企業(yè)內(nèi)部控制專題

企業(yè)內(nèi)部控制專題

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)沈烈教授

所謂內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事

會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員

工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)

的過程。

第一部分《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺(tái)背景與主要特點(diǎn)第二部分企業(yè)內(nèi)部控制的觀念碰撞與誤區(qū)辨析第一部分《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》

出臺(tái)背景及主要特點(diǎn)一、發(fā)布二、實(shí)施范圍三、背景四、主要特點(diǎn)一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已2008年5月22日正式發(fā)布；《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（20項(xiàng)）于2010年4月26日正式發(fā)布。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（1項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（1項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制指引解讀（講解）基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，是抽完配套指引的的基本依據(jù)。應(yīng)用指引：處于主體地位，是為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引。評(píng)價(jià)指引：是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引審計(jì)指引：是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則解讀（講解）：是為宣傳、領(lǐng)會(huì)、把握和運(yùn)用配套指引的背景分析、釋疑解惑與具體細(xì)節(jié)示范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)還是21項(xiàng)？）組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化內(nèi)部環(huán)境類控制活動(dòng)類資金活動(dòng)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)控制活動(dòng)類二、實(shí)施范圍與要求《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實(shí)施范圍和要求：2011年1月1日起-----在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；2012年1月1日起-----在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不要求一定具備證券、期貨業(yè)務(wù)資格。三、出臺(tái)背景企業(yè)生存發(fā)展壯大之需資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展之需國際通行慣例之需404效果四、主要特點(diǎn)（一）涵蓋范圍廣泛涵蓋三大領(lǐng)域，即應(yīng)用、評(píng)價(jià)與審計(jì)覆蓋四大流：資金流、物流、信息流和人力資源流（二）融入全新理念由制約觀念到發(fā)展觀念；由結(jié)果控制到過程控制；由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面；由會(huì)計(jì)控制到綜合控制；(由查錯(cuò)防弊到全面風(fēng)控）由借鑒國際到自主創(chuàng)新；由條塊分割到一體化推進(jìn)；由強(qiáng)制遵循到內(nèi)化融合；由寬松披露到雙重評(píng)價(jià)。換句話說，該規(guī)范體系全面吸收了世界領(lǐng)域的先進(jìn)觀念與研究成果，充分體現(xiàn)了基本規(guī)范中的“四個(gè)五”的要求，真正將我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提高到了一個(gè)新的高度。五個(gè)全（全方位、全時(shí)限、全過程、全方法和全人員）（三）務(wù)實(shí)可行有效該規(guī)范體系是在調(diào)研中形成，足跡遍布大江南北和世界各地。是在與廣大企業(yè)高管和一線產(chǎn)銷、投融資、內(nèi)審乃至一般員工進(jìn)行交流和磨礪的結(jié)果，是與國內(nèi)外專家、學(xué)者進(jìn)行討論與碰撞的結(jié)晶。按調(diào)研—起草---形成初稿---再調(diào)研---再修改的循環(huán)，指引先后10易其稿，充分體現(xiàn)了實(shí)事求是的作風(fēng)。再最終稿形成前，工作組還分批封閉在北京一家賓館長達(dá)45天，對(duì)于涉及把握不準(zhǔn)的問題，還多次咨詢企業(yè)老總和總會(huì)計(jì)師。實(shí)用可行，能提供合理有效保障。盡管指引還有些粗（偏原則性的），但抓住了各個(gè)方面的主要矛盾（風(fēng)險(xiǎn)），且控制要求符合實(shí)際，嚴(yán)格按此執(zhí)行能確保企業(yè)不出大的問題，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。（四）地位影響特殊由五大部委聯(lián)合制定并發(fā)布這在世界上獨(dú)一無二世界第一套由政府主導(dǎo)的完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系在境外國家或地區(qū)少有，如有，要么不完整、要么不系統(tǒng)，且均為民間組織制定的同時(shí)以兩種文字發(fā)布，實(shí)際上也是向全世界發(fā)布。意在讓世界了解中國此方面的進(jìn)展，還有擴(kuò)大中國內(nèi)部控制在世界范圍話語權(quán)與影響的目的（中國版的ＣＯＳＯ報(bào)告）。世界銀行高級(jí)財(cái)務(wù)管理專家陳楠希女士、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事喬伊斯林·莫頓女士、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)長馮英偉、澳門財(cái)政局局長期容光亮在發(fā)布上對(duì)中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系給予了很高的評(píng)價(jià)。美國COSO委員會(huì)主席戴維·蘭迪思特先生發(fā)來的賀信，對(duì)中國這套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系給予了高度肯定和祝賀。第二部分企業(yè)內(nèi)部控制的觀念碰撞與

誤區(qū)辨析

一、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)二、關(guān)于內(nèi)部控制的時(shí)空范圍三、關(guān)于內(nèi)部控制的主客體四、關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)可行性五、關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)過程六、關(guān)于內(nèi)部控制要素七、關(guān)于內(nèi)部控制的方法八、關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理九、關(guān)于內(nèi)部控制的效用一、關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)決定策略、規(guī)劃和行動(dòng)傳統(tǒng)觀念：三大目標(biāo)（1）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整（2）保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（3）確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

我國“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范”（2001.6.22起試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。新的觀念：四大主要目標(biāo)

1）戰(zhàn)略目標(biāo)。即合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的合理性。

2）經(jīng)營目標(biāo)。即合理保證企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率。3）報(bào)告目標(biāo)。

