職業(yè)道德基本原則和概念框架

審計(jì)學(xué)任課老師:吳敏課件下載，密碼：2021請(qǐng)勿修改！問(wèn)題答疑：163第五章職業(yè)道德根本原那么和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德根本原那么一、誠(chéng)信二、獨(dú)立性三、客觀和公正〔修訂〕四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注五、保密六、良好職業(yè)行為〔修訂〕一、誠(chéng)信原那么1．要求應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。2．禁止情形（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；（2）含有草率提供的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。3．防范措施采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)；如依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不視為違法誠(chéng)信原則二、獨(dú)立性原那么1．要求（1）在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性；（2）事務(wù)所在承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，保持事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。2．獨(dú)立性（1）實(shí)質(zhì)獨(dú)立：是一種內(nèi)心狀態(tài)；（2）形式獨(dú)立：一種外在表現(xiàn)，避免第三方懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度三、客觀和公正不因偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性

影響因素：壓力、偏見(jiàn)、其他從業(yè)人員、經(jīng)濟(jì)關(guān)系四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注〔一〕專業(yè)勝任能力

專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！捕硲?yīng)有的關(guān)注

在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺(jué)。五、保密原那么1．根本要求〔1〕除非法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許或要求，未經(jīng)授權(quán)，不得向第三方披露涉密信息；〔2〕不得利用涉密信息為自己或第三方謀利2．應(yīng)警惕無(wú)意泄密的可能性3．保密范圍〔1〕現(xiàn)有的；〔2〕預(yù)期的；〔3〕以前的。4．可以披露涉密信息情形：〔1〕法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；〔2〕法律法規(guī)要求披露，包括法律訴訟，報(bào)告違法行為；〔3〕在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；〔4〕接受行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；〔5〕法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其他情形。六、良好職業(yè)行為防止發(fā)生有損職業(yè)聲譽(yù)的行為在推介自身和工作時(shí)，應(yīng)客觀、真實(shí)、得體，不得：〔1〕夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；〔2〕詆毀、貶低同行，以不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)攬業(yè)務(wù)。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵目的：防止認(rèn)為只要未明確禁止就是允許的1、識(shí)別對(duì)職業(yè)道德根本原那么的不利影響；2、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；3、應(yīng)對(duì)：采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?、考慮拒絕或終止或解除合約關(guān)系或向雇用單位辭職。識(shí)別可能的不利影響評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響能否消除或降低至可接受水平應(yīng)對(duì)：采取防范措施評(píng)價(jià)不利影響是否已經(jīng)消除或降至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或解除業(yè)務(wù)關(guān)系或向雇傭單位辭職二、產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施(一)產(chǎn)生不利影響的因素4.密切關(guān)系5.外在壓力(二)措施〔1〕工程組成員在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；〔2〕事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)；〔3〕工程組成員與客戶存在重要密切商業(yè)關(guān)系；〔4〕事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；〔5〕工程組成員與鑒證客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；〔6〕或有收費(fèi)安排；〔7〕在評(píng)價(jià)其同事以前提供專業(yè)效勞的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。案例2004年4月17日，認(rèn)定安永美國(guó)違反了獨(dú)立性原那么，決定在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，安永美國(guó)不能接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶。與此同時(shí)，要求安永美國(guó)歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬(wàn)美元審計(jì)費(fèi)用。安永美國(guó)在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬(wàn)美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動(dòng)，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件給客戶的過(guò)程中，賺取到“數(shù)以百萬(wàn)美元的參謀費(fèi)用〞。〔1〕設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，又鑒證該系統(tǒng)運(yùn)行的有效性；〔2〕編制原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；〔3〕工程組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；〔4〕工程組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；〔5〕提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他效勞?！?〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；〔2〕在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人?！?〕工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；〔2〕工程組成員的近親屬在客戶中擔(dān)任能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的職務(wù)；〔3〕客戶的董事、高管或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的工程合伙人；〔4〕接受客戶的禮品或款待，除非所涉價(jià)值微小;〔5〕事務(wù)所合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。密切關(guān)系人員：鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。高管小組成員董事經(jīng)理其他員工親屬關(guān)系收禮長(zhǎng)期交往〔5年〕事務(wù)所前高管客戶事務(wù)所〔1〕受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；〔2〕客戶表示如有異議，可能不將非鑒證效勞合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；〔3〕客戶的起訴威脅；〔4〕因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；〔5〕客戶員工專長(zhǎng)的威脅，面臨服從客戶員工判斷的壓力；〔6〕事務(wù)所合伙人威脅不被提升。