第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 自動保存的

第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第一節(jié)分類法一、分類法概述在一些工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，如果按照產(chǎn)品的品種歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本，成本計算工作就會不勝其繁。在這種情況下，可以先按照一定的分類標準對產(chǎn)品進行分類，然后按照類別歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本。這種方法就是產(chǎn)品成本計算的分類法。

（一）分類法的特點1.根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本；2.成本計算期取決于生產(chǎn)特點和管理要求3.選擇合理的分配標準，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。并將各類產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進行分配。(二)分類法的計算程序1.按照產(chǎn)品的類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，計算各類產(chǎn)品的成本；2.選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。（三）同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準

1.在選擇同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準時，應考慮分配標準是否與產(chǎn)品成本的高低有密切的聯(lián)系。

2.各成本項目可以采用同一分配標準分配；也可以按照成本項目的性質(zhì)，分別采用不同的分配標準，使分配結(jié)果更加合理。3.當產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應該及時修訂分配標準，以提高成本計算的正確性。4.為了簡化分配工作，也可以將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。（四）分配系數(shù)的確定確定系數(shù)時，一般是在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，把這種產(chǎn)品的的系數(shù)定為“1”；用其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品的分配標準額相比，求出其他產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品的分配標準額的比率，即系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應相對穩(wěn)定，不應任意變更。

在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法。因此，系數(shù)法是分類法的一種，也可稱為簡化的分類法。（五）分類法的適用范圍凡是產(chǎn)品的品種繁多，而且可以按照前述要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法計算成本。分類法與產(chǎn)品生產(chǎn)的類型沒有直接聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應用。需要指出的是：1．聯(lián)產(chǎn)品所用的原料和工藝過程相同，所以最適合采用分類法計算成本。2．品種相同，但質(zhì)量不同的產(chǎn)品分兩種情況：（1）如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用的原材料和工藝過程完全相同，產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作而造成的，不能采用分類法。（2）如果不同質(zhì)量的產(chǎn)品，是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求不同而產(chǎn)生的，可以采用分類法計算成本。3．為了簡化成本計算工作，零星產(chǎn)品也可以歸為幾類，采用分類法計算成本。

分類法舉例：某企業(yè)甲類產(chǎn)品中有A、B、C、D四種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，類內(nèi)產(chǎn)品的費用分配標準為：材料按系數(shù)法分配，材料系數(shù)按費用定額確定，直接人工和制造費用按實際工時分配。20XX年9月份的相關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品的材料費用定額：A產(chǎn)品18元/件、B產(chǎn)品10元/件、C產(chǎn)品24元/件、D產(chǎn)品8元/件。（2）各種產(chǎn)品工時統(tǒng)計：A產(chǎn)品5600工時、B產(chǎn)品4000工時、C產(chǎn)品6000工時、D產(chǎn)品4400工時。（3）本月各種產(chǎn)品完工產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品120件、C產(chǎn)品90件、D產(chǎn)品150件。（4）甲類產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生費用、產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本資料，見甲類產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬，如表1所示。表1基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品類別：甲類產(chǎn)品名稱：（A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品、D產(chǎn)品）單位：元20XX年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日種類編號41月初在產(chǎn)品成本45860169801236075200430本月發(fā)生費用1350003985035640210490430生產(chǎn)費用合計1808605683048000285690430產(chǎn)成品成本1431004280037000222900430月末在產(chǎn)品成本37760140301100062790要求：計算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。甲類產(chǎn)品成本計算程序如下：各種產(chǎn)品的材料費用總系數(shù)，如表2所示。表2各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱材料定額（元/件）單位產(chǎn)品系數(shù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品181.8100180B產(chǎn)品101120120C產(chǎn)品242.490216D產(chǎn)品80.8150120合計———636A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225X180=40500（元）B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225X120=27500（元）C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225X216=48600（元）D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225X120=27000（元）A產(chǎn)品的直接人工=2.14X5600=11984（元）B產(chǎn)品的直接人工=2.14X4000=8560（元）C產(chǎn)品的直接人工=2.14X6000=12840（元）D產(chǎn)品的直接人工=2.14X4400=9416（元）A產(chǎn)品的制造費用=1.85X5600=10360（元）B產(chǎn)品的制造費用=1.85X4000=7400（元）C產(chǎn)品的制造費用=1.85X6000=11100（元）D產(chǎn)品的制造費用=1.85X4400=8140（元）各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本合計：A產(chǎn)品=40500+11984+10360=62844（元）B產(chǎn)品=27000+8560+7400=42960（元）C產(chǎn)品=48600+12840+11100=72540（元）D產(chǎn)品=27000+9416+8140=44556（元）根據(jù)上述計算編制產(chǎn)成品成本計算表，如表3所示。表3產(chǎn)成品成本計算表20XX年4月單位：元項目產(chǎn)量（件）材料費用定額單位產(chǎn)品材料系數(shù)材料費用總系數(shù)實際工時直接材料直接人工制造費用成本合計分配率—————2252.141.85—A產(chǎn)品100181.8180560040500119841036062844B產(chǎn)品1201011204000270008560740042960C產(chǎn)品90242.4216600048600128401110072540D產(chǎn)品15080.81204400270009416814044556合計460——636200001431004280037000222900根據(jù)甲類產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表及產(chǎn)成品驗收入庫單，作如下會計分錄：借：庫存商品—甲類產(chǎn)品—A產(chǎn)品62844—B產(chǎn)品42960—C產(chǎn)品72540—D產(chǎn)品44556

