(11)-稅務會計增值稅會計

稅務會計第二章增值稅會計

學習目的與要求掌握增值稅的納稅范圍、增值稅應納稅額的計算是學習和掌握增值稅會計的前提和基礎。學習本章應熟悉增值稅納稅申報的相關規(guī)定，掌握增值稅的會計處理。第二章增值稅會計本章學習要點：增值稅法規(guī)概述增值稅的計算與申報增值稅的會計核算第二章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅納稅申報第三節(jié)增值稅會計處理科學出版社第二章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特征三、增值稅的類型四、增值稅法的概念與實施五、增值稅的征稅范圍六、增值稅的納稅義務人與扣繳義務人七、增值稅的稅率和征收率八、增值稅應納稅額的計算

按照我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務行為的銷售額，以及進口貨物的進口金額為計稅依據(jù)，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。一、增值稅的概念二、增值稅的特點1、保持稅收中性2、普遍征收3、稅收負擔由商品、勞務和服務的最終消費者承擔4、實行稅款抵扣制度5、實行比例稅率6、實行價外稅制度二、增值稅的特點

1、實行比例稅率某生產(chǎn)煙的企業(yè)為增值稅一般納稅人，當期銷售額500萬元，適用13%的增值稅稅率，當期銷項稅額是多少？

500×13%=65（萬元）2、實行價外稅制度什么是價外稅？什么是價內(nèi)稅？價格=成本+利潤（無價內(nèi)稅）價格=成本+利潤+稅金（有價內(nèi)稅）

=（成本+利潤）/（1-價內(nèi)稅稅率）=成本（1+成本利潤率）/（1-價內(nèi)稅稅率）例：某商品定價100元，沒有價內(nèi)稅稅金時

100元=50元（成本）+50元（利潤）若某商品有價內(nèi)稅，當稅率為20%時，定價100元的商品，價內(nèi)稅稅金為20元，則100元=50元（成本）+30元（利潤）+20元（稅金）很明顯，企業(yè)的利潤會因為有價內(nèi)稅稅金而下降；若要保持目標企業(yè)的利潤，則需要調整該商品的價格或者降低該商品的成本。價內(nèi)稅與價外稅某生產(chǎn)煙的企業(yè)生產(chǎn)了一批甲類卷煙，生產(chǎn)成本400萬元，成本利潤率10%，適用消費稅稅率56%（暫不考慮定額稅），增值稅稅率16%，如何確定該批卷煙的價格（銷售額）？如何計算該批卷煙的消費稅與增值稅銷項稅額？卷煙銷售額=400×（1+10%）/（1-56%）=1000（萬元）

=400（成本）+40（利潤）+560（消費稅稅金）應納消費稅=1000×56%=560（萬元）增值稅銷項稅額=1000×16%=160（萬元）消費稅包含在煙的價格（銷售額）之中，但增值稅未包含在煙的價格（銷售額）之內(nèi)，不影響煙的銷售價格。價外稅不在商品價格中反映，如何計算征收？3、實行稅款抵扣制度

當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額什么是銷項稅額？什么是進項稅額？某生產(chǎn)煙的企業(yè)為增值稅一般納稅人，當期購進煙絲的成本為200萬元（取得增值稅專用發(fā)票），加工生產(chǎn)卷煙的銷售額為500萬元，適用13%的增值稅稅率，當期應納增值稅額是多少？銷項稅額=500×13%=65（萬元）進項稅額=200×13%=26（萬元）當期應納增值稅稅額＝65-26=39（萬元）4、保持稅收中性稅收對商品或勞務的價格、企業(yè)的成本和利潤不產(chǎn)生影響，不產(chǎn)生重復征稅。思考：我國為什么要實行“營改增”？

結構性減稅、完善抵扣鏈條、避免重復征稅、稅收中性、促進企業(yè)加強會計核算

李克強總理強調，“實施營改增后，要確保所有行業(yè)稅負只減不增！”你有沒有思考過，營改增后稅率提高，稅負是如何做到只減不增的呢？5、普遍征收道道征收，逐環(huán)節(jié)增收，同時又避免了重復征稅。

