第8章 資源稅《中國稅制》教學(xué)課件

《中國稅制》?精品課件合集第8章資源稅稅收第8章

資源稅資源稅法解讀資源稅概述稅收資源稅例題解析資源稅概述一、資源稅的概念二、資源稅的制度演變?nèi)①Y源稅的征稅目的四、資源稅的收入歸屬稅收一、資源稅的概念資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域開發(fā)應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)稅資源的單位和個人，就其應(yīng)稅資源的銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)按規(guī)定的比例稅率或定額稅率計算征收的一種稅。稅收第二，有人說資源稅是調(diào)節(jié)資源級差收入的，因此具有所得稅的性質(zhì)。資源稅調(diào)節(jié)級差收入是從征稅目的上說的，而且主要是體現(xiàn)在稅率上。決定一個稅制性質(zhì)的，不是稅率是否有調(diào)節(jié)作用，而是稅基是否屬于消費、所得或財產(chǎn)。因此，資源稅的征稅對象并不是收益或所得，所以不屬于所得稅。第三，有人說資源稅是對財產(chǎn)的征稅，因此具有財產(chǎn)稅的性質(zhì)。財產(chǎn)稅是對擁有的財產(chǎn)存量征稅，而資源稅是對交易的資源流量征稅，因此也不屬于財產(chǎn)稅。第一，資源稅的征稅對象是貨物，雖然它是自然界未經(jīng)加工的產(chǎn)物，但與農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)品一樣本質(zhì)上都是貨物，因而就屬于貨物稅，而貨物稅就是消費稅。事實上，資源產(chǎn)品作為一般貨物需要繳納增值稅。資源稅是在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上的另外征稅，因此，實際上是一種特別貨物稅。換言之就是一種特別消費稅。資源稅在本質(zhì)上屬于消費稅的三點理由總之，資源稅不是跟貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財產(chǎn)稅并列的一類稅，而是貨物勞務(wù)消費稅的一個子類，是一種特別貨物稅，在性質(zhì)上屬于特別消費稅。稅收二、資源稅的制度演變第一代資源稅（1984年～1993年）第二代資源稅（1994年～2009年）資源稅深化改革（2010年以來）限原油、天然氣和煤炭三種礦產(chǎn)品。1984年開始征收資源稅，鹽稅并入。

1986年起,超率累進稅率改為定額稅率。1994年實施新的資源稅條例，征稅范圍擴大到其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等類。2010年6月1日起，新疆油氣田實行從價計征改革；12月起，推向西部12個省區(qū)市。2011年11月1日起，修訂資源稅條例，對原油、天然氣按照銷售額的5%～10%實行從價計征，同時對從量征收的稅率幅度進行個別調(diào)整。2014年12月1日起，在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革。2015年5月1日起實施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價計征改革。2016年7月1日起，資源稅全面實施從價計征改革并推行水資源稅試點。2019年8月26日，《中華人民共和國資源稅法》發(fā)布，2020年9月1日起施行。稅收三、資源稅的征稅目的增加財政收入，尤其是增加資源開采地或生產(chǎn)地的財政收入。體現(xiàn)資源有償使用，保護生態(tài)環(huán)境，促進資源的合理開發(fā)利用。通過資源稅影響企業(yè)的利潤，調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。配合其它稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。稅收四、資源稅的收入歸屬資源稅屬于共享稅，海洋石油資源稅收入歸中央政府，其余歸地方政府。按照現(xiàn)行財政管理體制，礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。水資源稅仍按水資源費中央與地方1:9的分成比例不變。河北省在繳納南水北調(diào)工程基金期間，水資源稅收入全部留給該省。2019年，全國稅收收入157992億元，資源稅收入1822億元，占全國稅收收入的比重為1.15%，同比增長11.8%。2018年全國稅收收入156401億元，資源稅收入1629.9億元，占全國稅收收入的比重為1.04%。稅收資源稅法解讀第一條

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。應(yīng)稅資源的具體范圍，由本法所附《資源稅稅目稅率表》（以下稱《稅目稅率表》）確定。第二條

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。稅收資源稅法解讀第三條

資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。稅收實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。資源稅法解讀第四條