貸：生產(chǎn)成本—甲類產(chǎn)品222900第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計算方法一、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算（一）聯(lián)產(chǎn)品的含義聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)、制糖企業(yè)等。（二）特征（1）聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標。（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計算的關(guān)鍵是聯(lián)合成本的分配計算，即確定分離點。各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中投入相同的原材料，經(jīng)過同一個生產(chǎn)過程，在生產(chǎn)過程終點或者在生產(chǎn)步驟的某一個“點”上分離出來，這個“點”就稱為“分離點”。分離之后有的產(chǎn)品可直接銷售，有的產(chǎn)品則需要經(jīng)過進一步加工才能銷售。在分離點前發(fā)生的成本為聯(lián)合成本，在分離點后進一步加工發(fā)生的成本因其可以歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上去，所以為可歸屬成本。某種聯(lián)產(chǎn)品在整個生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)成本應為聯(lián)合成本與該種產(chǎn)品的可歸屬成本之和。

（3）銷售價格較高，對企業(yè)收入有較大貢獻。（4）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。例：某企業(yè)對同一原料經(jīng)過相同工藝技術(shù)進行加工時，生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品，將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類（W類），采用分類法計算成本。假定類內(nèi)產(chǎn)品之間分配費用的標準為：原材料費用按各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)分配，原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。該企業(yè)規(guī)定乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。（1）根據(jù)原材料費用定額計算原材料費用系數(shù)。如表3所示。（三）聯(lián)產(chǎn)品成本計算舉例表3各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費用原材料原材料名稱或編號消耗額定（千克）計劃單價費用定額甲1041202640334085811562060051016202730÷3900=0.7小計2730乙(標準產(chǎn)品)104120264033805012015620120030024001小計3900丙104120264033899015015620133554030004875÷3900=1.25小計4875（2）按產(chǎn)品類別（W類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本，假定該企業(yè)這些產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本按定額成本計算，根據(jù)月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料和本月各種生產(chǎn)費用分配表，登記該類產(chǎn)品成本明細賬。如表4所示。表4基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：W類單位：元摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）628652029566825149985本月費用800102775090135197895生產(chǎn)費用合計14287548045156960347880產(chǎn)成品成本971552918496000222339月末在產(chǎn)品成本457201886160960125541（3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算W類內(nèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。相關(guān)資料為：類內(nèi)各產(chǎn)品工時消耗定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品10小時，丙產(chǎn)品12小時；本月份各產(chǎn)品產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品450件，乙產(chǎn)品840件，丙產(chǎn)品600件。根據(jù)原材料費用系數(shù)、本月產(chǎn)量以及其他相關(guān)產(chǎn)品成本資料，編制W類產(chǎn)成品成本計算表，如表5所示。表5各種產(chǎn)成品成本計算表