6、稅收負擔由商品、勞務和服務的最終消費者承擔三、增值稅的類型按照對固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，可以將增值稅分為：1、生產(chǎn)型增值稅2、收入型增值稅3、消費型增值稅四、增值稅法的概念與實施（一）增值稅法的概念增值稅法是國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范。增值稅之所以能夠在世界上眾多國家推行，是因為其可以有效地防止商品在流轉過程中的重復征稅，具備保持稅收中性、普遍征收、稅款負擔最終由消費者承擔等特點。四、增值稅法的概念與實施

（二）我國增值稅法的實施

1979年部分城市部分產(chǎn)品試行生產(chǎn)型增值稅

1994年全國推行生產(chǎn)型增值稅

2009年由生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅

2016年全面推行“營改增”五、增值稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1、國內(nèi)銷售貨物和國外進口貨物

2、國內(nèi)提供應稅勞務（加工、修理修配）

3、國內(nèi)發(fā)生應稅服務行為（包括銷售應稅服務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，其中應稅服務包括交通運輸、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代與生活服務。）（二）征稅范圍的特殊規(guī)定

1、特殊項目：罰沒物品等（更多是為了界定不征增值稅的項目，如財政補貼、存款利息、保險賠付、融資性售后回租業(yè)務等）

2、特殊行為：視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為、混合銷售行為、兼營行為六、納稅義務人和扣繳義務人（一）納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等應稅行為以及進口貨物的單位和個人。（二）扣繳義務人境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

1、年銷售額（從2018年5月1日起，銷售額標準統(tǒng)一調整為500萬元）

2、會計核算（會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。）

3、小規(guī)模納稅人的特例（個人納稅人,包括個體工商戶、非企業(yè)性單位）七、增值稅稅率及征收率

（一）基本稅率一般納稅人13%基本稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起實施該稅率）（二）低稅率

1、適用9%低稅率的貨物（采用列舉法）（1）糧油鹽；（2）水氣；（3）文化用品（含電子出版物與音像制品中）；（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品（含殺蟲燈、粘蟲板、密集型烤房設備、挖掘機、養(yǎng)雞養(yǎng)豬設備等農(nóng)機）；（5）其他（包括干姜、黃姜、鮮奶、農(nóng)產(chǎn)品、二甲醚等）

從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%（2018年1月1日前為13%）降至10%。2009年4月1日起，基本稅率和低稅率分別繼續(xù)下調為13%和9%。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。2、適用9%低稅率的服務：交通運輸業(yè)服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權等。

3、零稅率：納稅人出口貨物和跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。

4、適用6%稅率的項目：除以上規(guī)定之外，納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，稅率為6%。

適用6%低稅率的服務具體包括：增值電信服務、現(xiàn)代服務業(yè)服務［其中有形動產(chǎn)租賃服務適用13%的稅率］、金融業(yè)、其他生活服務業(yè)等。（三）增值稅征收率

1、一般規(guī)定：3%或5%（小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅辦法的，均使用征收率，且不得抵扣進項稅。）2、特殊政策：（1）3%減按2%征收的規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人銷售舊貨和銷售自己使用過的物品（未抵進項稅的），均按3%的征收率減按2%征收增值稅（原一般納稅人為4%征收率減半征收，現(xiàn)同小規(guī)模納稅人）。應納增值稅額＝含稅銷售額/（1+3%）×2%

原公式為：應納稅額＝含稅銷售額/（1+4%）×4%÷2（即2%）

（2）個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計算（3）征收率3%或5%的具體情形：

①小規(guī)模納稅人征收率為3%，但勞務派遣服務除外。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，按全額計稅的，征收率為3%；按差額計稅的，征收率為5%。②一般納稅人采用簡易計稅辦法計稅的不動產(chǎn)銷售、經(jīng)營租賃；小規(guī)模納稅人銷售、經(jīng)營租賃不動產(chǎn)；一般納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅以及一般納稅人提供人力資源外包服務選擇簡易計稅方法的，征收率均為5%。

