基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料

第二章

賬戶(hù)與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素

是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所劃分的基本項(xiàng)目,也就是會(huì)計(jì)對(duì)象構(gòu)成要素，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)要素。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類(lèi)作用：會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)分類(lèi)核算提供了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素又為編制會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架在我國(guó)，會(huì)計(jì)要素劃分為六項(xiàng)：

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。1、資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中所取得的。資產(chǎn)是企業(yè)擁有所有權(quán)或控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件：符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1、負(fù)債的特征：（1）是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)（現(xiàn)時(shí)義務(wù)）。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（需要企業(yè)在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式加以清償）。2、負(fù)債的確認(rèn)符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可分為：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。

1、所有者權(quán)益的特征：（1）隨投資人的投資行為而產(chǎn)生；（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；（3）所有者以其出資份額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益；同時(shí)，也以出資份額為限承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)需償還

置后于債權(quán)人權(quán)益

其大小取決于投資額的大小及經(jīng)營(yíng)好壞2、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1、特征（1）收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。（3）收入能引起所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。2、收入的確認(rèn)條件收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、費(fèi)用的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。（3）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。2、費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。二、會(huì)計(jì)等式及會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)等式的影響（一）會(huì)計(jì)等式：反映會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系的等式,也稱(chēng)會(huì)計(jì)方程式。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

反映了靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量關(guān)系。等式的作用：是復(fù)式記賬、賬戶(hù)余額試算平衡、設(shè)計(jì)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益=資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益資金占用=資金來(lái)源2.收入－費(fèi)用=利潤(rùn)反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。3.

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）擴(kuò)大的會(huì)計(jì)等式。動(dòng)態(tài)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響如下圖：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第一種類(lèi)型1

增加增加2增加增加第二種類(lèi)型3減少減少4減少減少第三種類(lèi)型5增加減少第四種類(lèi)型6

增加減少7增加減少8

增加

減少9減少增加企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”始終是成立的，稱(chēng)為“會(huì)計(jì)恒等式”。三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是指將符合會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)某一項(xiàng)目同時(shí)符合下列標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該確認(rèn)為該會(huì)計(jì)要素：應(yīng)予確認(rèn)為某一要素的項(xiàng)目應(yīng)符合該要素的定義；與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期取得的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用加以確認(rèn)；反之，凡是不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)的是收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期為基礎(chǔ)，確認(rèn)各期收入和費(fèi)用。注意：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；（2）強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算，適用于企業(yè)；

四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是指為了在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和列示各個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性?xún)煞矫鎯?nèi)容。計(jì)量單位：各國(guó)的名義貨幣計(jì)量屬性：在會(huì)計(jì)計(jì)量中所采用的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)常用的計(jì)量屬性主要有五種：

歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值1、歷史成本歷史成本也稱(chēng)為實(shí)際成本，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以原始成本為入賬標(biāo)準(zhǔn)，要求資產(chǎn)和權(quán)益應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)際投入和實(shí)際付出的金額計(jì)價(jià)。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。使用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）它是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)正常交易確定的金額，比較客觀；（2）有原始憑證作證明，隨時(shí)可以查證；（3）可以防止企業(yè)隨意更改；（4）會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史成本的缺點(diǎn)：（1）資產(chǎn)的歷史成本是在取得時(shí)確定的，一旦入賬后不再變化。（2）不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其歷史成本并不同，在報(bào)表中卻將它們加在一起，難以作出合理解釋?zhuān)唬?）在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，收入水平是現(xiàn)時(shí)的貨幣價(jià)值而成本是歷史成本，兩者不能合理配比。2、重置成本重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為獲得具有同等營(yíng)運(yùn)能力或生產(chǎn)能力的資產(chǎn)而需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱(chēng)預(yù)期脫手價(jià)值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值現(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在正常經(jīng)營(yíng)中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)時(shí)折現(xiàn)價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)會(huì)計(jì)核算方法，是通過(guò)一系列處理程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行加工處理，然后生成會(huì)計(jì)信息所應(yīng)用的方法。會(huì)計(jì)信息的處理程序包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息的處理方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

一、會(huì)計(jì)科目1．會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目。

2.會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分（會(huì)計(jì)要素）：

資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)按提供信息的詳細(xì)程度分：總分類(lèi)科目：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目