產(chǎn)品名稱：W類單位：元項目產(chǎn)量（件）原材料費用系數(shù)原材料費用總系數(shù)工時消耗定額定額工時直接材料直接人工制造費用成本合計①②③④=②X③⑤⑥=②X⑤⑦=④X分配率⑧=⑥X分配率⑨=⑥X分配率⑩費用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品兩產(chǎn)品4508406000.711.2531584075081012360084007200511606542840382501.52547212768109445180004200036000395379760885194合計190519200971552918496000222339表5中各種費用分配率的計算如下：直接費用分配率=直接人工費用分配率=制造費用分配率=

二、副產(chǎn)品成本計算

1．副產(chǎn)品的含義副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品雖不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但也有經(jīng)濟價值并可對外銷售，因而也應加強管理和核算。

2．副產(chǎn)品成本計算的特點副產(chǎn)品，由于不是主要產(chǎn)品，為了簡化成本計算工作，可以采用與分類法相類似的方法計算成本，即將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類設(shè)立成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用、計算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計價，從總成本中扣除(一般是在總成本的原材料項目中扣除)，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本舉例：例1：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時，還可以生產(chǎn)出一種原料，對該種原料進行再加工，就可以生產(chǎn)出可對外出售的B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品在同一車間生產(chǎn)。企業(yè)為了簡化核算，將兩種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品進行成本計算，其中，A產(chǎn)品是主產(chǎn)品，B產(chǎn)品是副產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品費用分配標準如下：B產(chǎn)品的材料費用按定額（5元/千克）計價，從材料費用總額中扣除，本月生產(chǎn)的副產(chǎn)品——原料為800千克，對其中的600千克進行了再加工；該車間本月發(fā)生材料費用20500元。該車間本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共發(fā)生直接人工105300元，制造費用42390元，按定額工時比例在A、B產(chǎn)品之間分配，A、B產(chǎn)品定額工時資料如表6所示。表6產(chǎn)品定額工時計算表工時產(chǎn)品工時定額（工時/件）產(chǎn)量（件）定額工時（工時）A產(chǎn)品5050025000B產(chǎn)品201002000合計——27000本月A、B產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料和月末在產(chǎn)品資料為定額成本，A、B產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬如表7和表8所示。表7基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費用400205009750039250157250減：原料800(千克)-4000*——-4000生產(chǎn)費用合計600230001020044750169950產(chǎn)成品成本500180009900041950158950單位成本—3619883.90317.90月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000（注：4000*=800千克X5元/千克，副產(chǎn)品——原料的成本從直接材料成本中一次扣除。表8基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）501200350014006100本月發(fā)生費用12030007800314013940略略生產(chǎn)費用合計170420011300454020040產(chǎn)成品成本10025508320244013310單位成本-25.5083.2024.40133.10月末在產(chǎn)品（定額成本）701650298021006730成本計算步驟：B產(chǎn)品本月發(fā)生材料費用=600X5=3000（元）A產(chǎn)品分攤的直接人工=3.9X25000=97500（元）B產(chǎn)品分攤的直接人工=3.9X2000=7800（元）A產(chǎn)品分攤的制造費用=1.57X25000=39250（元）B產(chǎn)品分攤的制造費用=1.57X2000=3140（元）根據(jù)上述計算結(jié)果，登記產(chǎn)品成本明細賬，如表11和12所示。例2：根據(jù)例1的相關(guān)資料，采用簡化的計算方法，事先確定B產(chǎn)品的單位固定成本為：直接材料28元/件、直接人工85元/件、制造費用24元/件。按固定成本扣除副產(chǎn)品成本，可以不設(shè)置B產(chǎn)品成本明細賬，將費用全部歸集在A產(chǎn)品的成本明細賬中，直接在A產(chǎn)品成本明細賬中進行計算，如表9所示。表9基本生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費用4002050010530042390168190略略費用合計2700011000047890184890減：B產(chǎn)品成本（固定成本）-2800-8500-2400-13700產(chǎn)成品成本500192009830042690160190單位成本—38.40196.6085.38320.38月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000根據(jù)上述計算，編制產(chǎn)品成本匯總表，如表10所示。

表10產(chǎn)品成本匯總表單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品500192009830042690160190320.38B產(chǎn)品10028008500240013700137合計—2200010680045090173890—第三節(jié)

