商業(yè)銀行會計風險的外在表現(xiàn)是會計信息失真

商業(yè)銀行會計風險的外在表現(xiàn)是會計信息失真

一、會計風險的外在表現(xiàn)是會計信息失真銀行的會計風險是指銀行機構在經(jīng)營管理過程中為金錢、資產(chǎn)和財務信息的錯誤和不真實的會計和信息的損失，以及銀行機構資金、所有權和聲譽的損失。商業(yè)銀行會計風險的外在表現(xiàn)是會計信息失真。所謂會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動。(一)“外剽”—我國商業(yè)銀行會計風險的現(xiàn)狀縱觀世界銀行業(yè)興衰,我們不難看到,銀行業(yè)的發(fā)展及其風險的防范與會計信息有著千絲萬縷的聯(lián)系。如當年的巴林銀行倒閉,其主要原因就是不重視內(nèi)部控制,會計權限劃分不清———交易角色與清算角色混淆,從而促成里森可以利用“88888”賬戶掩蓋損失、制作假賬、虛報利潤,最終導致巴林銀行沒能及時止損、資不抵債、虧損倒閉。我國雖然沒有發(fā)生金融危機,但是商業(yè)銀行的會計風險同樣存在。回顧中國銀行業(yè)曾出現(xiàn)的一些大案,盡管其作案手法多種多樣,但是如果沒有“家賊”,“外賊”實際上很難把銀行的錢財卷走。在對近年來100個銀行如何被騙的學術解讀中,北京大學白建軍博士研究發(fā)現(xiàn),60%屬于內(nèi)外牽連型詐騙案件,這60%的內(nèi)外牽連型詐騙案件所造成的損失占88.8%。“家賊”和“外賊”勾結作案的得手率高達91.7%,而純粹的“外賊”得手率僅為32.5%。(二)商業(yè)銀行業(yè)務核算制度不健全隨著一些金融案件的曝光,作為資金收付劃轉(zhuǎn)的直接操作者———銀行基層會計控制工作存在的缺陷和不足逐漸顯露出來。目前,我國商業(yè)銀行會計方面主要存在以下幾個方面的問題:一是缺乏明確的、統(tǒng)一的商業(yè)銀行會計準則或制度;二是表內(nèi)業(yè)務核算方面存在不統(tǒng)一、謹慎性應用不夠等問題;三是表外業(yè)務核算不夠規(guī)范、不夠充分;四是信息披露制度不健全。這些問題在我國加入WTO之前,可能并沒有表現(xiàn)出來,但是隨著我國商業(yè)銀行的股份制改革———中國建設銀行在香港聯(lián)交所的成功上市及2007年中國金融業(yè)的全面開放,中國的銀行業(yè)需要遵照國際銀行經(jīng)營管理的統(tǒng)一規(guī)則進行管理和信息披露時,上述問題就顯得十分突出。二、支付失真的原因治標先治本。要想從根本上解決商業(yè)銀行會計信息失真,防范商業(yè)銀行會計風險,全面提升商業(yè)銀行防范風險能力,就需要追根溯源,尋找其產(chǎn)生的原因。(一)向市場經(jīng)濟模式我國的經(jīng)濟模式已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場經(jīng)濟的進程中,市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在不公平競爭,市場的約束機制缺乏等等。(二)基層商業(yè)銀行內(nèi)部控制薄弱,制度建設滯后在經(jīng)營管理方面,銀行往往只注重片面擴大經(jīng)營規(guī)模,搞粗放型經(jīng)營,不注重內(nèi)部控制體制的建立和發(fā)展,致使其內(nèi)部控制薄弱,制度建設滯后。許多商業(yè)銀行特別是基層商業(yè)銀行只是將這些制度寫在紙上,掛在墻上,沒有落實到具體的管理過程中。對已有制度執(zhí)行不嚴格、落實不到位,重建制、輕落實,所導致的直接后果就是各類形式的風險案件時有發(fā)生。(三)優(yōu)化會計核算制度現(xiàn)代銀行的發(fā)展,要求現(xiàn)代會計手段與之配套?，F(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上,另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量,加快會計信息的傳遞,也可以嚴格會計操作手段,規(guī)范會計核算程序。而后一方面對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。