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).對(duì)預(yù)算實(shí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)可以幫助機(jī)構(gòu)組織及時(shí)糾正出現(xiàn)的問(wèn)題,以幫助其達(dá)成預(yù)算目標(biāo).為了評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),需要確定用來(lái)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)或基點(diǎn).將實(shí)際結(jié)果與這些標(biāo)

準(zhǔn)相比較,對(duì)形成差異的原因進(jìn)行分析,這可以為機(jī)構(gòu)組織的管理者提供有用的信息.

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的另一個(gè)目的是為了提高機(jī)構(gòu)組織的責(zé)任控制能力.為了使資源的使用有效率,機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部需要?jiǎng)澐指鱾€(gè)責(zé)任中心,每個(gè)責(zé)任中心要對(duì)自己負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和結(jié)果負(fù)責(zé).責(zé)任控制可以通過(guò)經(jīng)常將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行比較,并對(duì)差異進(jìn)行分析.2.預(yù)算呈報(bào)預(yù)算呈報(bào)是責(zé)任控制的另一個(gè)要素.預(yù)算內(nèi)容要以書面形式記錄下來(lái),并將其規(guī)范化.預(yù)算可以在所有的管理者中交流.各個(gè)部門通過(guò)規(guī)范記錄的預(yù)算來(lái)了解整個(gè)機(jī)構(gòu)組織的整體計(jì)劃,以此來(lái)合理安排本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).3.預(yù)算時(shí)間表預(yù)算的制定是一個(gè)長(zhǎng)期而且復(fù)雜的過(guò)程.根據(jù)機(jī)構(gòu)組織的規(guī)模大小不同,制定一個(gè)預(yù)算的時(shí)間也是長(zhǎng)短不一的.為了確保預(yù)算能夠在預(yù)定時(shí)間內(nèi)制定完善,不影響下一年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行,機(jī)構(gòu)組織需要制定預(yù)算日程表或時(shí)間表.

學(xué)校預(yù)算時(shí)間表經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任機(jī)構(gòu)最終期限１預(yù)算委員會(huì)成立２委員會(huì)第一次會(huì)議３預(yù)算制定的前提和政策方針制定完畢并傳達(dá)至各部門負(fù)責(zé)人４完成機(jī)構(gòu)組織的長(zhǎng)期預(yù)算５制定單位的資本預(yù)算和營(yíng)業(yè)預(yù)算６單位負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人之間相互協(xié)商首席執(zhí)行官委員會(huì)負(fù)責(zé)人預(yù)算委員會(huì)預(yù)算委員會(huì)單位負(fù)責(zé)人

部門負(fù)責(zé)人８月８月１５日９月１日９月３０日１０月１５日１１月１日７將單位預(yù)算具體化為各部門預(yù)算８完成現(xiàn)金預(yù)算９商議并修改預(yù)算１０通過(guò)預(yù)算１１執(zhí)行預(yù)算部門負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)總監(jiān)所有管理者機(jī)構(gòu)組織負(fù)責(zé)人所有管理者

１１月１５日１１月３０日１２月１５日１２月２０日１月第二節(jié)其他的預(yù)算概念一、行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算多數(shù)情況下預(yù)算是通過(guò)行項(xiàng)目或責(zé)任中心的形式對(duì)外提供信息的．行項(xiàng)目費(fèi)用表示的是特定項(xiàng)目的支出，如工資薪金或供應(yīng)品貨款．責(zé)任中心則是各機(jī)構(gòu)組織的部門，而且是由專門的負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理的部門．例如，普通外科醫(yī)院預(yù)計(jì)明年的總預(yù)算為1億元．按照行項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算制定，如下表所示：普通外科醫(yī)院2002年度費(fèi)用預(yù)算單位：元薪金供應(yīng)品公用事業(yè)租金利息總計(jì)

60000000

25000000

4300000

7700000

30000000100000000列出薪金和供應(yīng)品兩個(gè)行項(xiàng)目后，管理者需要計(jì)算這兩個(gè)預(yù)算行項(xiàng)目的預(yù)算額度．但是這種方法限制了管理者執(zhí)行和控制計(jì)劃.如果機(jī)構(gòu)組織希望每個(gè)管理者都對(duì)自己的管轄范圍負(fù)責(zé)，那么就需要制定各部門的專門預(yù)算．這些機(jī)構(gòu)組織的組織部門就是責(zé)任中心．例如，普通外科醫(yī)院一份可能的責(zé)任中心預(yù)算如下：普通外科醫(yī)院2002年度責(zé)任中心費(fèi)用預(yù)算放射科護(hù)士站藥房實(shí)驗(yàn)室手術(shù)室管理部門總計(jì)1300000010000000

5000000

7000000500000001500000001000000000通過(guò)為每個(gè)責(zé)任中心制定預(yù)算，機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部各級(jí)管理人員就明確了其可支配的預(yù)算額度．之后，機(jī)構(gòu)組織就可以通過(guò)預(yù)算評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及考察實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的一致程度．但是只提供責(zé)任中心預(yù)算同樣很難控制支出．因此可以將行項(xiàng)目和責(zé)任中心的預(yù)算結(jié)合起來(lái)，這樣就可以為管理者提供更充分的信息，從而提供控制支出的能力．普通外科醫(yī)院2002年行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算放射科護(hù)士站藥房實(shí)驗(yàn)室手術(shù)室管理部門合計(jì)薪金供應(yīng)品公用事業(yè)租金利息總計(jì)3700000360000034000002