(16)-72、股份支付中級財(cái)務(wù)會計(jì)

股份支付企業(yè)授予職工股票期權(quán)目的是換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。一、股份支付的性質(zhì)2股份支付以現(xiàn)金結(jié)算以權(quán)益結(jié)算以股票期權(quán)作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算以股票期權(quán)為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的金額股份支付指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的股票期權(quán)或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債。股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期3股份支付的等待期授予日行權(quán)日可行權(quán)日股份支付的約定期可行權(quán)條件得到滿足，職工有權(quán)利從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期職工行使權(quán)利獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，根據(jù)職工崗位類別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付41、授予后立即可行權(quán)

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積—其他資本公積2、職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用

貸：資本公積—其他資本公積5可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價(jià)值確定3、在股份支付等待期，不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積進(jìn)行調(diào)整。

4、在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

借：銀行存款資本公積—其他資本公積貸：股本資本公積—股本溢價(jià)6倒擠平衡【例1】某公司2015年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2016年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2016年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股6元的價(jià)格購買1000股該公司面值為1元的股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2016年1月1日）的公允價(jià)值為每股9元。2016年有5名管理人員離開該公司；2016年12月31日，該公司估計(jì)3年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2017年又有3名管理人員離開公司；2017年12月31日，該公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為10%。2018年又有1名管理人員離開。2019年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。8（1）2016年1月1日。授予日不作賬務(wù)處理。（2）2016年12月31日公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝9×1000×100×（1－15%）＝765000（元）

2016年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝765000/3＝255000（元）借：管理費(fèi)用255000

貸：資本公積—其他資本公積2550009（3）2017年12月31日

公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝9×1000×100×（1－10%）＝810000（元）

2017年年末累計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝810000×2/3＝540000（元）

2017年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝540000－255000＝285000（元）借：管理費(fèi)用285000

貸：資本公積—其他資本公積28500010⑷2018年12月31日

公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝9×1000×（100－5－3－1）

＝819000（元）

2018年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝819000－540000＝279000（元）

借：管理費(fèi)用279000

貸：資本公積—其他資本公積27900011⑸2019年1月1日借：銀行存款546000

資本公積—其他資本公積819000

貸：股本91000

資本公積—股本溢價(jià)1274000以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照股票期權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債。1、授予后立即可行權(quán)的借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付122、完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付可行權(quán)股票增值權(quán)的最佳估計(jì)數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表日股票增值權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額3、在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及行權(quán)日，應(yīng)對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益

借：公允價(jià)值變動損益

貸：應(yīng)付職工薪酬—股權(quán)支付或作相反會計(jì)分錄4、在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的金額

借：應(yīng)付職工薪酬—股權(quán)支付

貸：銀行存款14【例2】某公司2015年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2016年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票增值權(quán)，這些管理人員必須從2016年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠根據(jù)股票期權(quán)的價(jià)值獲得現(xiàn)金。公司估計(jì)該股票期權(quán)在授予日（2016年1月1日）的公允價(jià)值為每股9元。2016年有5名管理人員離開該公司；2016年12月31日，，該公司估計(jì)3年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。該股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元，2017年又有3名管理人員離開公司；2017年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元，該公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為10%。2018年又有1名管理人員離開；2018年12月31日，該股票期權(quán)的的公允價(jià)值為19元。2019年1月1日，

未離開的管理人員全部行權(quán)獲得現(xiàn)金。16（1）2016年1月1日。授予日不做賬務(wù)處理。（2）2016年12月31日。

公司預(yù)計(jì)支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝12×1000×100×（1－15%）＝1020000（元）

2016年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝1020000/3=340000(元)借：管理費(fèi)用340000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付34000017（3）2017年12月31日。

公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝14×1000×100×（1－10%）＝1260000（元）20×2年年末累計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝1260000×2/3＝840000（元）

2017年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝840000-340000=500000（元）借：管理費(fèi)用500000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付50000018（4）2018年12月31日。

公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝19×1000×（100－5－3－1）＝1729000（元）

2018年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝1729000－840000＝