(四)會計風險產(chǎn)生的原因從總體上看,銀行會計工作人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等仍需加強和提高。部分會計人員長于記賬核算,短于分析測算;長于會計操作、管理,疏于對國內(nèi)外財會方面新知識的了解學習。從商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的原因看,人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上,許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關聯(lián)。(五)強化地方政府的市場監(jiān)管嚴格的說,即使在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下,如果有比較完善的金融監(jiān)管模式,仍可將銀行風險控制在較低水平。但是,我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式仍有一些欠缺,還需強化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因為地方政府的保護措施,可以使某些銀行享有某些政策優(yōu)勢。另外,對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為,宏觀監(jiān)管也缺乏有效性,表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài),從而難以達到防范風險的目的。三、中國銀行的會計風險對策(一)其他國家法律和政府法規(guī)一個健全的會計規(guī)范體系主要由會計法規(guī)、會計準則和會計制度組成。會計法規(guī)是指國家制定并由國家強制執(zhí)行的有關會計問題的法律、法令、規(guī)定、辦法、制度的統(tǒng)稱。如日本的商法、證券交易法、稅法等;英國的公司法,法國的商法、商務公司法等。在一個法制社會里,一般人都不敢置國家法律和政府法規(guī)于不顧而任意行事,會計人員不遵守國家法律和政府的規(guī)定和約束,將承擔相應的法律責任。這些會計規(guī)范一經(jīng)公布,在商業(yè)銀行范圍內(nèi)將被要求嚴格遵守,否則將受到嚴厲的處罰。另外,會計職業(yè)道德也是會計規(guī)范體系的重要組成部分,它包括會計職業(yè)理想、會計工作態(tài)度、會計工作作風等。會計職業(yè)道德是一種非強制性的會計規(guī)范,它主要是依靠會計人員的價值觀、世界觀、人生觀和其綜合素質(zhì)等方式來得到執(zhí)行。(二)加強銀行的內(nèi)部控制1、會計人員按照會計規(guī)范進行業(yè)務操作,實行統(tǒng)一的會計人員會計人員依銀行自身要根據(jù)會計法規(guī)、會計準則、會計制度的要求,建立統(tǒng)一規(guī)范的操作性強的操作程序,總行和各級分行的會計人員嚴格按照會計規(guī)范和會計操作規(guī)程進行會計業(yè)務操作。2、明確崗位職責根據(jù)業(yè)務流程,將業(yè)務活動細化為各個具體的工作崗位,然后按崗位確定分工,明確崗位職責,嚴禁一人兼崗獨自操作全過程。會計崗位實行定期或不定期輪崗。3、控制使用的濫用對會計賬務的處理要有依據(jù),如業(yè)務用章、密押、空白憑證實行專人分管,對其使用必須按照規(guī)定進行嚴格的控制。資金與實物應該分別核算與管理,實行財務核銷制度,使每筆業(yè)務通過相互制約的兩個賬務系統(tǒng)核算,得到反映和監(jiān)督,必須保證賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表、內(nèi)外賬六相符。4、對會計核算的審核對會計賬務處理全過程實行監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督是指各業(yè)務崗位責任制的建立及工作人員上崗資格的審定,如在受理業(yè)務時,會計人員對業(yè)務的合法性、真實性、手續(xù)的完整性及數(shù)據(jù)的準確性進行審核,憑證的傳遞要遵循記賬先后,做到手續(xù)嚴密、及時;事中控制是指對正在進行的業(yè)務事項,各級管理者要了解、參與、指導,特別要發(fā)揮會計主管在工作中的作用。