③一般納稅人提供物業(yè)管理服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、教育輔助服務等，選擇簡易計稅方法的，征收率均為3%。八、應納稅額的計算

（一）一般納稅人適用的計稅方法當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（二）小規(guī)模納稅人適用的計稅方法當期應納增值稅稅額＝當期銷售額×征收率

（三）扣繳義務人適用的計稅方法應扣繳增值稅稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

（一）一般納稅人應納稅額的計算

1、銷項稅額的計算

（1）一般銷售方式下的銷售額當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝當期銷售額×適用稅率－當期進項稅額

（2）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）

折扣銷售（量）、銷售折扣（款）、銷售折讓、銷貨退回、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、銷售使用過的舊貨或舊固定資產(chǎn)

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2017年5月份的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運費收入5.85萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。

(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價20萬元，國際稅務總局規(guī)定的成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

(4)銷售2016年10月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛車取得銷售額1萬元。

(5)購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關合法票據(jù)；本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

假定以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按以下順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅稅額。（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；（5）計算外購貨物應抵扣的進項稅額；（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額；（7）計算該企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額。(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×17%+5.85／(1+17%）×17%=14.45（萬元）

(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=29.25／(1+17%）×17%=4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)(4)銷售使用過的摩托車應納稅額=1×17%×5=0.85(萬元)(5)外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×11%=10.86(萬元)(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額=（30×13%+5×11%）×（1-20%）=3.56（萬元）

(7)該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74+0.85－10.86－3.56=8.87(萬元)舉例

某制藥企業(yè)具備研發(fā)和生產(chǎn)能力，2018年6月發(fā)生如下業(yè)務：

(1)進口一臺研發(fā)設備，成交價格折合人民幣74萬元，報關后委托運輸公司將設備運回企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運費為1.3萬元，增值稅0.13萬元。

(2)購買原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款35萬元,增值稅5.6萬元；支付廣告公司廣告費用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款150萬元，增值稅9萬元；支付某律師事務所法律顧問費，取得增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額40萬元。

(3)銷售藥品(非避孕藥品)取得不含稅銷售額200萬元；將一臺2013年10月份購進的檢測設備出租給某高校使用一個月，取得含稅租金l萬元。

(4)將一臺2008年購入設備轉讓給某企業(yè)，取得價稅合計金額22萬元。

(5)月末盤點時發(fā)現(xiàn)上月向農(nóng)民收購的一批用作原料的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品因管理不善毀損，賬面成本12萬元(其中含運費1萬元)。其他資料：進口設備適用的關稅稅率為10%；上述業(yè)務中涉及的企業(yè)均為增值稅一般納稅人,自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

