(20)-第六章 無(wú)形資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第六章無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

【提示1】客戶基礎(chǔ)、市場(chǎng)份額、客戶關(guān)系和客戶信賴、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的特征：1.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2.無(wú)形資產(chǎn)屬于可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)【提示2】將無(wú)形資產(chǎn)定義為可辨認(rèn)的，主要是與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來(lái)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。3.無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)：1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)按照取得無(wú)形資產(chǎn)的不同來(lái)源分別計(jì)量，確定入賬價(jià)值：（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。無(wú)形資產(chǎn)

【提示3】下列各項(xiàng)支出不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。如果購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。無(wú)形資產(chǎn)（二）自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究與開發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。有三種處理方法：一是全部費(fèi)用化；二是全部資本化；三是有選擇的資本化。我國(guó)選用的是第三種方法。即：首先指定研究與開發(fā)資本化的條件，符合條件的資本化，反之則應(yīng)費(fèi)用化。

1.研究階段和開發(fā)階段的劃分（1）研究階段無(wú)形資產(chǎn)研究階段基本上市探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，其研究是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均具有很大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（2）開發(fā)階段開發(fā)階段，很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。若滿足條件則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

P216無(wú)形資產(chǎn)3.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（3）無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目。分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”明細(xì)核算。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無(wú)形資產(chǎn)期末借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。則應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本入賬。無(wú)形資產(chǎn)（四）政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)如企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得的土地使用權(quán)

1.企業(yè)通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

2.憑據(jù)注明價(jià)值與公允價(jià)值相差不大時(shí)，憑據(jù)注明的價(jià)值作為公允價(jià)值

3.沒有注明價(jià)值，或差異較大，但有活躍市場(chǎng)的，以市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值。4.沒有注明價(jià)值，且沒有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以名義金額（1元）計(jì)量。

無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延收益

遞延收益應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按系統(tǒng)、合理的方法分配計(jì)入各期損益中。

三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。（一）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其處理和核算原則如下：無(wú)形資產(chǎn)

項(xiàng)目要點(diǎn)攤銷期限攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷，即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。應(yīng)攤銷額和凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。會(huì)計(jì)分錄企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）管理費(fèi)用（用于管理部門）其他業(yè)務(wù)成本（用于出租）研發(fā)支出等（用于其他無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)）貸：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)【例題·多選題】企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，可能借記的會(huì)計(jì)科目有（）。A.在建工程B.制造費(fèi)用C.其他業(yè)務(wù)成本D.營(yíng)業(yè)外支出E.管理費(fèi)用【答案】ABCE【解析】企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)會(huì)按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入成本費(fèi)用科目，不記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。無(wú)形資產(chǎn)（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不計(jì)提攤銷。

四、無(wú)形資產(chǎn)的處置（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）。

無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）無(wú)形資產(chǎn)【例題·單選題】乙公司擁有一項(xiàng)賬面原價(jià)為90萬(wàn)元，已使用2年，累計(jì)攤銷32萬(wàn)元，累計(jì)已確認(rèn)減值損失16萬(wàn)元的專利權(quán)，現(xiàn)乙公司將其對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款74.2萬(wàn)元（含稅），使用增值稅稅率為6%,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)能使其利潤(rùn)總額增加（）萬(wàn)元。A.7.5B.24.5C.23.5D.28.0【答案】D【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)能使其利潤(rùn)總額增加的金額=74.2/（1+6%）-（90-32-16）=28（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（三）無(wú)形資產(chǎn)的出租在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)色收入及成本，取得的租金收入應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的無(wú)形資產(chǎn)成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”收取租金時(shí)