對會計處理的憑證、賬表內(nèi)容和數(shù)據(jù)均須復核,重大經(jīng)濟事項由會計主管復核;所謂事后監(jiān)督是指對已從事的業(yè)務事項會計制度執(zhí)行情況的全面監(jiān)督和檢查,以堵塞漏洞。即對已處理過的會計帳務實行再核對,監(jiān)督重點是會計憑證的基本要素和手續(xù),以及綜合核算的賬務處理、相互核對和平衡關系。事后監(jiān)督與柜臺核算業(yè)務必須實行時間、空間和人員上的分離,嚴格按照“四只眼睛”的原則監(jiān)督,以明確責任。5、注意保管經(jīng)營活動中重要物品的使用,避免發(fā)生重新犯罪商業(yè)銀行的現(xiàn)金、空白憑證、業(yè)務印章、聯(lián)行密押等直接關系到資金安全,對經(jīng)營活動中的重要物品要妥善保管,防止被盜;要妥善保管會計檔案,嚴格會計檔案的調(diào)閱、銷毀手續(xù),防止會計數(shù)據(jù)的丟失,會計人員調(diào)離必須辦理交接手續(xù)。6、加強對會計部門的考核以稽核部門為主,相關業(yè)務部門為輔,定期或不定期地對會計部門實行全面檢查,并實行公開評比,納入考核,對違章違規(guī)情況進行嚴肅處理,做到獎罰分明。(三)會計經(jīng)理派生公司的試點會計委派制是我國有關會計規(guī)范在治理會計信息失真問題時的一項制度創(chuàng)新,它對治理會計信息失真問題具有重大意義。2000年,深圳發(fā)展銀行在深入研究和充分醞釀的基礎上,率先在全國商業(yè)銀行系統(tǒng)試行會計經(jīng)理委派制度。深圳發(fā)展銀行在此年度獲得深圳證券交易所“優(yōu)秀信息披露公司”第一名。商業(yè)銀行對其內(nèi)部分支機構實行會計委派制,是委派會計主管行長、會計經(jīng)理、所有會計主管人員?？傂袑Ω鞣中泻椭陛犞袑嵭袝嫿?jīng)理委派制度;分行對所轄支行實行會計經(jīng)理委派制度。(四)有助于銀行等金融體系加強責任成本核算推行責任會計是防范銀行會計風險的有效手段,因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則,同時責、權、利在小范圍內(nèi)的充分結合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,有助于解決問題。加強責任成本核算,實現(xiàn)表外業(yè)務(或有事件)的監(jiān)控。表外項目不耗用銀行資本,又有良好的盈利是許多銀行的發(fā)展方向。但反過來,正因為如此,銀行會放松警惕,擔保承諾一句話、一頁協(xié)議可能鑄成大錯。對于衍生產(chǎn)品,如果方向走勢看反,不及時止損,則會鑄成滅頂之災。對業(yè)務人員來講,是靠專業(yè)知識、經(jīng)驗和道德來克服。(五)確立宏觀意識,強化推動銀行核心競爭力銀行信息化就是銀行應用信息技術,更新改造和裝備銀行的各個部門和各項活動領域,從而大大地增強銀行員工的工作效率、學習效率和創(chuàng)新能力,增強銀行整體競爭力。對銀行業(yè)而言,賬務處理系統(tǒng)是銀行提高核心競爭力的基石。銀行利用綜合業(yè)務系統(tǒng),做到全行會計處理方法統(tǒng)一,會計核算計量口徑統(tǒng)一,編制會計報表、會計統(tǒng)計事項規(guī)則統(tǒng)一,使會計核算質(zhì)量得到保證,有效控制和管理會計信息流,保證會計信息的真實性和合法性,抓住了會計管理的關鍵和銀行內(nèi)部管理的核心。(六)提高會計人員素質(zhì),樹立風險防范意識一方面,加強財務會計人員的思想政治教育,認真學習金融政策和法規(guī),加強世界觀改造,引導財務會計人員增強法制觀念、紀律觀念、制度觀念,增強對各種消極、腐敗現(xiàn)象的免疫力,與違反國家政策、財經(jīng)紀律,弄虛作假等違法違紀行為作斗爭。另一方面,提高會計人員的業(yè)務水平和責任心。及時學習和掌握國際金融業(yè)務和國際銀行財會管理先進業(yè)務