5、第五章 會計(jì)憑證的填制與審核 教案

第五章會計(jì)憑證的填制與審核一、本章教學(xué)時間安排節(jié)次課堂講授作業(yè)講解課堂實(shí)訓(xùn)學(xué)時合計(jì)第一節(jié)會計(jì)憑證概述0.250.25第二節(jié)原始憑證的填制與審核0.750.75第三節(jié)記賬憑證的填制與審核0.750.75第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞與保管0.250.25合計(jì)22二、本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章作為會計(jì)交易或事項(xiàng)的載體與記錄的依據(jù)，明白原始憑證是會計(jì)交易或事項(xiàng)的原始載和會計(jì)信息加工的“原材料”體并具有法律效力，能夠根據(jù)原始憑證了解所發(fā)生會計(jì)交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容；掌握原始憑證、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素、填制方法及審核的要點(diǎn)，初步具備會計(jì)職業(yè)判斷的能力；進(jìn)一步理解并清楚記賬憑證是會計(jì)信息加工的起點(diǎn)，是會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的具體體現(xiàn)和記賬的直接依據(jù)三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容1、原始憑證應(yīng)具備的基本要素及填制方法、原始憑證的審核要點(diǎn)。2、如何根據(jù)原始憑證判斷所發(fā)生的會計(jì)交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容。3、記賬憑證的基本內(nèi)容及填制方法4、記賬憑證與會計(jì)分錄的關(guān)系5、收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的劃分與填制四、本章教學(xué)中應(yīng)注意的問題1、舉例說明原始憑證的作用2、以實(shí)務(wù)形式展示各種原始憑證3、舉例說明主要原始憑證的填制方法4、舉例說明金額數(shù)字的漢字大寫5、舉例說明記賬憑證的填制方法五、課堂提問的問題您在實(shí)際生活中接觸到過哪些憑證？這些憑證在您的實(shí)際生活中起到過什么作用？六、本章思考題1．會計(jì)憑證有何重要作用？為什么要取得或填制原始憑證？2．如何審核原始憑證和記賬憑證？3．會計(jì)憑證銷毀時應(yīng)注意哪些問題？4．為什么要編制記賬憑證？5．記賬憑證所包括的內(nèi)容與原始憑證相比有何異同？6．會計(jì)憑證銷毀時應(yīng)注意哪些問題？七、本章課后作業(yè)題見李占國會計(jì)交易或事項(xiàng)專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)與習(xí)題集[M].3版北京.高等教育出版社，2017.08八、本章參考書目1.李占國.會計(jì)交易或事項(xiàng)[M].4版北京.高等教育出版社，2017.012.陳艷利.會計(jì)交易或事項(xiàng)學(xué)[M].2版.北京：高等教育出版社，2016.08.九、本章應(yīng)講授的主要內(nèi)容教具準(zhǔn)備：通用記賬憑證、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。導(dǎo)入新課：首先拿出準(zhǔn)備好的票據(jù)給學(xué)生介紹，說明票據(jù)的具體內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識并理解記賬憑證是會計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行會計(jì)核算必不可少。1、會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄會計(jì)交易或事項(xiàng)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。2、會計(jì)憑證的作用填制與審核會計(jì)憑證是會計(jì)信息處理的重要方法之一，也是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。（1）填制、取得會計(jì)憑證，可以及時正確地反映各項(xiàng)會計(jì)交易或事項(xiàng)的完成情況；（2）審核會計(jì)憑證，可以有效地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，使會計(jì)交易或事項(xiàng)合理合法；（3）填制和審核會計(jì)憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。3、會計(jì)憑證的種類會計(jì)憑證是多種多樣的，按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。4、原書憑證的概念、種類、構(gòu)成要素及填制要求（1）按照企業(yè)資金運(yùn)動的過程，分類闡述各種會計(jì)交易或事項(xiàng)的載體——原始憑證的格式，并通過對應(yīng)的原始憑證了解經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容。（2）通過對原始憑證格式和內(nèi)容的了解：?理解原始憑證的定義；?了解原始憑證的分類；?掌握原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法。5、記賬憑證的概念、作用、分類（1）記賬憑證——是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證用來確定會計(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的、作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。在登記賬簿之前，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生會計(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容編制會計(jì)分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。（2）專用記賬憑證——是用來專門記錄某一類會計(jì)交易或事項(xiàng)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的會計(jì)交易或事項(xiàng)是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。?收款憑證——是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。?付款憑證——是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貸幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。?轉(zhuǎn)賬憑證——是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，即在會計(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生時不需要收付庫存現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。（3）通用記賬憑證——不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部會計(jì)交易或事項(xiàng)的記賬憑證。（4）復(fù)式記賬憑證——亦稱多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)會計(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。（5）單式記賬憑證——亦稱單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計(jì)科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項(xiàng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄按其所涉及的會計(jì)科目，分散填到兩張或兩張以上的記賬憑證上。（6）匯總記賬憑證——是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。?