個人所得稅的稅收籌劃課堂PPT

第九章個人所得稅籌劃學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，掌握個人所得稅的各項所得的各種稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點：掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃人大常委會決定2011年6月30日，全國人大常委會以134票贊成、6票反對、11票棄權(quán)，通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，該決定將于2011年9月1日施行。修訂內(nèi)容：一、第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！倍⒌诹鶙l第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！比⒌诰艞l中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。個稅起征點調(diào)整圖解從1980年到2011年，起征點增4.375倍，同期GDP從1980年的4545.6億元增長到397,983億元，為87.5倍。各收入階層個稅繳納情況一覽(表)中等收入階層是最大獲益者納稅分水嶺在38600元，去除三險一金后月收入低于這個數(shù)字都可少繳稅根據(jù)測算,在新稅案下,去除三險一金后月收入在8000-12000元的人最劃算。雖然此次調(diào)整到3500元起征點后受惠人群擴大，但是月入20000元以上中高收入者減少的個稅很有限第一節(jié)個人所得稅納稅人的籌劃

一、納稅人1，居民納稅義務(wù)人2，非居民納稅義務(wù)人二、納稅的稅收籌劃（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換通過對住所和居住時間的合理籌劃，利用臨時離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時間，盡量避免成為居民納稅人，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換

1、轉(zhuǎn)移住所一是通過轉(zhuǎn)移住所，免除納稅義務(wù)。

把自已的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個人所得稅的納稅義務(wù)。二是通過轉(zhuǎn)移住所，減輕納稅義務(wù)。納稅人把自己的居住地由高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，以躲避高稅國政府對其行使居民管轄權(quán)。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換注意：以住所轉(zhuǎn)移或移民方式實現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為（至少在形式上成為）“真正”的移民，避免給政府一個虛假移民或部分遷移的印象。

了解虛假移民和部分遷移虛假遷移是指納稅人為獲得某些收入和某些稅收好處而進(jìn)行的短期遷移，如遷移時間僅有半年、1年或2年。對這種旨在回避納稅義務(wù)的短期遷移，許多國家都有一些相應(yīng)的限制措施。譬如荷蘭政府明確規(guī)定：凡個人放棄在荷蘭居住而移居國外，并在一年內(nèi)未在外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民，在此期間發(fā)生的收入一律按荷蘭稅法納稅。部分遷移是指納稅人并未實現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國保留某種社會和經(jīng)濟聯(lián)系。譬如在原居住國仍留有住所、銀行賬戶，并參與某些社會經(jīng)濟活動等。虛假遷移和部分遷移往往為政府留下課稅的依據(jù)，使跨國稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期目的，甚至冒雙重課稅的風(fēng)險。因此，納稅人稅收籌劃必須防止短期遷居或部分遷移。2、稅收流亡——時間標(biāo)準(zhǔn)（1）稅收難民

納稅人可以不停地從這個國家向那個國家流動，確保自己不成為任何一個國家的居民，既能從這些國家取得收入，又可避免承擔(dān)其中任何一個國家的居民納稅義務(wù)。上述行為，在國家稅收領(lǐng)域里通常被稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換【案例】甲國規(guī)定凡在該國連續(xù)或累計逗留時間達(dá)1年以上者，為其居民。而乙國對這一居住時間的規(guī)定也為1年。丙國則規(guī)定為半年?；I劃方案：這樣，納稅人就可以通過在這些國家之間調(diào)整居住時間，即把在這些國家停留的時間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國居住10個月，在乙國居住9個月，然后再到丙國逗留5個月或更短的時間，從而可以合法地避免成為這些國家的居民。甚至有些納稅人根本不購置住所，而通過旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場所，以躲避成為有關(guān)國家的居民。2、稅收流亡——時間標(biāo)準(zhǔn)（2）充分利用免稅優(yōu)惠例如中國規(guī)定，外國人在中國境內(nèi)居住時間連續(xù)或累計居住不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅。2、稅收流亡——時間標(biāo)準(zhǔn)（3）享受低稅負(fù)、低費用的雙重好處在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將財產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費用比較低的地方去，以取得低稅負(fù)、低費用的雙重好處。例如，香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M用卻很高，于是有的香港人在香港取得收入之后，就到中國內(nèi)地來消費，既沒有承擔(dān)中國內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平的消費費用?！景咐浚?/p>

法國人史密斯是美國一家高科技公司雇員，2009年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中國境內(nèi)工作了一個納稅年度。在2010納稅年度，史密斯多次因公離境累計為85天，且每次都不超過30天。史密斯在境外期間，從美國總公司取得薪金折合人民幣150000元，從國內(nèi)公司取得薪金100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本案例中史密斯應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。稅收優(yōu)惠：稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅?！币虼松鲜鰞身椥浇鹬?，從中國分支機構(gòu)支付的100000元應(yīng)當(dāng)在中國繳納個人所得稅，而從總公司取得的150000元則可以經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個人所得稅。如果史密斯多次因公離境累計再增加5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅。上述兩項收入不繳納個人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個人所得稅。另外，如果史密斯為中國公司的高級管理人員，即使為非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。

