會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因及對(duì)策

會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因及對(duì)策

一、會(huì)計(jì)外部行為與會(huì)計(jì)欺詐的分析(一)領(lǐng)導(dǎo)或主管部門的負(fù)責(zé)人是“小金庫(kù)”進(jìn)行會(huì)計(jì)東南角為了獲得特定資格，避免受到處罰，公司負(fù)責(zé)人非法干預(yù)會(huì)計(jì)工作。一些企業(yè)在改制過程中,為獲得上市資格,上市后為了獲得配股資格,或因經(jīng)營(yíng)成果差、財(cái)務(wù)狀況惡化而逃避被特別處理、停牌或摘牌的處罰,為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),為了政治動(dòng)機(jī)和保住職位獲得高額工資和獎(jiǎng)勵(lì),甚至為了掩飾違法亂紀(jì)行為私設(shè)“小金庫(kù)”進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊,這是會(huì)計(jì)失真的重要原因。某些領(lǐng)導(dǎo)或主管部門的負(fù)責(zé)人為了“政績(jī)”、幫助企業(yè)粉飾業(yè)績(jī)、或強(qiáng)行下達(dá)扭虧增盈和創(chuàng)造效益的硬指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)沒有達(dá)到時(shí),只有在會(huì)計(jì)帳目及報(bào)表上做文章。(二)粉飾業(yè)績(jī)或提高創(chuàng)造效益的硬指標(biāo),某些領(lǐng)導(dǎo)或主管部門的負(fù)責(zé)人為了“政績(jī)”、幫助企業(yè)粉飾業(yè)績(jī)、或強(qiáng)行下達(dá)扭虧增盈和創(chuàng)造效益的硬指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)沒有達(dá)到時(shí),只有在會(huì)計(jì)帳目及報(bào)表上做文章。(三)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性不夠會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的問題是缺乏良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。社會(huì)監(jiān)督存在的問題表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性不夠;二是收費(fèi)不合理、管理體制不合理;三是部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限加之職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng),因而不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職能。政府部門的監(jiān)督力度不夠,主要表現(xiàn)在:一是我國(guó)目前還沒有普遍實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)制度,從而不能有效制止利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為;二是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)和工商部門之間缺乏溝通,難以形成合力,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題重視不夠、監(jiān)督不夠、處罰力度不夠。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失與會(huì)計(jì)欺詐的分析(一)外部的影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的內(nèi)在因素是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和修養(yǎng)還沒有達(dá)到一定的境界,因此,很容易受到外部的影響,使其應(yīng)具有的獨(dú)立性喪失。而影響會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)最直接的因素主要來源于經(jīng)濟(jì)和政治兩個(gè)方面。1.職業(yè)道德是會(huì)計(jì)價(jià)值的滿足一定的物質(zhì)基礎(chǔ)決定著人們的道德狀況,良好的社會(huì)道德狀況是與充裕的物質(zhì)條件緊密相連的。在我國(guó),會(huì)計(jì)人員的生理需要、安全需要基本上得到了滿足。會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為是滿足會(huì)計(jì)人員社交需要的手段,是獲得尊重的前提,也是達(dá)到自我實(shí)現(xiàn)需要的途徑。這些足以說明道德需求是建立在物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的,會(huì)計(jì)人員也不例外。在我國(guó),只有大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),提高綜合國(guó)力,豐富人們的物質(zhì)文化生活,才能為提高人們的道德意識(shí)提供物質(zhì)基礎(chǔ),會(huì)計(jì)職業(yè)道德才能得到更好的遵守。2.虛高的考核指標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的編造和蔓延心態(tài)較為復(fù)雜。個(gè)別地方的企業(yè)主管部門實(shí)行“高指標(biāo)”?！盀跫喢薄钡目己宿k法,在這種壓力下,經(jīng)營(yíng)者不粉飾報(bào)表、不造假數(shù)字就難過考核關(guān)。面對(duì)上級(jí)下達(dá)的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)際相背離的“硬指標(biāo)”,一些廠長(zhǎng)經(jīng)理迫于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核壓力,年年把銷售、利潤(rùn)當(dāng)作最緊要的“政治任務(wù)”來抓,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行以盈虧數(shù)字論功行賞的辦法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在“高指標(biāo)”的重壓下,哪里還能找得出比造假數(shù)字更好的辦法呢?可見,現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著“依靠虛假數(shù)字出政績(jī),追求數(shù)字真實(shí)丟官位”的情況,使企業(yè)陷入“報(bào)喜得喜,報(bào)憂得憂”的怪圈。不少經(jīng)營(yíng)者坦言:現(xiàn)在每隔二、五年企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)都要變動(dòng)一次,有人就因任期內(nèi)造假出了“政績(jī)”而使得企業(yè)“突飛猛進(jìn)”,個(gè)人不斷“進(jìn)步”,這就使人產(chǎn)生投機(jī)思想。同時(shí),不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也反映,有的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣浮在上面聽匯報(bào),不察實(shí)情,聽喜不聽?wèi)n,也是助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假的原因之一。(二)非正式約束的限制舒爾茨指出,制度是一種行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及政治和經(jīng)濟(jì)行為。正式約束必須得到社會(huì)認(rèn)可,即與非正式約束相容的條件下才可能充分發(fā)揮作用。