外界壓力客戶解聘威脅外界干預(yù)客戶降低收費(fèi)壓力三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施〔1〕領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么的重要性；〔2〕領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員維護(hù)公眾利益；〔3〕制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施工程質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；〔4〕制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別、評(píng)價(jià)、采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?〕制定政策和程序，保證遵循職業(yè)道德根本原那么；〔6〕制定政策和程序，識(shí)別事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；〔7〕監(jiān)控和管理對(duì)來(lái)源于某一客戶收費(fèi)的依賴程度；〔8〕向鑒證客戶提供非鑒證效勞時(shí)，分派不同的合伙人和工程組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；〔9〕防止工程組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；〔10〕及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通政策和程序及其變化情況，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；〔11〕指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；〔12〕向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；〔13〕建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；〔14〕公開相關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工向事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德根本原那么方面的問(wèn)題。〔1〕由未參與業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，或在必要時(shí)提供建議；〔2〕由工程組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，或在必要時(shí)提供建議〔3〕向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或咨詢；〔4〕與客戶治理層討論職業(yè)道德問(wèn)題；〔5〕向客戶治理層說(shuō)明效勞性質(zhì)和收費(fèi)范圍；〔6〕由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)；〔7〕輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組合伙人和高級(jí)員工?！?〕要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；〔2〕客戶擁有能夠勝任管理決策工作的員工；〔3〕客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；〔4〕客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效勞提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。三、專業(yè)效勞委托(一)接受客戶(二)承接業(yè)務(wù)(三)客戶變更專業(yè)效勞委托〔一〕接受客戶〔1〕客戶是否缺乏誠(chéng)信；〔2〕客戶是否涉足非法活動(dòng)；〔3〕客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。防范措施：〔1〕進(jìn)行充分了解〔2〕要求客戶承諾完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)控〔3〕不能將不利影響降低至可接受的水平，拒絕接受客戶關(guān)系〔4〕連續(xù)為一客戶提供效勞，應(yīng)定期評(píng)價(jià)保持客戶關(guān)系是否恰當(dāng)〔二〕承接業(yè)務(wù)〔1〕工程組是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必備的專業(yè)勝任能力；〔2〕工程組是否能夠擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注。防范措施：〔1〕了解客戶情況，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)背景等；〔2〕了解專業(yè)效勞的具體要求，包括工作目的、性質(zhì)和范圍；〔3〕了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；〔4〕分派足夠有勝任能力的員工，與客戶達(dá)成時(shí)間安排上的一致；〔5〕必要時(shí)利用專家工作，考慮專家的聲望、專長(zhǎng)及其獨(dú)立性等；〔6〕所里內(nèi)部質(zhì)量控制，僅承接能勝任的業(yè)務(wù)?！踩晨蛻糇兏鼧I(yè)務(wù)委托接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)〔1〕是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由；〔2〕與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況；〔3〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶存在意見(jiàn)分歧。四、利益沖突防范措施：1.與客戶存在利益沖突的，應(yīng)告知客戶，在其同意下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶效勞，應(yīng)告知相關(guān)方，在他們同意下執(zhí)業(yè)；3.分派不同的工程組為相關(guān)客戶提供效勞；且實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；4.向組成員提供平安和保密問(wèn)題的指引，簽訂保密協(xié)議；5.定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)〔1〕征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；〔2〕在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的局限性；〔3〕向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。六、收費(fèi)2.或有收費(fèi)對(duì)誠(chéng)信、客觀和公正、獨(dú)立產(chǎn)生不利影響，取決于：①業(yè)務(wù)的性質(zhì)②可能的收費(fèi)金額區(qū)間③確定收費(fèi)的根底④是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供效勞的結(jié)果六、收費(fèi)防范措施：〔1〕預(yù)先就收費(fèi)的根底與客戶達(dá)成書面協(xié)議〔2〕向預(yù)期的報(bào)告使用者披露所執(zhí)行的工作及收費(fèi)根底〔3〕實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序〔4〕由獨(dú)立第三方復(fù)核已執(zhí)行的工作不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證效勞，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。3.收取介紹費(fèi)和傭金對(duì)客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生的非常嚴(yán)重的不利影響，明令禁止。4.支付介紹費(fèi)和傭金對(duì)客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生的非常嚴(yán)重的不利影響，明令禁止。七、專業(yè)效勞營(yíng)銷可能對(duì)良好職業(yè)行為產(chǎn)生不利影響，不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和招待可能對(duì)客觀和公正、獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，及其近親屬不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取不正當(dāng)?shù)睦?。?duì)客戶超出正常往來(lái)的款待，應(yīng)當(dāng)拒絕。九、保管客戶資產(chǎn)可能對(duì)客觀和公正、良好職業(yè)行為產(chǎn)生不利影響保管客戶資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合