定額成本法一、定額成本法含義及特點定額成本法是以定額成本為基礎(chǔ)通過差異調(diào)整計算實際成本的方法。產(chǎn)品定額成本的制定過程是對產(chǎn)品成本事前控制的過程。定額成本是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)，也是企業(yè)對生產(chǎn)費用進行事中控制和事后分析的依據(jù)。

（一）定額成本法的含義

產(chǎn)品成本計算的定額成本法是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異，計算產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的方法。因此，定額成本法即是成本計算的輔助方法，又是成本控制的方法。1、定額成本法的一般特點相對于成本的其他計算方法，定額成本法是為了克服成本計算基本方法的弱點，將產(chǎn)品成本計劃、成本核算、成本控制及分配結(jié)合在一起，能及時解決、反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本脫離定額的差異，以便加強成本管理。（二）定額成本法的特點2、定額成本與計劃成本的異同產(chǎn)品的定額成本與計劃成本既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：兩者都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定目標成本。產(chǎn)品的定額成本與計劃成本兩者不同之處是：計劃成本計算依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，即計劃定額，計劃成本在計劃期內(nèi)通常是不變的。

定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行消費定額來制定；在核算過程中，隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步和勞動生產(chǎn)率的提高，消耗定額也會隨著變化而不斷修訂。一般而言，定額成本在年度有可能因企業(yè)消耗定額的修訂而變動，定額成本是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)，是企業(yè)對產(chǎn)品成本進行自我控制和考核的依據(jù)。（三）定額成本法與其他成本計算方法的異同在成本計算中，品種法、分批法、分步法和分類法下，生產(chǎn)費用的日常核算，都是按照其實際發(fā)生額進行，產(chǎn)品的實際成本也都是根據(jù)實際生產(chǎn)費用計算的。這樣的計算方法有利于成本實際發(fā)生額的核算，但不利于日常的成本控制。因為，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及其發(fā)生的原因，只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析才能得到反映，而不能在月份內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生時就得到反映，不利于及時對產(chǎn)品成本進行控制和管理。

采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時實際成本=定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異（一）定額成本法的適用范圍定額成本法需要事先制定定額成本，才能進行成本的核算和差異的核算。因此，定額成本法主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。二、定額成本法的適用范圍和應用條件采用定額成本法進行產(chǎn)品成本核算的目的主要是為了加強成本管理，定額成本法的應用條件主要有以下幾點：（1）企業(yè)有較完善的定額管理制度，各生產(chǎn)部門能夠有效地貫徹定額計劃。（2）產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，可能較準確地估算各項費用的定額標準。（3）企業(yè)需要利用產(chǎn)品成本資料進行成本管理和成本分析，需要具備較完備的成本歷史資料。（二）定額成本法的應用條件定額成本法最主要的優(yōu)點是在產(chǎn)品成本計算的過程中，將產(chǎn)品成本的事先計劃、事中控制和事后分析有機地結(jié)合在一起，這樣，就可以為企業(yè)的成本管理提供以下信息：（1）產(chǎn)品在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下的最低成本（定額成本）。（2）成本差異產(chǎn)生的原因。（3）產(chǎn)品成本降低的潛力。三、定額成本法的優(yōu)缺點

（一）定額成本法的優(yōu)點（二）定額成本法的缺點定額成本法最主要的缺點是成本核算的工作量較大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在生產(chǎn)開始前要準確地估算各種產(chǎn)品的定額。（2）在生產(chǎn)過程中要分別計算產(chǎn)品的定額成本和脫離定額的差異。（3）在定額變動的情況下，要計算定額變動差異。一、定額成本的含義定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額、工時定額、費用定額及其他有關(guān)資料計算的一種目標成本。定額成本的制定，必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、費用定額。產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計劃、技術(shù)、會計等部門共同制定。定額成本的制定