非正式約束,即傳統(tǒng)、習(xí)俗、意識(shí)形態(tài)、道德觀念等,其在社會(huì)生活中會(huì)起到更加久遠(yuǎn)的作用。但是,如果沒有正式約束給人們的交易提供確切的預(yù)期,會(huì)大大增加非正式約束的實(shí)施成本,甚至導(dǎo)致實(shí)施的失敗。因此,會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德形成與發(fā)展的重要的外部因素。1.德與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德一樣,都是一種行為規(guī)范,它們之間有著密切的聯(lián)系,這主要表現(xiàn)在它們的根本目的是一致的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是通過調(diào)整會(huì)計(jì)工作中的人際關(guān)系,激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱忱,把提高會(huì)計(jì)水平作為自身的道德責(zé)任,達(dá)到為人民利益、國(guó)家利益更好地聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)、生財(cái)?shù)哪康?。同?會(huì)計(jì)制度也是旨在通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)工作效率,達(dá)到為人民利益和國(guó)家利益更好地聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)、生財(cái)目的?？梢哉f,兩者是“殊途同歸”。會(huì)計(jì)制度的不健全是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的一個(gè)主要原因。2.準(zhǔn)則的執(zhí)行缺乏約束會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的關(guān)鍵在于實(shí)施,從某種意義上說,準(zhǔn)則的實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更有難度。在我國(guó)當(dāng)前表現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)在會(huì)計(jì)制度的“自律”機(jī)制沒有形成;執(zhí)行外在會(huì)計(jì)制度的“他律”機(jī)制不夠完善。3.社會(huì)契約的形成從博弈論的角度看,可以把制度簡(jiǎn)單地定義為一套在多次博弈之后,逐漸形成的使人們?cè)谙嗷ゴ蚪坏罆r(shí)可以較為確切地知道別人行為方式的社會(huì)契約。同其他經(jīng)濟(jì)制度一樣,會(huì)計(jì)制度是政府與市場(chǎng)的參與者多次博弈之后形成的一種社會(huì)契約,博弈的次數(shù)越多,完善的程度越高。(三)職業(yè)道德的目標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)代我國(guó),對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng),需要政府部門及社會(huì)各界積極參與,需要多方面的共同努力。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)人員來說,應(yīng)該以會(huì)計(jì)誠(chéng)信為中心,除此之外,會(huì)計(jì)職業(yè)道德還包括會(huì)計(jì)職業(yè)操守;精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能;完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)服務(wù)等。依據(jù)系統(tǒng)原理,在加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)時(shí),應(yīng)將其視為一個(gè)系統(tǒng)。1.信用體系不健全,導(dǎo)致中小企業(yè)信用制度出現(xiàn)漏洞在社會(huì)道德普遍缺失的條件下,會(huì)計(jì)職業(yè)道德必然會(huì)受到影響,不可能獨(dú)善其身。我國(guó)目前的社會(huì)信用體系處于起步階段,企業(yè)信用制度沒有建立起來,個(gè)人信用制度更為落后,現(xiàn)在市場(chǎng)交易主體信用缺失現(xiàn)象普遍存在:假冒偽劣商品泛濫,虛假?gòu)V告遍地,坑蒙拐騙橫行,企業(yè)之間的三角債、銀行呆壞賬、信用卡詐騙、偷漏稅、走私騙匯等,已造成全社會(huì)的信用危機(jī),極大的影響了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。2.企業(yè)內(nèi)控制度不健全這集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員不懂會(huì)計(jì)法規(guī);單位(財(cái)務(wù))負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì)法規(guī);企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制會(huì)計(jì)活動(dòng);法律關(guān)于會(huì)計(jì)違法的處罰太輕使會(huì)計(jì)監(jiān)督失敗;法律關(guān)于監(jiān)督的條款太簡(jiǎn)單,監(jiān)督部門多元化;國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置;企業(yè)內(nèi)控制度不健全;注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份不獨(dú)立等方面。三、信息丟失法采取的措施(一)行政事業(yè)單位直接派生市場(chǎng)機(jī)制企業(yè)可在總結(jié)和完善實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,有步驟地?cái)U(kuò)大“會(huì)計(jì)委派制”的試點(diǎn)行業(yè)和范圍:在行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主管;在公司制企業(yè),由董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān);在國(guó)有大中型企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè),由國(guó)有資產(chǎn)管理部門或財(cái)政部門委派財(cái)務(wù)總監(jiān);在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,由總公司或母公司向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)人員。(二)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督檢查政府監(jiān)督重點(diǎn)做好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等審計(jì),其他單位交由社會(huì)監(jiān)督進(jìn)行審計(jì),要提高審計(jì)覆蓋率,逐漸做到所有單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過審計(jì)。同時(shí),健全以審計(jì)監(jiān)督為主,財(cái)政、稅務(wù)、工商、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系,使這些部門信息共享,形成合力,形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。(三)政府機(jī)構(gòu)之間的責(zé)任審計(jì)通過適當(dāng)分工,擴(kuò)大開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍:國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、行政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則受權(quán)在本部門、本單