【會計知識點】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量4098

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量知識點框架及歷年考情 本節(jié)知識點 年份/題型考點-√八、、1.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則2.資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。【例題?單選題】固定資產(chǎn)：減值+折舊甲公司2×15年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年年末，甲公司對該項管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2800元，預(yù)計剩余使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值為100萬元。2×20年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。A.2100B.2200C.2175D.2125【答案】B【解析】該項固定資產(chǎn)在2×19年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5000-5000÷10X4=3000（萬元），可收回金額為2900萬元（預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2900萬元高于其公允價值減去處置費用后的凈額2800萬元），所以該項固定資產(chǎn)在2X19年12月31日計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為2900萬元（可收回金額低于其賬面價值）。該項固定資產(chǎn)2X20年計提的折舊額=（2900-100）÷4=700（萬元），2X20年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2900-700=2200（萬元），低于2X20年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額2500萬元，由于固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，所以甲公司該項固定資產(chǎn)2X20年12月31日的賬面價值為2200萬元?！拘〗Y(jié)】資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)比較及轉(zhuǎn)回項目 計提減值（①>②） 減值可否轉(zhuǎn)回比較對象①比較基礎(chǔ)②存貨成本可變現(xiàn)凈值√合同取得成本賬面價值下列兩項的差額:（1）因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠收到的剩余對價（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本 √合同履約成本賬面價值√持有待售的非流動資產(chǎn)賬面價值公允價值減去出售費用后的凈額√［注］劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)賬面價值可收回金額X在建工程無形資產(chǎn)開發(fā)支出-??L商譽投資性房地產(chǎn)成本模式公允價值模 式 不計提減值長期股權(quán)投資賬面價值 可收回金額 X金融資產(chǎn)［注］以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不計提減值準(zhǔn)備預(yù)期信用損失√【多選題?2014年】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（ ）。A.存貨跌價準(zhǔn)備B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】選項A、B、C和D在計提減值后，持有期間均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理.當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等.在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失.各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理知識點框架及歷年考情本節(jié)知識點年份/題型考點-√八、、1.資產(chǎn)組的認(rèn)定2015年/單選題資產(chǎn)組認(rèn)定 .資產(chǎn)組減值測試2017年/多選題 資產(chǎn)組減值的會計處理.總部資產(chǎn)的減值測試 — —一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。教材例8-8】甲服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B兩個生產(chǎn)車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。.如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明?！纠}"多選題】資產(chǎn)組的認(rèn)定下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（ ）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更【答案】ABC【解析】資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。選項D錯誤。二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)L資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。.在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)（總部資產(chǎn)、商譽等）賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。【教材例8-10】資產(chǎn)組減值測試MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。20×7年12月31日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×7年年末的賬面價值為1000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于20×7年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，不包括恢復(fù)費用。根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費用后為700萬元（1200-500）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為500萬元（1000-500）。這樣，資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，不必確認(rèn)減值損失?！纠}?單選題】資產(chǎn)組減值測試甲公司屬于礦產(chǎn)采掘企業(yè)，在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。甲公司為恢復(fù)原貌確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1200萬元。2×20年12月31日，甲公司對該礦山進(jìn)行減值測試，考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，將該礦山認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2×20年12月31日礦山的公允價值為4000萬元，該價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本，為處置該礦山，甲公司預(yù)計還需要發(fā)生處置費用10萬元；礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元（不包括恢復(fù)費用）；礦山的賬面價值為5550萬元。該資產(chǎn)組2×20年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（ ）萬元。A.360B.50C.100D.410【答案】B【解析】（已經(jīng)考慮恢復(fù)費用的）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=4000-10=3990（萬元）；（已經(jīng)考慮恢復(fù)費用的）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=5500-恢復(fù)費用1200=4300（萬元）；資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者，即資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬元；（已經(jīng)考慮恢復(fù)費用的）資產(chǎn)組的賬面價值=5550-恢復(fù)費用1200=4350（萬元）；資產(chǎn)組的賬面價值4350萬元＞資產(chǎn)組的可收回金額4300萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=4350-4300=50（萬元）。（二）資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫龋譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??！窘滩睦?-11】資產(chǎn)組減值的會計處理XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400000元、600000元、1000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2005年12月31日，人、8、C三部機(jī)器的賬面價值分別為200000元、300000元、500000元。估計A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1000000元，而其可收回金額為600000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于150000元。具體分?jǐn)傔^程如下表所示。資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?單位：元項目機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整個生產(chǎn)線(資產(chǎn)組) 賬面價值 2000003000005000001000000可收回金額600000減值損失400000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失50000*120000200000370000分?jǐn)偤筚~面價值150000180000300000尚未分?jǐn)偟臏p值損失30000二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失112501875030000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損 失總額 50000131250218750400000二次分?jǐn)偤筚~面價值150000168750281250600000*按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80000元(400000X20%)。但由于機(jī)器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失50000元(200000-150000),未能分?jǐn)偟臏p值損失30000元(80000-50000),應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)??！咀ⅰ繖C(jī)器B二次分?jǐn)偟臏p值損失=30000X180000/(180000+300000)=11250(元)機(jī)器C二次分?jǐn)偟臏p值損失=30000X300000/(180000+300000)=18750(元)根據(jù)上述計算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50000元、131250元和218750元，賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失—-機(jī)器A 50 000——機(jī)器B 131 250——機(jī)器C 218 750貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—-機(jī)器A 50 000——機(jī)器B 131 250——機(jī)器C 218 750【多選題?2017年】資產(chǎn)組減值會計處理2X16年