成本定額和定額成本成本定額是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝所確定的單位產(chǎn)品的應該成本，是計算定額成本的基礎(chǔ)；定額成本是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和成本定額標準所計算出來的某個生產(chǎn)期的成本目標。要計算產(chǎn)品在某個生產(chǎn)期的定額成本，首先要確定產(chǎn)品的成本定額，二者之間的關(guān)系公式為：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期產(chǎn)量（一）材料定額成本的計算1、成本定額的確定（1）消耗量定額的確定。企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點，將每一種產(chǎn)品所耗用的材料，按材料種類分別確定定額消耗量，如果產(chǎn)品是連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的，而且材料的投料方式是按生產(chǎn)步驟陸續(xù)投料，那么，就要分步驟確定材料消耗量定額，并將各步驟的定額匯總。二、定額成本的制定方法例1：某企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，企業(yè)為了加強成本管理，采用定額成本法進行成本核算。甲產(chǎn)品由三個車間連續(xù)加工，材料是陸續(xù)投料。企業(yè)根據(jù)相關(guān)的資料確定了甲產(chǎn)品材料消耗量定額為64千克/件，甲產(chǎn)品材料消耗量定額計算如表11所示。消耗量定額的確定舉例表11甲產(chǎn)品材料消耗量定額計算表

單位：千克/件部門定額材料第一車間第二車間第三車間合計A材料57—12B材料8—1119C材料—10414D材料63—9E材料——1010（2）計劃單價的確定。采用定額成本法進行產(chǎn)品成本核算的企業(yè)，材料一般按計劃成本計價，每一種材料確定一個相對固定的計劃價格，材料的入庫、領(lǐng)用、結(jié)存等核算，在平時都按計劃價格計算，月末再根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應負責的成本差異。例2：根據(jù)例1的資料，五種材料的計劃價格如表12所示。表12材料計劃單價表