即合理保證企業(yè)報(bào)告的有效性。4）合法性目標(biāo)。

即合理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)符合相關(guān)的法律和法規(guī)。

發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的任務(wù)和預(yù)期相聯(lián)系，事關(guān)企業(yè)的發(fā)展方向甚至生死存亡，不容有誤。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的特點(diǎn)：全局性、長遠(yuǎn)性、指導(dǎo)性、競爭性、風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略：從過程看，包括戰(zhàn)略方向戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略實(shí)施從范圍看，包括總體戰(zhàn)略具體戰(zhàn)略從內(nèi)容看，包括競爭戰(zhàn)略、合作戰(zhàn)略、組織戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、研發(fā)/技術(shù)戰(zhàn)略、跨國經(jīng)營戰(zhàn)略，產(chǎn)品戰(zhàn)略，投資戰(zhàn)略，防守戰(zhàn)略，文化戰(zhàn)略，等。實(shí)行發(fā)展戰(zhàn)略首先必須明確戰(zhàn)略方向，明確在相當(dāng)長的戰(zhàn)略時(shí)期中，企業(yè)準(zhǔn)備做什麼。例如：

提供什么產(chǎn)品或服務(wù)？采用什么技術(shù)？面向什么客戶群？滿足客戶什么需求？經(jīng)營范圍多大？是否實(shí)行多元化經(jīng)營？企業(yè)要對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)哪些責(zé)任？等

這些方向性的決策多由企業(yè)高層決策部門作出，無不充斥著風(fēng)險(xiǎn)，均需要內(nèi)部控制提供合理保證?！耙?guī)范”指明了企業(yè)制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)（第2號(hào)應(yīng)用指引---發(fā)展戰(zhàn)略）一是缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位

可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。

如鐵礦石；地震翻身；俄羅斯石油天然氣管道二是發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)

脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張甚至經(jīng)營失敗。三是發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。明確化解發(fā)展戰(zhàn)略中的風(fēng)險(xiǎn)的主要方略一是規(guī)范設(shè)立和運(yùn)行戰(zhàn)略委員會(huì)；二是明確要求在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)；(亞細(xì)亞擴(kuò)張、長飛光纖光纜的專業(yè)經(jīng)營）三是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑；(國美、石油天然氣、人才戰(zhàn)略；）四是要求董事會(huì)從全局性、長期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施；五是要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施；六是設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度要求實(shí)時(shí)監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。（外向型戰(zhàn)略？兩頭在外戰(zhàn)略？）我國“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”

（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)

2008.5.22聯(lián)合發(fā)布，2009.7.1先在上市公司施行)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即將“資產(chǎn)安全”單獨(dú)突出出來，形成第五大目標(biāo)二、關(guān)于內(nèi)部控制的時(shí)空范圍傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：1）空間上是對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)所涉范圍的控制2）時(shí)間上是對(duì)事中和事后的控制新的觀念與認(rèn)識(shí)：1）空間上－－是全方位的2）時(shí)間上－－是全時(shí)限的

事前、事中、事后

誤區(qū)原因產(chǎn)生誤區(qū)的原因：與內(nèi)部控制的發(fā)展歷史有關(guān)內(nèi)部控制的發(fā)展與會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展關(guān)系緊密內(nèi)部控制曾在歷史上就劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制與“會(huì)計(jì)法”有關(guān)會(huì)計(jì)法“第二十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！?/p>

與前幾年財(cái)政部為加速內(nèi)部控制建設(shè)的舉措有關(guān)與人們的傳統(tǒng)思維習(xí)慣有關(guān)人們常常將內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)管混為一談只要關(guān)乎企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值最大化的所有領(lǐng)域和事項(xiàng)，包括：戰(zhàn)略性的和戰(zhàn)術(shù)性的文化的和非文化的可量化的和非量化的道德的和非道德的理性的和非與理性的，等等，均屬于其控制的范圍。也就是說，內(nèi)部控制的空間范圍遍布內(nèi)部控制各大要素所觸及的方方面面，即企業(yè)上上下下、左左右右所有大大小小的事項(xiàng)，大到公司治理結(jié)構(gòu)，重大對(duì)內(nèi)對(duì)外決策，小到一筆現(xiàn)金的支付，或者一張“對(duì)賬單”的索取。三、關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)可行性誤解：高深莫測、難以駕馭、難以實(shí)施、難有作為正解：－－局部確有難度、有反復(fù)、但總體上完全能夠駕馭

－－內(nèi)部控制實(shí)際就在我們身邊，

只要我們有心，就可為，且大有可為生活中隨處可見內(nèi)部控制的士司機(jī)的“古怪”行為”超市里的內(nèi)部控制醫(yī)院“就醫(yī)卡”內(nèi)部控制效用手機(jī)里的控制公交車中的內(nèi)部控制成都被燒公交車中逝去的“生靈”與內(nèi)控制意識(shí)其他常見的內(nèi)控現(xiàn)象財(cái)經(jīng)重地，非請(qǐng)莫入庫房重地，閑人免進(jìn)請(qǐng)你簽字（或留下指紋）請(qǐng)輸入你的密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽的告示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法和作法得控則強(qiáng)失控則弱無控則亂四、關(guān)于內(nèi)部控制的主客體傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：1）主體－－管理層、會(huì)計(jì)與審計(jì)人員2）客體－－