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第五條

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第六條

有下列情形之一的，免征資源稅：（一）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；（二）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。有下列情形之一的，減征資源稅：（一）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；（四）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。稅收低豐度油氣田，包括陸上低豐度油田、陸上低豐度氣田、海上低豐度油田、海上低豐度氣田。陸上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于25萬立方米的油田；陸上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于2億5千萬立方米的氣田；海上低豐度油田是指每平方公里原油可開采儲量豐度低于60萬立方米的油田；海上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開采儲量豐度低于6億立方米的氣田。高含硫天然氣，是指硫化氫含量在每立方米30克以上的天然氣。深水油氣田，是指水深超過300米的油氣田。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。稠油，是指地層原油粘度大于或等于每秒50毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米0.92克的原油。衰竭期礦山，是指設(shè)計開采年限超過15年，且剩余可開采儲量下降到原設(shè)計可開采儲量的20%以下或者剩余開采年限不超過5年的礦山。衰竭期礦山以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。高凝油，是指凝固點高于四十?dāng)z氏度的原油。稅收資源稅法解讀第七條

有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；（二）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。第八條

納稅人的免稅、減稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。稅收資源稅法解讀第九條

資源稅由稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。稅務(wù)機關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。第十二條

資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。第十條

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。第十一條

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第十三條

納稅人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。第十四條

國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率。水資源稅試點實施辦法由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。國務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務(wù)委員會報告，并及時提出修改法律的建議。第十五條

中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。稅收資源稅法解讀第十六條

本法下列用語的含義是：(略)第十七條

本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。稅收資源稅稅目稅率表稅收稅目征稅對象稅率能源礦產(chǎn)原油原礦6%天然氣、頁巖氣、天然氣水合物原礦6%煤原礦或者選礦2%—10%煤成（層）氣原礦1%-2%鈾、釷原礦4%油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或者選礦1%-4%地?zé)嵩V1%-20%或者每立方米1-30元金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦原礦或者選礦1%-9%有色金屬銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞原礦或者選礦2%-10%鋁土礦原礦或者選礦2%-9%鎢選礦6.5%鉬選礦8%金、銀原礦或者選礦2%-6%鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠原礦或者選礦5%-10%輕稀土選礦7%-12%中重稀土選礦20%鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲原礦或者選礦2%-10%稅收非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土 稅收原礦或者選礦1%-6%石灰?guī)r原礦或者選礦1%-6%或者每噸（或者每立方米）1-10元磷原礦或者選礦3%-8%石墨原礦或者選礦3%-12%螢石、硫鐵礦、自然硫原礦或者選礦1%-8%天然石英砂、脈石英、粉石英、水晶、工業(yè)用金剛石、冰洲石、藍晶石、硅線石（矽線石）、長石、滑石、剛玉、菱鎂礦、顏料礦石、天然堿、芒硝、鈉硝石、明礬石、砷、碘、溴、膨潤土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、鐵礬石、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、雷托石粘土原礦或者選礦1%-12%葉蠟石、硅灰石、透輝石、珍珠巖、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透閃石、工業(yè)用電氣石、白堊、石棉、藍石棉、紅柱石、石榴子石、石膏原礦或者選礦2%-12%其他粘土（鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土）原礦或者選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元巖石類大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、輝綠巖、安山巖、閃長巖、板巖、玄武巖、片麻巖、角閃巖、頁巖、浮石、凝灰?guī)r、黑曜巖、霞石正長巖、蛇紋巖、麥飯石、泥灰?guī)r、含鉀巖石、含鉀砂頁巖、天然油石、橄欖巖、松脂巖、粗面巖、輝長巖、輝石巖、正長巖、火山灰、火山渣、泥炭原礦或者選礦1%-10砂石原礦或者選礦1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元寶石類寶石、玉石、寶石級金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽原礦或者選礦4%-20%水汽礦產(chǎn)二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣原礦2%-5%礦泉水原礦1%-20%或者每立方米1-30元鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦3%-15%天然鹵水原礦3%-15%或者（或者每立方米）1-10元海鹽2%-5%稅收【例題8-1】某油田2014年12月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，取得不含稅收入80萬元。加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈送給協(xié)作單位；開采天然氣70萬立方米，當(dāng)月銷售60萬立方米，取得不含稅收入120萬元，待售10萬立方米。按規(guī)定該油田原油、天然氣資源稅稅率均為6%，要求計算該油田2014年12月應(yīng)納資源稅稅額?！窘馕觥块_采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；將原油贈送給協(xié)作單位應(yīng)按視同銷售征收資源稅。應(yīng)納資源稅＝（80+0.4×80÷20）×6%+120×6%＝12.096萬元。稅收