材料名稱計劃價格（元/千克）A材料5B材料9C材料10D材料8E材料12

（3）單位產(chǎn)品材料成本定額的確定。單位產(chǎn)品的材料成本定額計算公式為：材料成本定額=Σ（消耗量定額X計劃價格）例3：根據(jù)例1和例2的相關(guān)資料，甲產(chǎn)品的材料成本定額計算如表13所示，則甲產(chǎn)品的材料成本定額為563元/件。表13甲產(chǎn)品材料定額計算表定額材料消耗量定額（千克/件計劃價格（元/千克）成本定額（元/件）①②③=①X②A材料12560B材料199171C材料1410140D材料9872E材料1012120合計64—5632、定額成本的計算確定了材料的成本定額后，就可以根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量計算出某材料定額成本，產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期實際產(chǎn)量根據(jù)例3的資料，假定20XX年5月甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為500件。甲產(chǎn)品的材料定額成本=563X500=281500（元）（二）直接人工定額成本的計算1、成本定額的確定（1）工時定額的確定。企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點，確定每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時定額，如果產(chǎn)品是連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的，就要分步驟確定生產(chǎn)工時定額，并將各步驟的定額匯總。例4，假設(shè)例1中的甲產(chǎn)品在三個車間中的生產(chǎn)工時定額為：一車間5工時/件，二車間9工時/件，三車間6工時/件。甲產(chǎn)品的工時定額=5+9+6=20（2）單位工時直接人工費用的確定。假設(shè)上述甲產(chǎn)品在各個步驟的單位工時直接人工費用為：一車間14元/工時，二車間10元/工時，三車間15元/工時。（3）單位產(chǎn)品直接人工成本定額的確定。根據(jù)工時定額和單位工時直接人工費用，計算單位產(chǎn)品直接人工成本定額公式為：單位產(chǎn)品直接人工成本定額=Σ（工時定額X單位工時直接人工費用）根據(jù)例4資料，甲產(chǎn)品的直接人工成本定額計算如下：甲產(chǎn)品的直接人工成本定額=5X14+9X10+6X15=70+90+90=250（元/件）2、定額成本的計算確定了直接人工成本定額，根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量計算出某生產(chǎn)期的定額成本，公式如下：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額X本期實際產(chǎn)量根據(jù)例4資料，假定20XX年5月甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為500件，本月甲產(chǎn)品的直接人工定額成本計算如下：甲產(chǎn)品的直接人工定額成本=250X500=125000（元）（三）制造費用定額成本的計算1．成本定額的確定根據(jù)工時定額和單位工時制造費用，計算單位產(chǎn)品制造費用成本定額以下公式所示：單位產(chǎn)品制造費用成本定額=Σ（工時定額x單位工時制造費用）假設(shè)上述甲產(chǎn)品在各個步驟的單位工時制造費用為：一車間8元/工時，二車間5元/工時，三車間7元/工時。據(jù)例4資料，甲產(chǎn)品的制造費用成本定額=5x8+9x5+6x7=40+45+42=127（元／件）2．定額成本的計算確定了制造費用的成本定額后，根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量計算某生產(chǎn)期的定額成本如下公式所示：產(chǎn)品的定額成本=該種產(chǎn)品的成本定額x本期實際產(chǎn)量根據(jù)例4資料，假定20xx年5月甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為500件，汁算本月甲產(chǎn)品的制造費用定額成本如下：甲產(chǎn)品的制造費用定額成本=127x500=63500（元）一、定額成本控制的含義及特點（一）定額成本控制的含義定額成本控制是利用定額成本進行成本控制的方法。定額成本控制以定額成本為標準，計算和分析產(chǎn)品成本與定額成本的差異，用以考核成本執(zhí)行的情況，即定額成本一旦制定出來，即成為企業(yè)進行成本控制的基礎(chǔ)，企業(yè)的各部門都要按照定額成本來核算所發(fā)生的成本費用，并對所產(chǎn)生的差異進行分析，從而確定成本差異的原因，確定差異的合理性問題，對于不合理的差異要及時進行改進，從而達到控制成本的目的。定額成本控制（二）定額成本控制的特點定額成本控制分為三個階段；事前制定定額成本的目標成本控制事中差異分析的控制事后實際成本合理性的控制。1．事前制定定額成本定額成本是以現(xiàn)行消耗定額和費用定額為依據(jù)的，在成本發(fā)生之前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本，作為成本計算的依據(jù)，是節(jié)約費用支出、降低成本的目標，也是企業(yè)對生產(chǎn)費用進行事中控制和事后分析的依據(jù)。產(chǎn)品定額成本的制定過程是對產(chǎn)品成本事前控制的過程。2．事中核算成本費用和脫離定額的差異在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。即在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時就應當將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算，及時揭示實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異。3．事后計算實際成本在核算產(chǎn)成品實際成本時，一般會在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。在定額成本法下，本月完工產(chǎn)品的實際成本是以本月完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去本月完工產(chǎn)品應負擔的脫離定額差異、材料成本差異、定額變動差異等成本差異來求得的。定額成本法最早應用于大量大批生產(chǎn)的機械制造企業(yè)，后來逐漸擴大到其他企業(yè)。由于定額成本法是為了加強成本管理和控制而采用的一種控制的方法，是將成本核算與成本管理結(jié)合運用的方式。同時，定額成本法計算的對象既可以是完工產(chǎn)品，也可以是半成品，因此，定額成本的核算與控制可以運用到整個企業(yè)，也可以運用到某些生產(chǎn)步驟。二、定額成本控制的適用范圍定額成本控制需要事先制定定額成本，才能進行成本的核算和差異的核算。因此，定額成本控制主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。定額成本法和其他成本計算方法的主要區(qū)別是從原始憑證開始，直到完工產(chǎn)品成本的計算，都是將定額內(nèi)費用和脫離定額的差異分別記錄，這樣，就可以通過對脫離定額差異的分析，為成本管理提供詳細的資料，為產(chǎn)品實際成本的計算提供依據(jù)。三、差異的核算實際成本的計算是依據(jù)定額成本與成本差異的計算確定的，

公式所示：實際成本=定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異

成本差異的核算內(nèi)容（一）脫離定額差異脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離現(xiàn)行成本定額的差異，即在發(fā)生生產(chǎn)費用時，將符合定額的費用與脫離定額的差異分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。脫離定額差異反映了企業(yè)各項生產(chǎn)費用支出的合理程度和執(zhí)行現(xiàn)行定額的工作質(zhì)量。

