中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-4

2023/9/261第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié)金融工具與金融資產(chǎn)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

2學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該:掌握:交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成；公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別理解:交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法；將交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)處置，其實(shí)現(xiàn)損益的處理方法。了解:可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量原則和方法；可供出售債務(wù)工具在確認(rèn)減值損失后價(jià)值回升時(shí)，會(huì)計(jì)處理的區(qū)別。金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。金融資產(chǎn)最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。第一節(jié)

金融資產(chǎn)及其分類金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸款其他應(yīng)收款項(xiàng)股權(quán)投資債權(quán)投資金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券權(quán)益工具指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同普通股認(rèn)股權(quán)證金融資產(chǎn)的分類從持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容的角度看，金融資產(chǎn)一般劃分為：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

從金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法角度看，金融資產(chǎn)可以劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本（或成本）計(jì)量的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)又可以分為以下兩種情況：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述概念：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià),公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)以賺取價(jià)差為目的,從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產(chǎn)。特征：1.持有目的主要是為了近期出售；2.活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)；3.公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得設(shè)置的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息9

應(yīng)收利息指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息，它主要包括如下情況：一是企業(yè)購入的是分期付息到期還本的債券，在會(huì)計(jì)結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計(jì)提的應(yīng)收利息；二是企業(yè)購入債券時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。10

應(yīng)收股利指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及應(yīng)收其他單位的利潤。包括企業(yè)購入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。11三、交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“成本”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額；“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)在持有

期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額。12（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)

用直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等

2012年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票（成本）325000

投資收益

1200

貸：銀行存款

3262002012年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2012年4月20日發(fā)放。（1）2012年3月25日，購入B公司股票。初始確認(rèn)金額=30000×(8.60-0.20)=252000(元)應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000(元)借：交易性金融資產(chǎn)—B公司股票(成本)252000

應(yīng)收股利

6000

投資收益

1000

貸：銀行存款

259000（2）2012年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

6000

貸：應(yīng)收股利

600016（二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)宣告發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）或應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

承13頁例題，2012年8月25日，A公司宣告2012年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2012年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。其賬務(wù)處理如下：（1）2012年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000（元）借：應(yīng)收股利

15000

貸：投資收益

15000（2）2012年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

15000

貸：應(yīng)收股利

15000（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。20

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，即公允價(jià)值上升時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額，即公允價(jià)值下降時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

21（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或

借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益22

2012年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。23假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000 應(yīng)收股利60000 投資收益1000 貸：銀行存款106100024（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000 貸：應(yīng)收股利60000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000025（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000 —公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益30000026

甲公司2010年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款2080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2120萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為2160萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（）萬元。A.240B.230C.160D.15027

【答案】B【解析】2010年購入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為-10萬元，2010年12月31日確認(rèn)的投資收益=2000×4%=80（萬元），出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=2160-(2080-80)=160(萬元)，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-10+80+160=230（萬元）。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理總結(jié)29第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述概念：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；2.持有至到期投資；3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。特征：1.在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià),公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；2.持有意圖不十分明確。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。30可供出售金融資產(chǎn)的形成方式：企業(yè)購入時(shí)即指定為可供出售的金融資產(chǎn)

由持有至到期投資轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值購入的可供出售金融資產(chǎn),以購入的公允價(jià)值加上相關(guān)的交易費(fèi)用入賬。由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn),以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。31二、可供出售金融資產(chǎn)的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)下設(shè)四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“成本”反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值?！袄⒄{(diào)整”反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額“應(yīng)計(jì)利息”反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息“公允價(jià)值變動(dòng)”反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額32（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等

332、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等

34【單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。A．700B．800C．712D．81235

【答案】C【解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬元）36（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息收入持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益。可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：（同交易性金融資產(chǎn)）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益37可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本

和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差

額，也可能在借方）38到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和

實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，

也可能在借方）39（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量先按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）；再進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值需從資本公積轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失。401.公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，即公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，即公允價(jià)值下降：

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)412.可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的減值損失

（1）應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)并不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積。一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，如不對(duì)減值進(jìn)行單獨(dú)處理，就無法將其減值損失作為經(jīng)營損益項(xiàng)目反映在利潤表上。因此，當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。為了單獨(dú)反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備情況，并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分，實(shí)務(wù)中多以“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映其減值準(zhǔn)備。42（2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)：準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于成本時(shí)不一定要確認(rèn)減值。只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有不利影響(且這種影響能夠可靠計(jì)量)的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。（3）可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，因此原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的確定方法：

對(duì)于權(quán)益工具：以期末公允價(jià)值與原投資成本之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

某企業(yè)20×7年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購入A公司股票400萬股，每股成交價(jià)10元，購入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬元。初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日的收盤價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。20×8年12月31日400萬股A公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。4420×7年7月1日的取得成本

=4000000×10＋100000=40100000（元）20×7年12月31日的公允價(jià)值總額

=52000000（元）20×8年12月31日的公允價(jià)值總額

=4000000×2=8000000（元）20×8年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失

=40100000-8000000

=32100000（元）同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。2023/9/2645借：資產(chǎn)減值損失

32100000

資本公積

11900000

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)44000000

52000000－4000000×2=44000000假如20×7年12月31日A公司股票收盤價(jià)每股9元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則20×7年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：資本公積4100000

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)410000040100000－4000000×9=410000046則20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失

32100000

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)28000000

資本公積

4100000

4000000×9－4000000×2=280000004748（四）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 貸：投資收益49

乙公司于2012年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2012年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2013年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。50假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2012年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000 貸：銀行存款15030000（2）2012年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000

貸：資本公積—其他資本公積97000051（3）2013年2月1日，出售股票：借：銀行存款12970000投資收益3030000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000—公允價(jià)值變動(dòng)970000借：資本公積—其他資本公積970000貸：投資收益97000052

20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。（2）20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。（4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利40000000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。53