獨(dú)立性的威脅

獨(dú)立性的威脅:綜合（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（執(zhí)業(yè)獨(dú)立）（2）形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。(機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)、人員獨(dú)立)威脅情形各種威脅的具體表現(xiàn)1.自身利益威脅（1）在客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；〉20%（3）與客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）項(xiàng)目組成員與客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）與業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)事務(wù)所人員以前提供服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。SHAPE存在商業(yè)關(guān)系的情形：（1）事務(wù)所或成員在與客戶或其董事、股東、高管等共同開辦企業(yè)的企業(yè)中有經(jīng)濟(jì)利益；（2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶互相銷售或推廣產(chǎn)品或服務(wù)。2.自我評(píng)價(jià)威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)或編制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)；或者為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響審計(jì)對(duì)象。（2）項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員或在客戶中擔(dān)任特定職務(wù)；(最近主要指報(bào)表涵蓋期間)3．過(guò)度推介威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4．密切關(guān)系威脅（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶重要員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（3）客戶的董事或管理層、或重要員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)管理人員；（4）接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇；（5）事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。5．產(chǎn)生外在壓力威脅（1）受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）因會(huì)計(jì)處理方面的不同意見而受到縮小服務(wù)范圍的威脅；（3）受到客戶的起訴威脅；（4）受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；（5）面臨服從客戶員工對(duì)某事項(xiàng)的判斷的壓力；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人威脅。如：除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守情況判斷P39綜合1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以保證事務(wù)所及人員都必須遵守獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力、保密等職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期（至多5年）輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?！?.人力資源。項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力

（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

（2）項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工?！?.業(yè)務(wù)執(zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。（1）三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。項(xiàng)目經(jīng)理（或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度重的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門經(jīng)理（或者是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是三級(jí)復(fù)核制度的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把握主任會(huì)計(jì)師（或者合伙人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。（2）意見分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與客戶之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。6.業(yè)務(wù)工作底稿。（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60內(nèi)。（2）保存期限

鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年。（3）所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容。（4）保密。事務(wù)所應(yīng)該對(duì)工作底稿包含的信息保密7.監(jiān)控。監(jiān)控人員：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。

實(shí)施檢查的周期：

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

②在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查例題：在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由答案：⑴在業(yè)務(wù)承接時(shí)，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。⑵聘請(qǐng)專家張先生缺乏獨(dú)立性。張先生曾是甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者，又受聘參與該系統(tǒng)的測(cè)試，導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害項(xiàng)目組獨(dú)立性。⑶項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作無(wú)法達(dá)到要求。應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。⑷項(xiàng)目組意見分歧未得到解決就出具報(bào)告。只有在項(xiàng)目組意見分歧未得到解決之后，才能出具審計(jì)報(bào)告⑸未能在出具審計(jì)報(bào)告之前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。三．審計(jì)程序證明了什么認(rèn)定（13個(gè)）綜合（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)發(fā)生的，即：確認(rèn)是否“多計(jì)”，主要針對(duì)高估！典型錯(cuò)報(bào)：早報(bào)、虛報(bào)例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認(rèn)定。⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：確認(rèn)是否“少計(jì)”，主要針對(duì)低估！典型錯(cuò)報(bào)：遺漏、隱瞞、晚報(bào)例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認(rèn)定。⒊準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，即：確認(rèn)是否有“錯(cuò)誤”！典型錯(cuò)報(bào)：金額不正確例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的價(jià)格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。⒋截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。典型錯(cuò)報(bào)：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易事項(xiàng)早報(bào)或晚報(bào)例如，如果銷售交易中，本期末的交易推至下期或下期初的交易提前至本期，則違反了“截止”認(rèn)定⒌分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)被審計(jì)單位交易事項(xiàng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認(rèn)定。下列各項(xiàng)中（）違反了發(fā)生的認(rèn)定。A、將未曾發(fā)生的銷售提前入賬B、將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬C、未將已抵押的存貨披露D、待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷售記錄50萬(wàn)元，通過(guò)檢查銷售記錄、函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證實(shí)，該筆銷售實(shí)際取得收入900萬(wàn)元，那么管理層的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。A、存在或發(fā)生B、權(quán)利或義務(wù)C、準(zhǔn)確性D、完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司有一筆100萬(wàn)元銷售未入賬，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傋?cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100”C.準(zhǔn)確性D.截止ACBA㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在典型錯(cuò)報(bào)：虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。典型錯(cuò)報(bào)：將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)。例如：將已出售但未發(fā)出的商品記入存貨，就違反了該項(xiàng)認(rèn)定。⒊完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)已存在的金額均已記錄.典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定。⒋計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。具體審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)?shù)挠涗?。典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨沒有恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)收賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傋?cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)帳上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款—Ａ公司100萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元”，通過(guò)函證Ａ公司、檢查銷貨記錄證實(shí)，Ａ公司實(shí)際欠款60萬(wàn)元，對(duì)方多計(jì)銷售數(shù)量40%。那么，管理當(dāng)局的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。A、存在B、完整性C、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱、分類ADC一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，可能同時(shí)違背多項(xiàng)認(rèn)定。例如，虛構(gòu)銷售，做借記應(yīng)收賬款、貸記營(yíng)業(yè)收入處理，同時(shí)還結(jié)轉(zhuǎn)了成本。一項(xiàng)虛構(gòu)銷售影響了哪些認(rèn)定？應(yīng)收賬款違背了存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本違背了發(fā)生認(rèn)定、存貨違背了完整性認(rèn)定。㈢與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。具體審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易或事項(xiàng)都是實(shí)際發(fā)生的，且與被審計(jì)單位有關(guān)。主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤”）或權(quán)利義務(wù)不清有關(guān)⒉完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。具體審計(jì)目標(biāo)：應(yīng)當(dāng)披露的交易、事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。⒊分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。具體審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就是對(duì)列報(bào)的“分類和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。⒋準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。具體審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。管理當(dāng)局認(rèn)定，其在資產(chǎn)負(fù)債表中列作長(zhǎng)期負(fù)債的各項(xiàng)負(fù)債，在一年內(nèi)不會(huì)到期，這屬于管理當(dāng)局的（）認(rèn)定。A．估價(jià)或分?jǐn)侭．分類和可理解性C．權(quán)利和義務(wù)D．存在或發(fā)生甲公司將2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.發(fā)生