要求：根據(jù)上述資料回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅；

(2)該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅；

(3)該企業(yè)當期增值稅的銷項稅額；

(4)該企業(yè)轉讓設備應納的增值稅；

(5)該企業(yè)當期應轉出的進項稅額；

(6)該企業(yè)當期準予抵扣的進項稅額；（7）該企業(yè)當期應向稅務機關繳納的增值稅。【答案及解析】

(1)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅=74×10%=7.4(萬元)(2)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(74+7.4）×16%=13.02(萬元)(3)該企業(yè)當期增值稅銷項稅額=200×16%+1÷(1+16%)×16%=32.14(萬元)(4)該企業(yè)轉讓設備應納的增值稅=22÷(1+3%)×2%=0.43(萬元)(5)該企業(yè)當期應轉出的進項稅額=(12－1)÷(1—10%)×10%+1×10%=1.32(萬元)(6)該企業(yè)當期準予抵扣的進項稅額＝13.02(進口)+0.13(運費)+5.6(材料)+9(廣告)+40÷(1+6%)×6%(法律顧問)－1.32(轉出)＝13.02+0.13+5.6+9+2.26－1.32=28.69(萬元)(7)該企業(yè)當期應向稅務機關繳納的增值稅=32.14－28.69+0.43=3.88(萬元)科學出版社第二章增值稅會計第二節(jié)增值稅納稅申報第二節(jié)增值稅納稅申報一、增值稅專用發(fā)票的管理二、增值稅的申報與繳納一、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍（三）增值稅專用發(fā)票的開具要求（四）增值稅專用發(fā)票的丟失與管理二、增值稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生的時間（二）納稅期限（三）納稅地點（四）增值稅一般納稅人納稅申報表科學出版社第二章增值稅會計第三節(jié)增值稅會計處理第三節(jié)增值稅會計處理一、會計科目的設置二、一般納稅人增值稅的核算三、小規(guī)模納稅人增值稅的核算四、未交增值稅和已交增值稅的核算

五、減免增值稅的會計核算六、出口退稅的會計核算一、會計科目的設置（一）一般納稅人會計科目的設置

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

——已交稅金

——轉出未交增值稅

——減免稅款

——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

——銷項稅額

——出口退稅

——進項稅額轉出

——轉出多交增值稅應交稅費——未交增值稅一、會計科目的設置一般納稅人1、應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金轉出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅三級科目借方貸方

2.“應交稅費——未交增值稅”賬戶計算出當月應交的增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅實際繳納上月稅費時：

借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款本月多交稅費時：

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人賬戶的設置只需設置“應交稅費——應交增值稅”二級帳戶，而不會有進項或銷項稅額。一、會計科目的設置二、一般納稅人增值稅的核算銷項稅額的核算進項稅額的核算（一）銷項稅額的核算1、一般銷售方式下銷項稅額的核算2、視同銷售行為的銷項稅額的核算

3、包裝物銷項稅額的核算

4、其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算1.一般銷售方式下銷項稅額的核算主要結算方式如下：直接收款（支票、匯兌、銀行匯票等）——銀行存款商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等）——應收票據(jù)托收承付和委托收款——應收賬款賒銷和分期收款——應收賬款或銀行存款預收貨款——銀行存款

會計分錄：借：銀行存款（應收賬款/應收票據(jù)）貸:主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

宏運公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價600元，增值稅23400元。貨已發(fā)出，當即收到轉賬支票一張解入銀行。借：銀行存款203400

貸：主營業(yè)務收入180000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）23400例1直接收款業(yè)務1.一般銷售方式下銷項稅額的核算

宏運公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為67800元，收到對方交來的期限為3個月的銀行承兌匯票一張。例2商業(yè)匯票銷售業(yè)務1.一般銷售方式下銷項稅額的核算銷項稅額=70200÷（1+13%）×13%=7800（元）借：應收票據(jù)67800貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7800

宏運公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值稅為10010元，另開出支票代墊運費1800元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。例3托收承付和委托收款業(yè)務1.一般銷售方式下銷項稅額的核算借：應收帳款88810貸：主營業(yè)務收入77000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10010銀行存款1800

宏運公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為60000元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅率為13%。合同規(guī)定，貨款分4個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為2665元。發(fā)出產(chǎn)品時：借：分期收款發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

收到第一期貨款時：借：銀行存款23165

貸：主營業(yè)務收入20500

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）2665結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本15000

貸：分期收款發(fā)出商品15000例41.一般銷售方式下銷項稅額的核算分期收款業(yè)務

宏運公司以預收貨款方式銷售C產(chǎn)品一批，收到預收貨款60000元，一個月后發(fā)出C產(chǎn)品，實際成本45000元，不含稅銷售額為70000元，增值稅為9100元，當日收到對方補付貨款。