（二）個人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃個人投資創(chuàng)業(yè)可以選擇的投資方式主要有：個體工商戶；承包、承租業(yè)務(wù)；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。繳納個人所得稅繳納企業(yè)所得稅

個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較??；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大。一人公司與個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)之外的比較（三）個人承包經(jīng)營活動的稅收籌劃

王某

某商店（未更改性質(zhì)）企業(yè)所得稅=所得額×25%個人承包經(jīng)營所得=凈利潤—承包費個人所得稅=（承包經(jīng)營所得+工資—3500×12）×稅率某商店（更改性質(zhì)）交個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2011年12月31日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元，實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領(lǐng)取工資。已知規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？方案一改變?yōu)楣ど虘簦渌糜嬎憷U納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-3500*10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10*12=21600（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=21600*10%-750=1410（元）實際應(yīng)納稅額=1410/12*10=1175（元）稅后所得=53000-1175=51825（元）注：全年應(yīng)稅所得超過15000-30000元的部分，稅10%，速算扣除數(shù)為750元方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應(yīng)納稅個人所得額=（23500-3500*10）=-11500（元）實際個人稅后所得=23500（元）第二節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃學(xué)習(xí)重點：掌握如何從征稅范圍、計稅依據(jù)等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃。學(xué)習(xí)難點：工資薪金所得、勞務(wù)報酬稅收籌劃一、個人所得稅計稅依據(jù)的法律界定工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得（1）工資、薪金所得★工資、薪金所得項目包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。★不屬于工資、薪金所得項目

★ 免稅項目

（1）按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。（2）福利費、撫恤金、救濟金?！?稅前扣除：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（1）工資、薪金所得（1）工資、薪金所得★工資、薪金所得計稅的其他問題①個人取得全年一次性獎金等征稅問題②個人取得的公務(wù)交通、通訊補貼收入計稅問題③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題④一次性安置費收入、補償收入征稅問題將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一：當(dāng)月工資薪金所得≥3500：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率

-速算扣除數(shù)

第二：雇員當(dāng)月工資薪金所得＜3500：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

=[雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-（3500-當(dāng)月工資）]*適用稅率-速算扣除數(shù)①個人取得全年一次性獎金等征稅問題例：中國公民王某2011年境內(nèi)1-12月每月的績效工資為1000元，12月31日一次性領(lǐng)取年終資金27400元。計算王某取得年終獎金繳納的個人所得稅：（1）計算該資金適用稅率和速算扣除數(shù)：每月獎金=27400÷12=2283.33（元）適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。（2）計算該獎金應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅額=[27400-2500]×10%-105=2385（元）★在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。例：中國公民趙某系某公司部門經(jīng)理，2011年10月份工資3000元、獎金500元、公務(wù)交通補貼300元、通訊補貼500元。該省規(guī)定公務(wù)交通補貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月100元、通訊補貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月200元。

應(yīng)納稅額

=[3000＋500＋(300－100)＋(500－200)－3500]×3%－0=15（元）②個人取得的公務(wù)交通、通訊補貼收入計稅問題例：張某系國內(nèi)某單位職工，2012年2月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入90000元；當(dāng)月工資收入2300元。張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時應(yīng)代扣代繳個人所得稅：（1）確定適用稅率：90000/（5×12）+2300-3500=300（元）

適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0

（2）代扣代繳稅額：（2300+90000-3500）×3%-0=2664（元）③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，按規(guī)定計稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級、計劃單列市地方稅務(wù)局確定。個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可在計征其一次性補償收入的個人所得稅時扣除。

④職工取得一次性安置費收入、補償收入稅收問題（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

★ 與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)所得

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。★ 代銷彩票所得

個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照本項目計稅。（3）勞務(wù)報酬所得★勞務(wù)報酬得與工資薪金的區(qū)別

工資薪金所得：屬于非獨立個人勞務(wù)活動勞務(wù)報酬所得：個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬主要區(qū)別：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在。勞動合同、雇傭合同勞務(wù)合同★稅率

勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率。勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征稅。（3）勞務(wù)報酬所得★ 董事費收入

個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。員工兼任董事的，董事費與工資薪金合并繳納工資薪金所得稅?！飩€人兼職收入在職的——勞務(wù)報酬退休的再職——工資薪金所得（4）稿酬所得★稿酬所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別

稿酬所得：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表勞務(wù)報酬所得：不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫★ 在本單位報刊、雜志發(fā)表作品所得