分類匯總憑證——分類匯總記賬憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。如“庫存現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總收款憑證”；“庫存現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。?全部匯總憑證——是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的。如“科目匯總表”就是全部匯總憑證。（2）非匯總記賬憑證——是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。6、記賬憑證的基本內(nèi)容或構(gòu)成要素?填制單位的名稱；?記賬憑證的名稱；?記賬憑證的編號；?填制憑證的日期；會計(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；?會計(jì)科目(包括一級、二級和明細(xì)科目)的名稱、記賬方向和金額；?所附原始憑證的張數(shù)；?制證、審核、記賬、會計(jì)主管等人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。7、記賬憑證的填制要求（1）記賬憑證的摘要欄是對會計(jì)交易或事項(xiàng)的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的會計(jì)交易或事項(xiàng)的特點(diǎn)，考慮到登記賬簿的需要，正確地填寫，不可漏填或錯填。（2）必須按照會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)會計(jì)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，編制會計(jì)分錄，以保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制分錄時，應(yīng)編制簡單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對應(yīng)關(guān)系中反映會計(jì)交易或事項(xiàng)的情況。（3）填制記賬憑證，可以根據(jù)每一份原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)同類會計(jì)交易或事項(xiàng)的多份原始憑證匯總填制，還可以根據(jù)匯總的原始憑證來填制。（4）記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，以便查核。在使用通用憑證時，可按會計(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生的順序編號。采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的，可采用“字號編號法”。即按憑證類別順序編號。也可采用“雙重編號法”。即按總字順序編號與按類別順序編號相結(jié)合。一筆會計(jì)交易或事項(xiàng)，需要編制多張記賬憑證時可采用“分?jǐn)?shù)編號法”，在使用單式記賬憑證時也可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。（5）記賬憑證的日期。收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫，轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時，可按填制憑證日期填寫。在月終時，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證時，也可按月末的日期填寫。（6）記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明：“附件××張，見第××號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管時，則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明，但更正錯賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。（7）在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到庫存現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。如庫存現(xiàn)金存入銀行只填制一張“庫存庫存現(xiàn)金”付款憑證；對于從銀行提取庫存現(xiàn)金的會計(jì)交易或事項(xiàng)，只填制一張“銀行存款”付款憑證。（8）記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡。有關(guān)人員均要簽名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。8、記賬憑證的編制方法（1）收款憑證的填制方法.收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在借貸記賬法下收款憑證的設(shè)證科目是借方科目。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列會計(jì)交易或事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右側(cè)填寫附原始憑證張數(shù)，并在出納及制單處簽名或蓋章。（2）付款憑證的填制方法.付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目，在付款憑證左上主所填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列會計(jì)交易或事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。并在出納及制單處簽名或蓋章。特別注意：庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只編制付款憑證。如從銀行提取庫存現(xiàn)金只編制銀行存款付款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法.轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將會計(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計(jì)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。（4）通用記賬憑證的編制方法.通用記賬憑證是用以記錄各種會計(jì)交易或事項(xiàng)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)會計(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。所以，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的；涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將會計(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方在先，貸方在后。將各會計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。（5）單式記賬憑證的填制方法.單式記賬憑證按一項(xiàng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計(jì)科目。單式記賬憑證為單獨(dú)反映每項(xiàng)會計(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及對應(yīng)關(guān)系，又分為“借項(xiàng)記賬憑證”和“貸項(xiàng)記賬憑證”。在借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證中所列示的對應(yīng)總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。9、記賬憑證的審核（1）記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證的所記錄的會計(jì)交易或事項(xiàng)與所附原始憑證所反映的會計(jì)交易或事項(xiàng)是否相符。（2）記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確，賬