運用定額成本法計算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費用發(fā)生時，應將各項生產(chǎn)成本費用的實際發(fā)生數(shù)額與其定額相比較，將實際生產(chǎn)成本費用分為定額部分和脫離定額的差異分別計算和反映。脫離定額差異根據(jù)成本項目分為材料脫離定額差異、工資脫離定額差異和制造費用脫離定額差異。1．材料脫離定額差異的計算材料脫離定額差異=用料差異x材料計劃單價材料脫離定額差異的計算方法。（1）限額法。限額法的計算步驟：①根據(jù)定額成本資料和計劃產(chǎn)量，確定本月的材料領(lǐng)用限額，設(shè)置限額領(lǐng)料單。②根據(jù)實際領(lǐng)料情況，分別填制限額領(lǐng)料單和超額領(lǐng)料單（或退料單）。③計算領(lǐng)料差異。④根據(jù)本月實際產(chǎn)量計算材料定額成本。⑤根據(jù)材料定額成本和實際領(lǐng)料情況，計算用料差異。例5：某企業(yè)甲產(chǎn)品7月份的計劃產(chǎn)量為100件，其材料消耗量定額為10千克/件，材料的計劃單價為6元/千克，本月實際領(lǐng)料800千克。要求：計算材料脫離定額差異。假設(shè)有下列三種情況：第一種情況：本月實際產(chǎn)量100件，月初和月末均無余料。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實際材料定額=10x100=1000（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=800-1000=-200（千克）材料脫離定額差異=-200x6=-1200（元）（節(jié)約差異）第二種情況：本月實際產(chǎn)量100件，月初有余料100千克，月末有余料20千克。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實際材料定額=10x100=1000（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=（800+100-20）-1000=-120（千克）材料脫離定額差異=-120x6=-720（元）（節(jié)約差異）第三種情況：本月實際產(chǎn)量90件，月初有余料180千克，月末有余料10千克。領(lǐng)料限額=10x100=1000（千克）實際材料定額=10x90=900（千克）領(lǐng)料差異=800-1000=-200（千克）用料差異=（800+180-10）-900=70（千克）材料脫離定額差異=70x6=420（元）（超支差異）（2）盤存法。在實際工作中，產(chǎn)品產(chǎn)量的計算可以采用實地盤存制，用倒擠的方法來計算，如以下公式所示：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量例6：某企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)需耗用A材料，材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，材料的消耗量定額為5千克/件，材料的計劃單價為10元/千克。4月份的資料為：月初在產(chǎn)品數(shù)量30件，本月完工產(chǎn)品數(shù)量150件，根據(jù)月末盤點，月末在產(chǎn)品的數(shù)量80件，月初有余料150千克，月末有余料20千克，本月實際領(lǐng)料900千克。要求：計算材料脫離定額差異。根據(jù)上述資料計算如下：本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=80+150-30=200（件）定額消耗量=5x200=1000（千克）實際消耗量：150+900-20=1030（千克）用料差異=1030-1000=30（千克）材料脫離定額差異；10x30=300元（超支差異）2．直接人工費用脫離定額差異的計算直接人工費用脫離定額差異的計算，因企業(yè)所采用的工資制度的不同而不同。在計件工資制度下，直接人工費用脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。在計時工資制度下，實際人工費用總額要到月終才能確定，人工費用脫離差異不能隨時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末確定了實際直接人工費用總額和實際生產(chǎn)工時總額之后，才能計算。在計時工資制度下，直接人工費用差異包括兩部分，即生產(chǎn)工時差異（量差）和小時工資率差異（價差），要降低單位產(chǎn)品的計時工資，必須從降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和小時工資率人手。生產(chǎn)工時差異（量差）是反映工時定額執(zhí)行情況的差異。在日常成本核算中，班組長主要核算生產(chǎn)工時差異（量差），月終實際直接人工費用總額計算出來后，再計算小時工資率差異。