明細(xì)分類(lèi)科目：是對(duì)某一總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。

3.會(huì)計(jì)科目表

為便于會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行,尤其是適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求,通常在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中編制會(huì)計(jì)科目表,將全部會(huì)計(jì)科目列于其中,并對(duì)每一會(huì)計(jì)科目加以編號(hào)。二、賬戶(hù)1.賬戶(hù)的概念賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)則通過(guò)專(zhuān)門(mén)的結(jié)構(gòu)和格式來(lái)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和結(jié)果。賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。兩者的聯(lián)系表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)，它本身并不能直接記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況，而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及其結(jié)果連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行記錄。在實(shí)際工作中，并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)加以嚴(yán)格區(qū)分，而是互相通用的。2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是用來(lái)分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，因而必須具有一定的結(jié)構(gòu)。作為賬戶(hù)，首先需要有一個(gè)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目），賬戶(hù)的名稱(chēng)規(guī)定了賬戶(hù)所要核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)引起各會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)至少要有兩個(gè)部分：一方反映增加額，另一方反映減少額。同時(shí)為了反映增減變化的結(jié)果，賬戶(hù)還需要設(shè)置反映余額的部分。賬戶(hù)中還應(yīng)簡(jiǎn)要記錄登記賬戶(hù)的時(shí)間、依據(jù)等。這樣，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

賬戶(hù)的名稱(chēng)——會(huì)計(jì)科目日期——登記賬戶(hù)的時(shí)間憑證編號(hào)——登記賬戶(hù)的依據(jù)摘要——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明金額——增加數(shù)、減少數(shù)和余額在借貸記賬法下，常用的賬戶(hù)的一般格式如下表：年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶(hù)名稱(chēng)：

在教學(xué)中，通常采用簡(jiǎn)化的“T”字形，格式如下：借方貸方賬戶(hù)至于在賬戶(hù)的左右兩方中，哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)。3.賬戶(hù)金額及其關(guān)系期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第三節(jié)復(fù)式記賬法一、單式記賬法和復(fù)式記賬法記賬方法：在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式和方法

——以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在賬戶(hù)中。記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩類(lèi)。

單式記賬法：對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中作單方面記錄的方法。

復(fù)式記賬法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬法的意義●可了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；●通過(guò)賬戶(hù)記錄，可完整、系統(tǒng)地反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；●能使全部賬戶(hù)借貸雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)自動(dòng)平衡；據(jù)此檢查賬戶(hù)記錄是否正確和完整。復(fù)式記賬法又分為：借貸記賬法收付記賬法增減記賬法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)記賬，采用借貸記賬法。二、對(duì)借貸記賬法的基本認(rèn)識(shí)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。“借”、“貸”：純粹的記賬符號(hào)，沒(méi)有任何含義?！敖璺健敝纲~戶(hù)的左方，“貸方”指賬戶(hù)的右方?！敖璺健薄ⅰ百J方”究竟哪一方表示增加，哪一方表示減少，則要視賬戶(hù)的性質(zhì)而定。三、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)恒等式

在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左邊代表借方，右邊代表貸方，借貸兩方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要視賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)決定。四、借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)(一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

借方貸方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計(jì)-本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）權(quán)益類(lèi)（負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)）賬戶(hù)

本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額

期初余額本期增加額

本期減少額借方貸方負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)—本期借方發(fā)生額合計(jì)（三）收入類(lèi)賬戶(hù)借方收入類(lèi)賬戶(hù)貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額本期增加額……本期減少額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期增加額合計(jì)（本期發(fā)生額）（四）費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方本期增加額本期減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額……本期增加額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期減少額合計(jì)（本期發(fā)生額）（五）利潤(rùn)賬戶(hù)利潤(rùn)賬戶(hù)是反映利潤(rùn)或虧損的賬戶(hù)。反映利潤(rùn)的賬戶(hù)有兩個(gè)：“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。按這兩個(gè)賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，屬所有者權(quán)益類(lèi)，但這兩個(gè)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)各有其特點(diǎn)，故單獨(dú)說(shuō)明?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶(hù)：借方本年利潤(rùn)貸方期初余額（年度內(nèi)虧損）本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額期初余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）本期收入轉(zhuǎn)入額……本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)（本期發(fā)生額）期末余額（年度內(nèi)虧損）期末余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：借方利潤(rùn)分配貸方已經(jīng)分配的本年利潤(rùn)額期初余額（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的未分配利潤(rùn)）本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入額本年分配額合計(jì)本年轉(zhuǎn)入額合計(jì)期末余額（未分配利潤(rùn)累計(jì)額）年內(nèi)如為虧損，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。五、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶(hù)的借方，同時(shí)記入相關(guān)賬戶(hù)的貸方。為了保證賬戶(hù)記錄的正確性，在登記賬戶(hù)之前，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶(hù)及其借貸方向和金額編制會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以登賬，以便減少記賬差錯(cuò)。2、會(huì)計(jì)分錄（1）概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

會(huì)計(jì)分錄包含三項(xiàng)要素教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的形式通常為：借：××××□□□

貸：××××□□□賬戶(hù)名稱(chēng)記賬方向金額（2）會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)按照涉及賬戶(hù)的多少，分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄：只涉及兩個(gè)賬戶(hù)（一借一貸）復(fù)合分錄：涉及兩個(gè)以上賬戶(hù)（至少三個(gè)）

又分為

一借多貸多借一貸多借多貸（3）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)

運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間都會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫作賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。