收到預收貨款時：借：銀行存款60000貸：預收賬款60000發(fā)出產(chǎn)品，收到補付貨款時：借：銀行存款19100

預收賬款60000貸：主營業(yè)務收入70000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）9100結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本45000貸：庫存商品45000例5預收貨款業(yè)務1.一般銷售方式下銷項稅額的核算①代銷貨物視同買斷：委托方——按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方——自定銷售價格實際售價＞協(xié)議價受托方收取手續(xù)費：委托方——按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方——按協(xié)議價銷售貨物實際售價＝協(xié)議價受托方向委托方收取手續(xù)費（實質上是一種勞務收入，應繳納增值稅。）（以后下例題見增值稅例題PPT）2.視同銷售行為的銷項稅額的核算受托方賬務處理收取手續(xù)費視同買斷1、收到代銷商品借：受托代銷商品

貸：代銷商品款同左2、出售代銷商品同時，注銷代銷商品按合同的協(xié)議價借：銀行存款（應收賬款）

貸：應付賬款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：代銷商品款

貸：受托代銷商品按實際售價借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：受托代銷商品3、發(fā)出代銷清單，收到委托方增值稅專用發(fā)票借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款借：代銷商品款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款4、支付代銷商品款借：應付賬款

其他業(yè)務收入

貸：銀行存款借：應付賬款

貸：銀行存款發(fā)出代銷商品時:

借：委托代銷商品（成本）

貸：庫存商品收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品

收到款項時：

①收取手續(xù)費:②視同買斷方式：借：銀行存款借：銀行存款

銷售費用

貸：應收賬款

貸：應收賬款委托方賬務處理：納稅義務發(fā)生的時間——貨物移送的當天，并開具普通發(fā)票。會計分錄借：在建工程（應付職工薪酬/固定資產(chǎn)等）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）②自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費2.視同銷售行為的銷項稅額的核算③自產(chǎn)委托加工或購進的貨物用于對外投資、捐贈納稅義務發(fā)生的時間——貨物移送的當天，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。會計分錄：借：長期股權投資（對外投資）營業(yè)外支出（捐贈）貸：庫存商品（或原材料）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.視同銷售行為的銷項稅額的核算④自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者這一行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但實際上等于將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配利潤給股東。因此，對這一視同銷售行為，應通過銷售來處理。會計分錄：借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.視同銷售行為的銷項稅額的核算3.包裝物銷項稅額的核算

①包裝物銷售收入隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價的包裝物——主營業(yè)務收入隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物——其他業(yè)務收入借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務收入（銷售產(chǎn)品收入）其他業(yè)務收入（銷售包裝物收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于價外費用，應繳納增值稅。會計分錄：借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務收入（銷售產(chǎn)品收入）其他業(yè)務收入（包裝物租金收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.包裝物銷項稅額的核算

③包裝物押金收入視為含稅收入，沒收時應將其還原為不含稅價格，計入“其他業(yè)務收入”，然后再征稅。會計分錄收到押金時：借：銀行存款貸：其他應付款沒收押金時：借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.包裝物銷項稅額的核算

4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算以物易物以舊換新銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣

①以物易物換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。發(fā)出的貨物——核算銷項稅額收到的貨物——核算進項稅額會計分錄：借：原材料/庫存商品（公允價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出貸：原材料/庫存商品（成本）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算

②以舊換新按新貨物的銷售價格確定計稅銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格（金銀首飾除外）會計分錄：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）原材料（庫存商品）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算

③銷售自己使用過的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶；發(fā)生的凈損益——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；如果不符合免稅條件（售價＞原值），還應計算繳納增值稅。

4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算

④發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣銷售退回及折讓收到購貨方退回的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，做與原來銷售時相反的分錄。購貨方已入賬，無法退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而是取得稅務機關開具的《通知單》。銷售方則據(jù)此《通知單》開具紅字發(fā)票。用紅字做與原來銷售時相同的分錄。4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算銷貨折扣商業(yè)折扣：也稱折扣銷售，同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售全額和折扣額，可按折扣后的余額作為計算銷項稅額的依據(jù)，其會計核算與前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”?，F(xiàn)金折扣：也稱銷售折扣，屬于一種籌資理財行為，按稅法規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，只能作為一種理財行為，計入“財務費用”4.其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算（二）進項稅額的核算國內(nèi)采購物資接受投資、捐贈轉入物資接受應稅勞務進口物資購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉出的會計核算1.國內(nèi)采購物資進項稅額的核算①單貨同到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款/應付票據(jù)等）②單到貨未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款/應付票據(jù)等）