本單位的的記者、編輯等專業(yè)人員——工資薪金所得其他人員——稿酬所得★ 專業(yè)作者稿費收入（稿酬所得）

本單位的專業(yè)人員出版圖書★ 遺作稿酬（稿酬所得）取得其遺作稿酬的個人（6）特許權(quán)使用費所得★特許權(quán)使用費所得個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得?！锸指迮馁u所得

將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得——特許權(quán)使用費所得★劇本使用費所得

劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費——特許權(quán)使用費所得（6）利息、股息、紅利所得（債權(quán)、股權(quán)）★派發(fā)紅股所得

股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。★儲蓄存款利息所得：暫免★銀行結(jié)算賬戶存款利息所得

個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起滋生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（7）財產(chǎn)租賃所得

個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得★財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！锱馁u其他財產(chǎn)所得

個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅。（9）偶然所得 個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。二、計稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金所得每月確定工資收入后，先減去免稅所得；再減去費用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；工資薪金所得稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元－4500元的部分101053超過4500元－9000元的部分205554超過9000元－35000元的部分2510055超過35000元－55000元的部分3027556超過55000元－80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505案例王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除數(shù)為3500元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝9800－1000－3500＝5300（元）應(yīng)納個人所得稅稅額＝5300×20％－555＝505（元）（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分502超過15000～30000元的部分107503超過30000～60000元的部分2037504超過60000～100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用5、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得6、外籍人士、我國居民國外工作的（4800）（二）每次收入的確定特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得、其他所得：每次轉(zhuǎn)讓、取得為一次勞務(wù)報酬所得一次性收入同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月為準(zhǔn)稿酬所得添加印數(shù)再版連載先連載后出版，先出版后連載付款方式：預(yù)付或者分次付款財產(chǎn)租賃3%速算扣除數(shù)0三、個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃35%30%25%20%45%10%速算扣除數(shù)1005速算扣除數(shù)555速算扣除數(shù)105速算扣除數(shù)13505速算扣除數(shù)5505速算扣除數(shù)2755（一）工資、薪金所得的稅收籌劃1、提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

這里講的消費服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會被查定為企業(yè)單位支付給個人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。1、提高福利水平，降低名義收入（1）企業(yè)提供住所

購房費、房租補貼免費住房，少收租金（2）企業(yè)提供福利設(shè)施

餐補免費膳食（餐票？）辦公器材企業(yè)提供交通補貼提供車輛

那能不能提供免費的旅游？例如：公司給職工以個人名義買車、筆記本電腦等，個人承擔(dān)個人所得稅，建議企業(yè)可采取以公司的名義購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。個人無須繳納個人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個人。還比如，個人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃

（高稅率項目與低稅率項目轉(zhuǎn)換）3%~45%20%~40%14%20%5%~35%稅率比較2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃（1）勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為工資

若應(yīng)納稅所得額比較少的時候

勞務(wù)合同勞動合同、聘用合同

【案例】

張某在A公司兼職，收入為每月3300元。如果張某與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝（3300－800）×20％＝500（元）如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝0（元）

因此張某應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅500元2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬若應(yīng)納稅所得額比較多的時候勞動合同、聘用合同勞務(wù)合同【案例】劉某系一高級軟件工程師，2012年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝(50800－3500)×30％－2755＝11435（元）如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝50800×（1－20％）×30％－2000＝10192（元）

因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1243元（11435－10192）。工資和勞務(wù)的平衡點——30417所得為30417元時，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于30417元時采用工資薪金所得的形式當(dāng)所得大于30417元時采用勞務(wù)報酬所得的形式（3）工資、薪金\勞務(wù)報酬\稿酬的選擇

【案例】記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報紙，因其報道視角獨特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報紙高薪挖走。假定李某的月薪為50000元。對于李某的所得，有以下三種方案可供選擇：方案一：李某調(diào)入該體育報社，作為報社的職工對待方案二：李某成為自由職業(yè)者，作為報紙聘任的特約撰稿人方案三：以稿酬形式支付方案一：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（50000－3500）×30％－2755＝11195（元）方案二：勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）方案三：稿酬應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）由以上計算得知，李某的所得若以稿酬所得形式支付，其稅負(fù)最輕，勞務(wù)報酬稅負(fù)次之，工資、薪金稅負(fù)最重。因此李某可考慮把報酬的支付形式定為稿酬，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的?！景咐磕秤邢挢?zé)任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1／3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3000元，年底每人應(yīng)分股利12000元。由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。（4）工資、薪金\股息\紅利的選擇2．應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換籌劃①轉(zhuǎn)換前的納稅情況：

工資要繳稅嗎股息所得應(yīng)納稅額＝12000×20％＝2400（元）三人合計應(yīng)納稅額＝2400×3＝7200（元）②轉(zhuǎn)換后的納稅情況：工資薪金所得每人每月增加1000元（12000÷12），每人每月應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（1000＋3000－3500）×3％＝15（元）三人合計年應(yīng)納稅額為：15×12×3＝540（元）通過以上計算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（7200－540）。