C.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

D.完整性BB認(rèn)定目標(biāo)：確認(rèn)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄列報(bào)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)證據(jù)證明力比較實(shí)物證據(jù)適用的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)其典型的形式是各類實(shí)物盤點(diǎn)表實(shí)物證據(jù)只能證明實(shí)物的存在性，但不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性。實(shí)物證據(jù)的證明力最強(qiáng)。書面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。包括：各種憑證賬薄管理制度等。書面證據(jù)具有比較強(qiáng)的證明力書面證據(jù)按其來(lái)源不同，又可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。1、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的外部證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證回函、被審計(jì)單位律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件、保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。(2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書面證據(jù)。如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的契約、合同等。（3）審計(jì)人員自行編制的審計(jì)證據(jù)。如審計(jì)人員所做的各種計(jì)算表、分析表等，這類證據(jù)在評(píng)價(jià)其可靠性時(shí)，也高于內(nèi)部證據(jù)。2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書和其他被審計(jì)單位編制和提供的文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。（1）如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則其具有較強(qiáng)的可靠性。（2）即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。若內(nèi)部證據(jù)（如收料單與發(fā)料單）經(jīng)過(guò)了被審計(jì)單位不同部門的審核、簽章，且所有憑據(jù)預(yù)先都有連續(xù)編號(hào)并按號(hào)依次處理，則這些內(nèi)部證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性；相反，若審計(jì)證據(jù)分類實(shí)物證據(jù)審計(jì)證據(jù)分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)純外部證據(jù)外—內(nèi)證據(jù)內(nèi)—外證據(jù)純內(nèi)部證據(jù)3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位的有關(guān)人士對(duì)于審計(jì)人員提出的問(wèn)題所作的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。證明力較弱輔助證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種情況。它的證明力較弱。包括：1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況如果被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可信賴程度。2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)一般情況下，被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。3、被審計(jì)單位各種管理?xiàng)l件和管理水平良好的管理?xiàng)l件和較高的管理水平，也是影響其所提供的證據(jù)的可靠程度的一個(gè)重要因素。4、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況環(huán)境證據(jù)一般屬于輔助證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料?！飼孀C據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)；原件比傳真或復(fù)印件證據(jù)更可靠。五、審計(jì)重要性水平的計(jì)算報(bào)表總體重要性水平=判斷基礎(chǔ)*比率選最低者凈利潤(rùn)：5%—10%（凈利潤(rùn)較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%）；凈資產(chǎn)：1%資產(chǎn)總額：0.5%—1%營(yíng)業(yè)收入：0.5%—1%六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是一種反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的這種反向關(guān)系，在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上，合理確定重要性水平。重要性水平重要性水平反向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向?qū)徲?jì)證據(jù)反向正向七、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序有哪些1、詢問(wèn)主要是向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)。2、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。3、觀察和檢查程序觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地查看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）4.其他審計(jì)程序八、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)容①行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素②被審計(jì)單位的性質(zhì)③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制九、判斷內(nèi)控制度的缺陷控制活動(dòng)的內(nèi)容控制活動(dòng)的內(nèi)容業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離授權(quán)1、授權(quán)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，與預(yù)算、行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析；對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3、信息處理（1）信息技術(shù)的一般控制：與系統(tǒng)安裝、安全、維護(hù)、訪問(wèn)權(quán)限等相關(guān)的控制程序（2）信息技術(shù)的應(yīng)用控制：與業(yè)務(wù)記錄、處理、報(bào)告相關(guān)的控制程序。如檢查計(jì)算準(zhǔn)確性、試算平衡、審核復(fù)核、自動(dòng)檢查等方面的控制程序4、實(shí)物控制（1）對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；（2）對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。5、職責(zé)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。例：根據(jù)內(nèi)部控制的控制原理,下列哪些職務(wù)是不相容的:1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).2.審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.保管某項(xiàng)財(cái)物.4.記錄明細(xì)帳5.登記日記帳6.登記總帳7.進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)8.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)9.記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)10.記錄某項(xiàng)財(cái)物1和8;2和8;8和9;3和10;4和6;5和6;7和10貨幣資金相關(guān)的職責(zé)分工（1）現(xiàn)金的保管與記錄要分離。出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、日記帳的登記及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。（2）帳簿核對(duì)、銀行對(duì)賬單的核對(duì)與現(xiàn)金保管、記賬要分離。（3）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。法人章和財(cái)務(wù)章不能由一人保管內(nèi)部控制固有的限制:內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益問(wèn)題。例：【工作實(shí)例】四川恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所