（1）計劃小時工資率。計劃小時工資率（直接人工定額標準），一般是在月初根據(jù)本月生產(chǎn)計劃來制定，直接人工定額標準的確定受兩個因素的影響，即：按計劃產(chǎn)量計算的定額直接人工費用總額和按計劃產(chǎn)量計算的定額生產(chǎn)工時，如以下公式所示：（2）實際小時工資率。實際小時工資率的計算如以下公式所示：（3）計算工資定額成本。月末根據(jù)實際產(chǎn)量計算工資定額成本的計算如以下公式所示：（4）計算直接人工脫離定額的差異。直接人工脫離定額的差異的計算如以下公式所示：例7：某企業(yè)2月份計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，單件產(chǎn)品的定額工時為5工時/件，計劃直接人工費用為15000元，本月實際產(chǎn)量為110件，實際生產(chǎn)工時為600工時，實際的直接人工費用為16800元。要求：計算直接人工脫離定額的差異。根據(jù)資料作如下的計算和分析：甲產(chǎn)品定額直接人工費用：5x110x30=16500（元）直接人工脫離定額的差異=16800-16500=300（元）（超支差異）超支差異分析：按實際產(chǎn)量計算的定額工時：5x110=550（工時）將實際工時與定額工時比較可以看出，本月的實際生產(chǎn)工時比定額工時多了50工時（600-550=50），是一種超支差異，差異額；30x50=1500（元）。將實際小時工資率與計劃小時工資率比較可以看出，本月生產(chǎn)工資的實際標準比計劃標準降低了2元（28-30=-2），是一種節(jié)約差異，差異額：（-2）x600=-1200（元）總差異額=1500-1200=300（元）（超支差異）通過計算可知，企業(yè)的直接人工標準雖然降低了，但是人工成本并沒有相應降低，反而提高了，成本提高的原因是生產(chǎn)效率下降。為了便于進行成本分析，企業(yè)所有產(chǎn)品的直接人工脫離定額差異的計算可以采用表格方式進行匯總，如表15所示。表15直接人工脫離定額差異匯總表20XX年2月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）工時（工時）小時工資率（元/工時）人工費用（元）脫離定額差異（元）計劃實際定額實際定額實際定額實際工時金額甲產(chǎn)品1001105506003028165001680050300合計3．制造費用脫離定額差異的計算制造費用通常與計時直接人工費用一樣屬于間接計人費用，在日常核算中不能按照產(chǎn)品直接核算脫離定額差異，只能根據(jù)月份的費用計劃（預算），按照費用發(fā)生部門和費用項目核算脫離計劃（預算）的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費用的發(fā)生。對于制造費用脫離定額差異的計算可以比照計時工資制度下，直接人工費用脫離定額差異的計算方法確定。（1）計劃小時制造費用率。計劃小時制造費用率受兩個因素的影響，即本月計劃制造費用和按計劃產(chǎn)量計算的定額生產(chǎn)工時，如以下公式所示：（2）實際小時制造費用率。實際小時制造費用率的計算如以下公式所示：（3）某種產(chǎn)品的定額工時。按實際產(chǎn)量計算的每一種產(chǎn)品的定額工時，如以下公式所示：（4）某產(chǎn)品的定額制造費用，如以下公式所示：（5）某產(chǎn)品的實際制造費用，如以下公式所示：（6）某產(chǎn)品制造費用脫離定額差異，如以下公式所示：例8：某企業(yè)一車間共生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。20xx年2月份的計劃制造費用為48760元；計劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品50件、乙產(chǎn)品40件、丙產(chǎn)品60件；單位產(chǎn)品的定額工時甲產(chǎn)品10工時/件、乙產(chǎn)品5工時/件、丙產(chǎn)品6工時/件；本月實際發(fā)生的制造費用48000元；實際產(chǎn)量甲產(chǎn)品55件、乙產(chǎn)品38件、丙產(chǎn)品70件；實際生產(chǎn)工時1200工時，其中甲產(chǎn)品600工時、乙產(chǎn)品200工時、丙產(chǎn)品400工時。要求：計算制造費用脫離定額差異。根據(jù)上述資料作如下的計算：各種產(chǎn)品的定額制造費用：甲產(chǎn)品=46X10X55=25300（元）乙產(chǎn)品=46X5X38=8740（元）丙產(chǎn)品=46X6X70=19320（元）合計：53360（元）各種產(chǎn)品的實際制造費用：甲產(chǎn)品=40X600=24000（元）乙產(chǎn)品=40X200=8000（元）丙產(chǎn)品=40X400=16000（元）合計：48000（元）制造費用脫離定額差異：甲產(chǎn)品=24000-25300=-1300（元）（節(jié)約差異）乙產(chǎn)品=8000-8740=-