③貨到單未到

先按合同規(guī)定的價款暫估入賬借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款收到專用發(fā)票后，再按實際成本入賬借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

1.國內(nèi)采購物資進項稅額的核算2.接受投資、捐贈轉入物資①接受投資轉入物資借：原材料（固定資產(chǎn)）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本資本公積

②接受捐贈轉入物資

借：原材料（庫存商品）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得3.接受應稅勞務進項稅額的核算①發(fā)出材料時②支付加工費和增值稅時借：委托加工物資借：委托加工物資

貸：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

③支付往返運費時④收回材料時借：委托加工物資借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：委托加工物資

貸：銀行存款4.進口物資進項稅額的核算應按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計稅，組成計稅價格=到岸價格+關稅+消費稅借：原材料（到岸價格+關稅+消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款5.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時可按規(guī)定扣除率9％計算抵扣稅額。借：原材料（買價-增值稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（買價×9%）貸：銀行存款（買價）6.進項稅額轉出的會計核算購進的物資改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的，或已購進的物資發(fā)生非正常損失，其進項稅額應計入“進項稅額轉出”。借：在建工程（應付職工薪酬——職工福利/待處理財產(chǎn)損溢等）貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

購進物資過程中發(fā)生非正常損失，其進項稅額不能抵扣，應與物資價值一并計入“待處理財產(chǎn)損溢”。借：待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失部分的價值及進項稅）

原材料（除去非正常損失部分的物資價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款6.進項稅額轉出的會計核算三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算1、銷售貨物的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物實行簡易征收方法，按征收率計算增值稅。

借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅

2、購進貨物的核算小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制度，其所采購貨物所支付的增值稅直接計入成本。借：原材料貸：銀行存款（應付賬款）三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算四.未交增值稅和已交增值稅的核算

1、未交增值稅的核算月末，當月應交未交增值稅的核算借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

月末，當月多交增值稅的核算借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)2、已交增值稅的核算繳納當月應交增值稅借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

繳納上月應交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款

四.未交增值稅和已交增值稅的核算

某公司8月份上交7月份未交增值稅24000元；月底上交當月應交增值稅33000元，還有20000元應交增值稅未繳納。①上交上月未交增值稅時：借：應交稅費——未交增值稅24000

貸：銀行存款24000例題②上交當月應交增值稅時：借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

33000

貸：銀行存款33000③將當月應交未交增值稅轉帳時：借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

20000

貸：應交稅費——未交增值稅20000

例題五.減免增值稅的會計核算收到返還的增值稅通過“營業(yè)外收入——政府補助”賬戶進行核算先征后退、即征即退

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補助直接減免

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入——政府補助六.出口退稅的會計核算出口退稅有關規(guī)定出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅對出口產(chǎn)品退（免）稅是指產(chǎn)品出口后退還（免征）產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)交納的增值稅和消費稅。即除了二種情況外，產(chǎn)品均可在報關出口離境并在財務上作銷售后按有關規(guī)定予以退還增值稅和消費稅。這二種情況為：（1）對來料加工復出口產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、卷煙、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調撥出口貨物在生產(chǎn)時予以免征增值稅、消費稅；（2）國家規(guī)定不予退還或免征增值稅、消費稅的出口產(chǎn)品，如原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物、糖等產(chǎn)品。（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算

應退稅額＝進價×退稅率不予以退還的稅額＝進價×（13％－退稅率）作為成本的一部分：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）收到退還的稅費：借：應收出口退稅貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）與增值稅科目結合學習六.出口退稅的會計核算

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物核算“免、抵、退”的含義免：出口環(huán)節(jié)免征增值稅抵：耗用原材料等所含的部分進項稅可抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅。退：未抵頂完的予以退稅。六.出口退稅的會計核算

免抵退稅的計算當期應交增值稅＝銷項稅－進項稅（一般）當期應交增值稅＝內(nèi)銷銷項稅－（進項稅－當期不得免征和抵扣稅額）出口外銷本身就免稅，銷項稅只有內(nèi)銷貨物的。若“當期應交增值稅”>0，就不能退稅。若“當期應交增值稅”<0，則按有關計算退稅。當期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物FOB×外匯牌價×（13％－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額退稅率≠17％免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（13％－出口退稅率）六.出口退稅的會計核算

若“當期應交增值稅”<0，則計算退稅，但不一定是全額退稅。免抵退稅額＝FOB×匯率×退稅率－免抵退抵減額若當期應交增值稅<免抵退稅額，則按“應交增值稅額”來退。若當期應交增值稅>免抵退稅額，則按“免抵退稅額”來退。這種情況形成的未抵扣完的部分，留待以后期間繼續(xù)抵扣。當期應交增值稅＝內(nèi)銷銷項稅－（進項稅－當期不得免征和抵扣稅額）－上期期末留待抵扣額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率六.出口退稅的會計核算

（三）免抵退增值稅的會計處理

賬戶的設置：“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷增值稅）”借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷增值稅）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

“應交稅費——應交增值稅應交增值稅（出口退稅）”“應收補貼款”：實際的退稅款借：應收補貼款

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）“應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）”：當期不得免抵的增值稅借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）

六.出口退稅的會計核算出口“免抵退”稅的計算步驟：1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，即沒有免稅購進的原材料時，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：（1）第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）（2）第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額（3）第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率（4）第四步——比較確定應退稅額（5）第五步——確定免抵稅額舉例（出口貨物退免稅）例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16%，退稅稅率為13%。2018年8月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額32萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款116萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

舉例（出口貨物退免稅）【解析】：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（16%－13%）＝6（萬元）（2）當期應納稅額＝100×16%－（32－6）－3

＝16－26－3＝－13（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%

＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應退稅額＝13（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝26－13＝13（萬元）

會計處理借：主營業(yè)務成本6萬元貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）6萬元借：其他應收款———應收出口退稅款13萬元借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應納稅額）13萬元貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

26萬元

應交稅費———應交增值稅期初余額：3萬元進項稅額：32萬元內(nèi)銷貨物銷項稅額：16萬元進項稅轉出：6萬元余額：13萬元出口退稅額（免抵退稅額）：26萬元出口抵減內(nèi)銷貨物稅額（免抵稅額）：13萬元期末余額：0

會計處理舉例（出口貨物退免稅）例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16%，退稅稅率為13%。2018年9月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額64萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款116萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

舉例（出口貨物退免稅）【解析】：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（16%－13%）＝6（萬元）（2）當期應納稅額＝100×16%－（64－6）－5＝16－58－5＝－47（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)當期應退稅額＝26（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額該企業(yè)當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）（6）6月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為21（47－26）萬元。會計處理借：主營業(yè)務成本6萬元貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

6萬元借：其他應收款——應收出口退稅款26萬元貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26萬元

應交稅費———應交增值稅期初余額：5萬元進項稅額：64萬元內(nèi)銷貨物銷項稅額：16萬元進項稅轉出：6萬元余額：47萬元出口退稅額（免抵退稅額）：26萬元期末余額：21萬元會計處理2、如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務，即有免稅購進的貨物，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：（1）第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：（2）第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額（3）第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額（4）第四步——計算免抵退稅額抵減額（5）第五步——算尺度：計算免抵退稅額（6）第六步——比較確定應退稅額（7）第七步——確定免抵稅額

出口“免抵退”稅的計算步驟：舉例（出口貨物退免稅）

例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元，上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6

＝17－30－6＝－19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）舉例（出口貨物退免稅）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)應退稅＝13（萬元）（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝13－13＝0（萬元）（8）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）舉例（出口貨物退免稅）